CPA-会计-存货

这是一篇关于存货的思维导图，主要内容包括：存货的清查盘点，期末存货的计量，发出存货的计量，存货的初始计量，概念和确认条件。

存货

• 概念和确认条件
  • 定义
    • 持有以备出售的
      • 产成品或商品
      • 在产品、半成品
      • 生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物料
  • 确认条件
    • 满足定义
    • 存货成本能可靠计量
    • 与之相关的经济利益很可能流入企业
  • 存货判断
    • 不看外在形态，看持有目的
      • 属于
        • 房地产开发企业为建造商品房购入的土地使用权
        • 房地产开发企业用于销售的商品房
      • 不属于
        • 为建造固定资产而储备的各种物资Þ工程物资
        • 企业采购用于广告营销活动的特定商品Þ销售费用
    • 不看存放地点，看所有权
      • 委托方存货
        • 以提供手续费或佣金委托代销的商品
        • 委托加工的原材料或修理的商品
      • 受托方存货
        • 为加工原材料或修理商品发生的材料及加工费
    • 特殊情况
      • 属于
        • 生产经营过程中周转多次使用的低值易耗品等周转材料
      • 不属于
        • 民航、高铁使用的高价周转件，属于企业固定资产
• 存货的初始计量
  • 取得存货成本计量
    • 外购存货
      • 存货入库前
        • 价
          • 购买价款
        • 税
          • 关税、消费税、资源税、不可抵扣的增值税进项税额
          • 不包括
            • 可抵扣的增值税进行税额
        • 费（进货费用）
          • 运、装、保
        • 其他费用
          • 仓、包、拣
          • 合理损耗
      • 外购数据资源存货
        • 价、税、费
        • 其他费用
          • 数据权属鉴证费用
          • 质量评估费用
          • 登记结算费用
          • 安全管理费用
    • 加工取得存货
      • 采购成本（料）
        • 加工过程中使用或消耗原材料成本（价、税、费）
      • 加工成本（工、费）
        • 直接人工
        • 制造费用
          • 生产车间管理人员职工薪酬
          • 折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费
          • 车间固定资产修理费
          • 季节性和修理期间停工损失
      • 其他成本
        • 为特定产品发生可直接认定的产品设计费
        • 定额内废品损失
    • 通过数据加工取得确认为存货的数据资源
      • 采购成本
      • 加工成本
        • 数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化
      • 其他达到预定可使用状态的成本
    • 提供劳务取得存货
      • 直接人工
      • 直接费用
      • 可归属于该存货的间接费用
    • 其他方式取得存货
      • 投资者投入
        • 协议/公允
      • 盘盈
        • 重置成本
      • 非货币性资产交换、债务重组、合并
        • 按相关准则
  • 取得存货相关分录
    • 借：库存商品/原材料等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等
• 发出存货的计量
  • 计量方法
    • 先进先出法：排着队算
      • 期间发出存货的成本=S（批次单价´数量）
      • 期间结存存货的成本=S（剩余批次单价´数量）
    • 移动加权平均法：进货一次算一次
      • 期间发出存货成本=上次结存存货单价´数量
      • 新购入后存货成本=（结存存货成本+新购存货成本）/（结存数量+新购数量）
    • 月末一次加权平均法：月末算一次
      • 存货单位成本=（月初存货成本+当月全部进货成本）/（月初存货数量+当月全部进货数量）
      • 当月发出存货成本=存货单位成本´当月发出存货数量
    • 个别计价法：每个单算
    • 不可用
      • 后进先出法
  • 发出存货相关分录
    • 借：银行存款/应收账款等 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额）
• 期末存货的计量
  • 原则
    • 资产负债表日
      • 可变现净值
      • 存货历史成本
      • 二者孰低计量
  • 可变现净值
    • 可直接用于出售的存货
      • =估计售价-估计销售费用-相关税费
    • 需要加工的材料存货
      • 终端产品未贬值，原材料账面价值不变
      • 终端产品贬值
        • 原材料可变现净值=终端产品估计售价-终端产品估计销售费用和相关税费-至完工将要发生的成本
    • 确定存货可变现净值应考虑的因素
      • 确凿证据
      • 存货持有目的
      • 资产负债表日后事项
        • 资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生变动，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则不应予以考虑
    • 可变现净值低于成本的迹象
      • 该存货市场价格持续下跌，且可预见未来回升无望
      • 企业使用该项原材料生产的产品成本>产品销售价格
      • 企业因产品更新换代，库存原材料已不适应新产品需要
      • 因产品或服务过时或消费者偏好改变使市场需求发生变化，市场价格逐渐下跌
    • 可变现净值为零迹象
      • 已霉烂变质的存货
      • 已过期且无转让价值的存货
      • 生产中已不再需要且无使用价值和转让价值的存货
  • 存货跌价准备的核算
    • 计提
      • 存货成本VS可变现净值Þ存货跌价准备
        • 应计提数VS已计提数Þ应补提数
      • 分录
        • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
    • 转回
      • 1.导致减值原因消失，2.可变现净值>成本
        • 转回：在原计提的金额内转回
      • 分录
        • 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
    • 结转
      • 计提存货跌价准备的存货销售，结转成本同时结转已计提的存货跌价准备
      • 分录
        • 结转收入
          • 借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
        • 结转成本
          • 借：主营业务成本/其他业务成本等 存货跌价准备 贷：库存商品
• 存货的清查盘点
  • 盘盈
    • 处理原则
      • 已重置成本入账，冲减管理费用
    • 相关分录
      • 报经批准前
        • 借：库存商品/原材料等 贷：待处理财产损溢
      • 报经批准后
        • 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
  • 盘亏
    • 计量收发差错导致盘亏
      • 报经批准前
        • 借：待处理财产损溢 贷：库存商品/原材料等
      • 报经批准后
        • 借：其他应收款（应收赔偿） 管理费用（差额计入管理费用） 贷：待处理财产损溢
    • 管理不善导致盘亏毁损
      • 报经批准前
        • 借：待处理财产损溢 贷：库存商品/原材料等
      • 报经批准后
        • 借：银行存款（残料变现） 其他应收款（应收赔偿） 库存商品/原材料等（残料入库） 管理费用（差额计入管理费用） 贷：待处理财产损溢
    • 自然灾害导致盘亏毁损
      • 报经批准前
        • 借：待处理财产损溢 贷：库存商品/原材料等
      • 报经批准后
        • 借：银行存款（残料变现） 其他应收款（应收赔偿） 库存商品/原材料等（残料入库） 营业外支出（差额计入营业外支出） 贷：待处理财产损溢