导图社区 CPA合并财务报表会计处理部分
包含内部交易的合井处理、特殊交易的合井处理合并等,财务报表的编制是一个复杂的过程,需要遵循一定的会计准则和规定。
编辑于2024-04-09 18:20:40CPA合并财务报表会计处理部分
长期股权投资(母公司)与所有者权益投资(子公司)合并处理
同一控制下 1个调整 2个抵销
合并日 抵权益
借:股本(实收资本) 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷:长期股权投资(母公司) 少数股东权益(固定比例)
合并日后 当年12月31日 以后每年12月31日 当年年底与合并日分录相同,但是长期股权投资金额需要调整
1.将母公司个报成本法核算结果调整为合报权益法核算结果(三补一调)(调整分录)
做后续年份的合并报表,要先把前面年份的先抄过来,其中的权益类改名为年初未分配利润,再做当年的,前一年合并到一起: 借:长期股权投资 贷:投资收益【(子公司调整净利润—现金股利)*母比例】改为年初未分配利润 其他综合收益 资本公积
2.抵销母公司长投与子公司所有者权益(抵权益)
借:实收资本/股本 【子公司期末】 资本公积 【子公司期初±本期增减】 其他综合收益【子公司期初±本期增减】 盈余公积【子公司期初±本期增减】 年末未分配利润【子公司期初+调整后净利润-提盈-股利分配】 贷:长期股权投资【合并报表按权益法调整后的金额】 少数股东权益【子公司持续计算的可辨认净资产X少数%】
3抵销母公司投资收益与子公司利润分配(抵损益)
借:投资收益 【子公司调整后净利润×母%】 少数股东损益【子公司调整后净利润×少数%】 年初未分配利润【期初或上年末照抄】 贷:提取盈余公积【子公司本期提取的盈余公积】 对所有者(或股东)的分配【子公司本期分配的现金股利】 年末未分配利润【上笔照抄】
非同一控制下 3个调整 3个抵销
购买日 1、调整评估增值/减值 2、抵权益
1、调整评估增值(实际上由账面到公允调整)(购买时公允>账面)/减值(公允<账面) 借:固定资产/存货/无形资产等 贷:资本公积(或反向,应收账款一般为评估减值,记贷方) 如考虑所得税,则还需: 借:资本公积 或,借:递延所得税资产 贷:递延所得税负债 贷:资本公积 或,合并到一起: 借:固定资产/存货/无形资产等 贷:资本公积(倒挤) 递延所得税负债 计算合并商誉(后面抵销权益会用到) 子公司购买日考虑了递延所得税后可辨认净资产公允价值: ①子公司购买日可辨认净资产账面价值+评估增值×75% ②子公司购买日未考虑递延所得税的可辨认净资产公允价值-评估增值×25% 商誉=合并成本-子公司(考虑了递延所得税后)可辨认净资产公允价值份额
2、抵权益 借:股本(实收资本) 资本公积(包括子公司资产、负债评估增值部分金额) 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉(借方差额) 贷:长期股权投资(母公司) 少数股东权益(固定比例)
购买日后 当年12月31日 以后每年12月31日 2个调整: 调整评估增值/减值(由账面到公允) 成本到权益 2个抵消: 抵权益 抵收益
5、母子公司发生内部交易的抵销【后面单独讲解】
1、调整评估增值(实际上由账面到公允调整)(购买时公允>账面)/减值(公允<账面) 借:固定资产/存货/无形资产等 贷:资本公积(或反向,应收账款一般为评估减值,记贷方) 如考虑所得税,则还需: 借:资本公积 或,借:递延所得税资产 贷:递延所得税负债 贷:资本公积 或,合并到一起: 借:固定资产/存货/无形资产等 贷:资本公积(倒挤) 递延所得税负债 计算合并商誉(后面抵销权益会用到) 子公司购买日考虑了递延所得税后可辨认净资产公允价值: ①子公司购买日可辨认净资产账面价值+评估增值×75% ②子公司购买日未考虑递延所得税的可辨认净资产公允价值-评估增值×25% 商誉=合并成本-子公司(考虑了递延所得税后)可辨认净资产公允价值份额 年底调整期末账面价值(评估增值/减值的后续变动) 借:管理费用【假定固定资产的折旧计入管理费用】 贷:固定资产(累计折旧) 无形资产(累计摊销) 借:营业成本(存货评估增值对外销售) 贷:库存商品 借:应收账款(按评估的金额已经收回,坏账已核销) 贷:信用减值损失 借:递延所得税负债(折旧或摊销转回原确认的递延所得税负债 贷:所得税费用
2、将母公司个报成本法核算结果调整为合报权益法核算结果(三补一调)(调整分录)
做后续年份的合并报表,要先把前面年份的先抄过来,其中的权益类改名为年初未分配利润,再做当年的,前一年合并到一起: 借:长期股权投资 贷:投资收益【(子公司调整净利润—现金股利)*母比例】改为年初未分配利润 其他综合收益 资本公积
3、抵销母公司长投与子公司所有者权益(抵权益)
借:实收资本/股本 【子公司期末】 其他权益工具 【子公司期初+本期增加】 资本公积 【子公司期初+评估增值±本期增减】(第一个调整) 其他综合收益【子公司期初±本期增减】 盈余公积【子公司期初±本期增减】 年末未分配利润【子公司期初+调整后净利润-提盈-股利分配】 商誉 【长投-子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额】 贷:长期股权投资【合并报表按权益法调整后的金额】(第二个调整) 少数股东权益【子公司持续计算的可辨认净资产X少数%】 子公司持续计算的可辨认净资产=合并日/购买日可辨认净资产+调整后净利润分配的现金股利士其他综合收益、资本公积、其他权益工具
4、抵销母公司投资收益与子公司利润分配(抵损益)
借:投资收益 【子公司调整后净利润×母%】 少数股东损益【子公司调整后净利润×少数%】 年初未分配利润【期初或上年末照抄】 贷:提取盈余公积【子公司本期提取的盈余公积】 对所有者(或股东)的分配【子公司本期分配的现金股利】 年末未分配利润【上笔照抄】
内部交易的合并处理
内部商品交易的合并处理
内部销售收入和内部销售成本的抵销处理
第1年: 借:营业收入【内部不含税售价】① 贷:营业成本【倒挤】 ③ 存货、固定资产【毛利×未销售%】②
只要告诉所得税税率,就要考虑所得税影响(自身造成,如发生减值,参照应收) 通过上述抵销处理后,存货账面价值=1400万元,计税基础=A公司财务报表原计税基础2000万元,相当于资产评估减值,产生可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产150(600×25%),贷方降低了存货,税务不认; 借:递延所得税资产 150 贷:所得税费用 150
连续编制合并财务报表
第2年: ①抵销上年 借:年初未分配利润 贷:年初未分配利润 存货(如果已经销售,此处改为营业成本,如卖了一部分,则按照比例分别贷:存货、营业成本) 【提示】 如果上年未销售的存货在本年得以销售,则将“存货”转为“营业成本” ②抵销本年 本年又发生存货内部交易的,处理原则同上年
存货跌价准备的合并处理
第1年:(初次编制) 个报:成本2000>可变现净值1800(1320),计提存货跌价准备200(680) 合报:成本1400>可变现净值1320,计提存货跌价准备80 前者:合并报表中未减值,全部冲回200,后者:合并报表中只认80,部分冲回600; 借:存货 200(600)(报表类项目,代替存货跌价准备) 贷:资产减值准备 200(600) 第2年:(连续编制) ①抵销上年 借:存货(存货跌价准备) 贷:年初未分配利润 如果本期有对外销售的情况,则:(之前个表的跌价准备在合表中已经冲掉,不存在,个表卖货之后,个表结转的存货跌价准备,合表中也要冲掉) 借:营业成本【按销售比例结转】 贷:存货(存货跌价准备) ②抵销本年 思路同上年。
内部债权债务的合并处理
概述
抵销分录: 借:债务类(应付xx) 贷:债权类(应收xx,债权投资)
内部应收应付款项及坏账准备的合并处理
借:应收账款(替换坏账准备) 应收票据(替换坏账准备) 贷:信用减值损失
只要告诉所得税税率,就要考虑所得税影响(减值造成) 坏账准备冲减,应把原来的递延所得税资产冲减: 借:所得税费用【坏账准备x税率】 贷:递延所得税资产
连续编制
第1年:(初次编制) 假如:上年末(应收500,坏账20) 借:应付账款 500 贷:应收账款 500 借:应收账款(坏账准备)20 贷:信用减值损失 20 第2年:(连续编制) 情形一:内部应收账款本期余额与上期相等 本年(应收500,坏账20) 借:应付账款 500 贷:应收账款500 借:应收账款(坏账准备)20 贷:年初未分配利润20 情形二:内部应收账款本期余额大于上期余额 坏账准备发生额=期末40-期初20(抵销)=20(抵销) 本年末(应收600,坏账40) 借:应付账款 600 贷:应收账款 600 借:应收账款(坏账准备)20【上期】 贷:年初未分配利润 20 借:应收账款(坏账准备)20【本期】 贷:信用减值损失 20 情形三:内部应收账款本期余额小于上期余额 坏账准备发生额=期末10-期初20(抵销)=-10(转回) 本年末 (应收400,还账10) 借:应付账款 400 贷:应收账款 400 借:应收账款(坏账准备)20【上期】 贷:年初未分配利润 20 借:信用减值损失 10【本期】 贷:应收账款(坏账准备)10
内部固定资产交易的合并处理 (取得、折旧、期间、报废清理)
当期交易的合并处理
借:营业收入 贷:营业成本 固定资产(虚增的原值)
交易当期且计提折旧的合并处理
借:固定资产(替换累计折旧)(虚增的原值/n*m/12) 贷:管理费用,视情况,销售部门则为销售费用等 (如卖亏了,少计提折旧,则反向)
只要告诉所得税税率,就要考虑所得税影响(自身造成,如发生减值,参照应收) 固定资产原值调减480万元,累计折旧调减120万元,所以固定资产账面价值调减360万元,产生可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产90(360×25%)万元。 借:递延所得税资产90【(贷480-借120)×税率25%】 贷:所得税费用 90 少计提,则 借:所得税费用 贷:递延所得税负债
取得后至处置前期间
第1年:(初次编制) (1)抵销固定资产原值(卖存货做固定资产) 借:营业收入 贷:营业成本 固定资产【虚增的原值】 或者(卖固定资产做固定资产) 借:资产处置收益 贷:固定资产【虚增的原值】 (2)抵销固定多计提资产折旧 借:固定资产(累计折旧) 贷:管理费用【虚增的原值/n×m/12】(如卖亏了,少计提折旧,则反向) 第2年:(连续编制) (1)抵销固定资产原值和折旧(第1年) ①借:年初未分配利润 贷:固定资产【虚增的原值】 ②借:固定资产(累计折旧) 贷:年初未分配利润 (2)抵销当期(折旧)(第2年) 借,固定资产(累计折旧) 贷,管理费用 …… 第n+1年:(假设第n年累计折旧已提完)一正一反金额相同 ①借:年初未分配利润 贷:固定资产 ②借:固定资产(累计折旧) 贷:年初未分配利润
清理期间的合并处理
将所有“固定资产”项目替换为“资产处置收益”,不论提前、正好、延迟报废,先正常写,然后替换(有可能题目要求记入“营业外收入、营业外支出”) (1)抵销固定资产原值和折旧(第1年) ①借:年初未分配利润 贷:固定资产【虚增的原值】 ②借:固定资产(累计折旧) 贷:年初未分配利润 (2)抵销当期(折旧)(第2年) 借,固定资产(累计折旧) 贷,管理费用
内部无形资产交易的合并处理
当期交易的合并处理
(1)抵销虚增的原值 借:资产处置收益 贷:无形资产【虚增的原值】(卖亏了,则反向) (2)抵销无形资产摊销 借:无形资产(累计摊销) 贷:管理费用(卖亏了,则反向)
无形资产持有期间的合并处理
第1年:(初次编制) (1)抵销无形资产原值 借:资产处置收益 贷:无形资产【虚增的原值】 (2)抵销无形资产摊销 借:无形资产(累计摊销) 贷:管理费用【虚增的原值/n×m/12】 第2年:(连续编制) (1)抵销无形资产原值和摊销(第1年) ①借:年初未分配利润 贷:无形资产【虚增的原值】 ②借:无形资产(累计摊销) 贷:年初未分配利润 (2)抵销当期(摊销)(第2年) 借,无形资产(累计摊销) 贷,管理费用 …… 第n+1年:(假设第n年累计摊销已提完)一正一反金额相同 ①借:年初未分配利润 贷:无形资产 ②借:无形资产(累计摊销) 贷:年初未分配利润
清理期间的合并处理
将所有“无形资产”项目替换为“资产处置收益”,不论提前、正好、延迟报废,先正常写,然后替换(有可能题目要求记入“营业外收入、营业外支出”) (1)抵销无形资产原值和摊销(第1年) ①借:年初未分配利润 贷:无形资产【虚增的原值】 ②借:无形资产(累计摊销) 贷:年初未分配利润 (2)抵销当期(摊销)(第2年) 借,无形资产(累计摊销) 贷,管理费用
特殊交易的合并处理
追加投资
1、母公司购买子公司少数股东股权(80%+10%=90%,权益性交易) 如多花钱: 借:资本公积(吃亏借方,赚了贷方) 贷:长期股权投资(少花钱,反向)
2、多次交易分步实现非同一控制下企业合并【非“一揽子交易”】 (1)个别报表 ①原股权按金融资产核算(合并报表无需再处理)10%+50%=60% 初始投资成本=原公允+新公允 原股权产生的其他综合收益等全部转入投资收益(跨会计科目) ②原股权按权益法核算(合并报表需继续处理) 30%+50%=80% 初始投资成本=原账面① +新公允 原股权产生的其他综合收益、资本公积等暂时不作处理。④ (2)合并报表 ①原股权账面调公允,差额计入投资收益。 借:长期股权投资(公允价值) 贷:长期股权投资(账面价值) 投资收益 ②合并成本=原公允+新公允 ③合并商誉=合并成本-购买日取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额 ④原股权采用权益法核算的,原股权产生的其他综合收益(可转损益部分)、资本公积等全部转入投资收益。 借:其他综合收益 资本公积 贷:投资收益(或反向) (3)购买日合并处理:先调整、后抵销 借:子公司所有者权益 商誉 贷:长期股权投资 少数股东权益
处置对子公司投资
1、不丧失控制权处置子公司投资(90%-10%=80%,权益性交易) 合并报表增加资本公积=处置价款-处置部分对应应享有子公司持续计算的净资产账面价值份额 处置价款>份额,增加资本公积;借:投资收益 贷:资本公积(吃亏借方,赚了贷方) 处置价款<份额,冲减资本公积,不足冲减的,调整留存收益。
2、丧失控制权处置对子公司投资 成本法→公允价值计量(90%-80%=10%) 处置部分确认投资收益 剩余部分:调整为公允价值,公允价值与账面价值差额计入投资收益。 成本法→权益法(个报+合报)(90%-60%=30%) 个报: 处置部分确认投资收益 剩余部分:追溯调整(比大小+三补一调) 借:长期股权投资 贷:盈余公积 利润分配一未分配利润 投资收益 其他综合收益 资本公积一其他资本公积 合报: 1.终止确认长期股权投资、商誉等的账面价值,并终止确认少数股东权益(包括少数股东的其他综合收益)的账面价值 2.对剩余股权按公允价值重新计量,差额确认投资收益 借:长期股权投资【剩余股权公允价值】 贷:长期股权投资【剩余股权账面价值】 投资收益(或借) 3.确认合并报表处置当期投资收益 合并报表当期的处置投资收益=(处置股权取得的对价十剩余股权公允价值)一原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原股权%一商誉±其他综合收益、其他所有者权益变动×原股权% 4.结转原股权产生的其他综合收益、资本公积等在丧失控制权时转入当期损益(投资收益),不能重分类进损益的除外。 借:其他综合收益 资本公积一其他资本公积 贷:投资收益(或反向)
因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释
合并报表确认资本公积=增资后子公司账面净资产×增资后持股比例-增资前子公司账面净资产×增资前持股比例 差额>0,调增资本公积;借:投资收益 贷:资本公积(吃亏借方,赚了贷方) 差额<0,调减资本公积,不足冲减的,调整留存收益。
交叉持股的合并处理(了解)
逆流交易的合并处理
如果母子公司之间发生逆流交易,即子公司向母公司出售资产,则所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 内部交易抵销记忆:顺流交易全额抵销,逆流交易分配抵销。 借:少数股东权益(减少)【虚增利润x少数股东占比】 贷:少数股东损益(减少)
所得税总结
应收、固定资产、无形资产、存货:如果有减值要将减值冲回,也会有对应递延
固定资产、无形资产、存货:当期会有对应递延(折旧引起)
账面:集团角度
计税基础:个表角度
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