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初级会计第三章 流动资产
初级会计，流动资产，必备复习资料分享，复习用、预习用，提高学习效率，希望对大家备考有所帮助。
编辑于2024-04-26 16:36:04- 流动资产
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初级会计实务
第一章 概述
第一节 会计概念、职能和目标
一、 会计概念
（一）会计的定义
（二）会计的基本特征
1. 以货币为主要计量单位
2. 准确完整性、连续系统性
二、 会计职能
核算
确认、计量、记录、核算
（1） 款项和有价证券的收付
（2） 财务的收发、增减和使用
（3） 债权、债务的发生和结算
（4） 资本、基金的增减
（5） 收入、支出、费用、成本的计算
（6） 财务成果的计算和处理
（7） 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
监督
核算是监督的基础，监督是核算的保障
预测经济前景
参与经济决策
评价经营业绩
三、 会计目标
第二节 会计基本假设和会计基础
一、 会计基本假设
（一）概念
对会计核算时间和空间范围、主要计量单位等所做的合理假设
（二）内容
1. 会计主体
2. 持续经营
3. 会计分期
4. 货币计量
二、 会计核算基础
（一）权责发生制
（二）收付实现制
第三节 会计信息质量要求
1.可靠性
2.相关性
3.可理解性
4.可比性
5.实质重于形式
6.重要性
7.谨慎性
对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备
对售出商品很可能发生的保修义务确认预计负债
对很可能承担的环境责任确认预计负债
8.及时性
第四节 会计职业道德
一、会计职业的特征
社会属性
规范性
经济性
技术性
时代性
二、会计职业道德
爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务
第五节 会计准则制度体系概述
第二章 会计基础
第一节 会计要素与会计等式
一、会计要素及其确认条件
（一）资产
1.定义
（1）企业过去的交易或者事项形成的
（2）企业拥有或者控制的
（3）预期会给企业带来经济利益的
2.资产的确认条件
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业
（2）该资源的成本或者价值能可靠的计量
3.分类和内容
流动资产
货币资金
交易性金融资产
衍生金融资产
应收票据
应收账款
应收款项融资
预付账款
其他应收款
存货
合同资产
持有代售资产
一年内到期的非流动资产
其他流动资产
非流动资产
债权投资
其他债权投资
长期应收款
长期股权投资
其他权益工具投资
其他非流动金融资产
投资性房地产
固定资产
在建工程
生产性生物资产
油气资产
使用权资产
无形资产
开发支出
商誉
长期待摊费用
递延所得税资产
其他非流动资产
（二）负债
1.定义
（1）企业过去的交易或者事项形成的，
（2）预期会导致经济利益流出
（3）企业的现实义务
2.负债的确认条件
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
分类和内容
流动负债
短期借款
交易性金融负债
衍生金融负债
应付票据
预付账款
合同负债
应付职工薪酬
应交税费
其他应付款
持有待售负债
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
非流动负债
长期借款
应付债券
租赁负债
长期应付款
预计负债
递延收益
递延所得税负债
其他非流动负债
（三）所有者权益
1.定义
指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称股东权益
所有者权益是所有者对企业的剩余索取权
所有者权益的来源
所有者投入的资本
是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价，这部分投入资本作为资本公积(资本溢价或股本溢价)反映。
其他综合收益
是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
留存收益
是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由股本(或实收资本)、资本公积(含股本溢价或资本溢价、其他资本公积)、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。
2.所有者权益的确认条件
所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。
（四）收入
1.定义
企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
2.收入的确认条件
（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务
（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款
（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额
（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回
（五）费用
1.定义
是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.费用的确认
（1）与费用相关的经济利益很可能流出企业
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产减少或者负债的增加
（3）经济利益的流出额能够可靠计量
（六）利润
1.定义
是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等
收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
2.利润的确认条件
利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量
二、会计计量属性及其应用原则
会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
（一）历史成本
又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。
（二）重置成本
又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额
（三）可变现净值
指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。
（四）现值
指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
（五）公允价值
指参考市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债的折现金额计量。
三、会计等式
（一）会计等式的表现形式
资产=负债+所有者权益
财务状况等式、基本会计等式、静态会计等式
编制资产负债表的依据
不考虑利得和损失：收入-费用=利润
经营成果等式、动态会计等式
编制利润表的依据
（二）交易或事项对会计等式的影响
9种基本类型
（1）一项资产增加、另一项资产等额减少
（2）一项资产增加、一项负债等额增加
（3）一项资产增加、一项所有者权益等额增加
（4）一项资产增加、一项负债等额减少
（5）一项资产减少、一项所有者权益等额减少
（6）一项负债增加、另一项负债等额减少
（7）一项负债增加、一项所有者权益等额减少
（8）一项所有者权益增加、一项负债等额减少
（9）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少
（1）（6）（7）（8）（9）会计等式左右两边金额保持不变； （2）（3）会计等式左右两边金额等额增加； （4）（5）会计等式左右两边金额等额减少。
第二节 会计科目和借贷记账法
一、会计科目与账户
（一）会计科目
1.按反映的经济内容分类
（1）资产类科目
流动资产的科目
库存现金
银行存款
应收账款
原材料
库存商品
非流动资产的科目
长期股权投资
长期应收款
固定资产
在建工程
无形资产
（2）负债类科目
流动负债的科目
短期借款
应付账款
应付职工薪酬
应交税费
非流动负债的科目
长期借款
应付债券
长期应付款
（3）共同类科目
既有资产性质又有负债性质的科目
清算资金往来
货币兑换
套期工具
被套期项目
（4）所有者权益类
实收资本(股本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
本年利润
利润分配
库存股
（5）成本类科目
生产成本
制造费用
劳务成本
研发成本
（6）损益类科目
收入科目
主营业务收入
其他业务收入
费用科目
主营业务成本
其他业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
总分类科目（总账科目、一级科目）
明细分类科目（明细科目）
（二）账户
同会计科目分类相对应
账户记载的内容分为期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
二、借贷记账法
（一）复式记账法
借贷记账法、增减记账法、收付记账法
（二）借贷记账法的基本原理
1.借贷记账法的账户结构
T型账户
资产类、成本类、费用类：借增贷减
负债类、所有者权益类、收入类：借减贷增
（1）资产类、成本类账户的结构
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
（2）负债类、所有者权益类账户的结构
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
（3）损益类账户的结构
收入账户
借减贷增。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额
费用账户
借增贷减。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额
2.借贷记账法的记账规则
有借必有贷，借贷必相等
3.借贷记账法下的账户对应关系与会计分录
4.借贷记账法下的试算平衡
（1）试算平衡的分类
①发生额试算平衡
②余额试算平衡
直接依据：财务状况等式——资产=负债+所有者权益
（2）试算平衡表的编制
第三节 会计凭证和会计账簿
第四节 财产清查
一、财产清查的概述
（一）财产清查的概念
指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法
财产清查的一般程序
(1)建立财产清查组织； (2)组织清查人员学习有关政策规 定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量； (3)确定清查对 象、范围，明确清查任务； (4)制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法， 以及必要的清查前准备； (5)清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量 的原则进行； (6)填制盘存清单； (7)根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。
（二）财产清查的种类
清查范围
全面清查
局部清查
清查时间
定期清查
不定期清查
执行系统
内部清查
外部清查
二、财产清查的方法与会计处理
（一）财产清查的方法
（二）财产清查结果的处理
第五节 会计账务处理程序
第六节 会计信息化基础
第三章 流动资产
第一节 货币资金
一、库存现金
（一）现金的管理要求
1.现金的适用范围
2.现金收支的主要规定
（二）库存现金清查
实地盘点法
“待处理财产损益”科目
二、银行存款
（一）银行存款核对
子主题
（二）银行存款余额调节表的编制
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的内容
银行汇票存款
银行本票存款
信用卡存款
信用保证金存款
存出投资款
外埠存款
（二）其他货币资金的账务处理
第二节 交易性金融资产
一、金融资产的分类
（1）以摊余成本计量金融资产
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
二、交易性金融资产的概念
是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。它是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
三、交易性金融资产的账务处理
（一）初始取得
1.原则
（1）应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
（2）代垫款项：企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。
（3）交易费用：企业支付的交易费用记入“投资收益”科目的借方，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费——应交 增值税（进项税额）”。
2.具体财务处理
借：交易性金融资产——成本（公允价值） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税） 贷：其他货币资金、银行存款等（支付的总价款）
（二）后续计量
1.持有期间公允价值变动
（1）公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
（2）公允价值下降
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
2.持有期间产生现金股利（或利润）和债券利息
（1）被投资单位宣告分派现金股利或利润
宣告分派时
借：应收股利 贷：投资收益
实际收到时
借：其他货币资金等 贷：应收股利
（2）分期付息债券在计息日计提利息
计提利息时
借：应收利息 贷：投资收益
实际收到时
借：其他货币资金等 贷：应收利息
（三）出售交易性金融资产
1.交易价差的会计处理
借：其他货币资金等（实际收到的售价净额） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借方） 差额：投资收益
2.转让金融商品应交增值税
（1）原则及计算公式
转让金融商品应交增值税 =（卖出价 - 买入价）÷（1+6%）×6%
（2）会计分录
①转让收益
发生时会计处理
借：投资收益等 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
②转让损失
发生时会计处理
借：应交税费——转让金融商品应交增值税 贷：投资收益等
年末会计处理
借：投资收益等 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
第三节 应收及预付款项
一、应收票据
（一）应收票据概述
应收票据，是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（二）应收票据的财务处理
1.应收票据的核算
（1）企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。
（2）应收票据取得时按其票面金额入账，包括但不限于应确认的收入、增值税销项税额、代垫的各种款项等。
2.具体账务处理
（1）应收票据的取得
①销售商品或提供劳务取 得时
借：应收票据 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额）
②购买方以商业汇票抵偿 前欠货款时
借：应收票据 贷：应收账款
（2）应收票据的到期
①票据到期收回款项时
借：银行存款 贷：应收票据
②票据到期未收回款项时
借：应收账款 贷：应收票据
（3）应收票据的流转
①票据贴现时
借：银行存款 财务费用（贴现息） 贷：应收票据
②票据背书转让时
借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 差额：银行存款
二、应收账款
（一）应收账款的内容
应收账款，是指企业因销售商品、提供服务（含劳务）等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
应收票据或应收账款的入账金额 = 合同价款 + 增值税销项税额 + 代购货单位垫付的包装及运杂费等 - 商业折扣
如果存在商业折扣，增值税销项税额应按照扣除商业折扣后的商品款为基础计算。
（二）应收账款的财务处理
（1）发生赊销时
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫各类款项）
（2）转为商业汇票时
借：应收票据 贷：应收账款
三、预付账款
（1）支付预付款时
借：预付账款 贷：银行存款
（2）收到商品时
借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款
（3）补付余款时
借：预付账款 贷：银行存款
（4）收到退回的多余款项时
借：银行存款 贷：预付账款
四、应收股利和应收利息
应收股利，是指企业应收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润。
（一）应收股利的账务处理
（1）被投资单位宣告分配现金 股利或利润时
借：应收股利 贷：投资收益
（2）实际收到现金股利时
借：其他货币资金——存出投资款（上市公司） 银行存款（非上市公司） 贷：应收股利
（二）应收利息的账务处理
应收利息，是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息
借：应收利息 贷：投资收益等
五、其他应收款
（一）其他应收款的内容
（1）应收的各种赔款、罚款。例如，因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等
（2）应收取出租包装物的租金
（3）应向职工收取的各种垫付款项。例如，为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等
（4）存出保证金。例如，租入包装物支付的押金。
（5）其他各种应收、暂付款项。
（二）其他应收款的账务处理
（1）支付款项时
借：其他应收款 贷：银行存款等
（2）还款或核销时
借：管理费用等（核销，如核销预支的差旅费） 银行存款等（还款） 贷：其他应收款
六、应收款项减值
应收款项减值核算方法包括直接转销法和备抵法，根据企业会计准则的规定，企业应收款项减值的核算应采用备抵法，不得采用直接转销法；小企业会计准则规定，小企业应收款项减值采用直接转销法。
（一）直接转销法
1.定义
采用直接转销法核算坏账时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益。
2.会计分录
借：银行存款等（实际收到款项） 营业外支出（未收到款项） 贷：应收账款等
（二）备抵法
1.定义及原理
备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，同时形成坏账准备和减值损失在报表中予以确认，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。
2.会计处理
（1）坏账准备
“坏账准备”科目属于资产类会计科目的备抵科目，增加记贷方，减少记借方，期末余额在贷方。应收账款和坏账准备的关系是：应收账款账面价值 = 应收账款账面余额 - 坏账准备。
除应收账款外，应收票据、应收利息、应收股利和其他应收款等债权类科目的坏账计提也通过“坏账准备”科目核算。
（2）会计分录及影响
第四节 存货
一、存货概述
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等。
企业的存货通常包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量，其成本包括采购成本、加工成本和其他成本以及自制存货成本等
（一）存货的采购成本
1.一般规定
存货的采购成本 = 购买价款 + 相关税费 + 运输费 + 装卸费 + 保险费 + 其他可归属于存货采购成本的费用
此类题目有三大“坑”：第一，注意纳税人身份，如果是小规模纳税人，增值税进项税额不得抵扣，需要计入存货采购成本。第二，运输途中的合理损耗，如果计算存货入账总成本，无论题目如何表述，记住四个字“视而不见”；但如果计算单位成本，则需要将存货总成本除以实际验收入库的存货数量，实际验收入库数量为购买数量扣除合理损耗。第三，为取得存货发生的差旅费不构成外购存货成本，在发生时计入管理费用。
2.商品流通企业的特殊规定
（1）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入所购商品成本。
（2）商品流通企业也可以将进货费用先进行归集，期末根据所购商品的存、销情况进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
（3）商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
（二）加工取得存货的成本
存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
（1）直接人工是指企业在生产产品过程中发生的直接从事产品生产人员的职工薪酬。
（2）制造费用是指企业为生产产品而发生的各项间接费用。
（三）存货的其他成本
存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
（四）企业自制存货的成本
企业自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。
三、发出存货的计价方法
发出存货可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。如果采用实际成本核算，则发出存货成本的计算要在先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。计价方法一经选用，不得随意变更。
（一）个别计价法
（二）先进先出法
（三）月末一次加权平均法
（四）移动加权平均法
四、原材料
原材料，是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，如果采用计划成本核算，在会计期末应将其调整为实际成本。
（一）采用实际成本核算
1.存货的购入
（1）单货同到
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）
（2）单到货未到
单到时： 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）
材料验收入库时： 借：原材料 贷：在途物资
（3）货到单未到
月末仍未收到单据时，原材料按暂估价值入账： 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初用红字冲销原暂估入账金额，等单据到后按“单货同到”进行会 计处理
2.存货的发出
（1）原材料的领用、消耗或委托加工
借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本） 销售费用（销售部门消耗） 管理费用（行政管理部门消耗） 在建工程（工程项目消耗） 研发支出（研发环节消耗） 委托加工物资（发出加工材料） 贷：原材料
（2）原材料的出售
借：其他业务成本 贷：原材料
（二）采用计划成本核算
1.采用计划成本核算的核算流程
2.账务处理
3.材料成本差异的计算
此处计算可按以下步骤进行： 第一步，先列出存货成本的基本关系：“期末存货成本 = 期初存货成本 + 本期增加（购入或完工转入）- 本期减少（领用或销售）”。 第二步，将题干当中的已知条件填入上述等式，从而找到未知量，破解题目关键考点。 第三步，针对未知量，采用下面几个核心等量关系求解： （1）成本差异 = 实际成本 - 计划成本。正数表示超支，负数表示节约。 （2）成本差异率 = 成本差异（期初及本期差异）/ 计划成本（期初及本期计划成本）。 此时，再次根据题目尚未利用的已知量计算，即可顺利解题
五、周转材料
周转材料，是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态的材料物品。企业的周转材料包括包装物和低值易耗品。
（一）包装物
（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成 部分的包装物
借：生产成本 贷：周转材料——包装物
（2）出租给购买单位使用的包装物（摊销 额、维修费）
借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物
（3）出借给购买单位使用的包装物（摊销 额、维修费）
借：销售费用 贷：周转材料——包装物
（4）出售
随同商品出售单独计价
借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物
随同商品出售不单独计价
借：销售费用 贷：周转材料——包装物
（二）低值易耗品
低值易耗品，是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如一般工具、专用工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等
企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品的摊销可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时按照受益对象进行分配，分别记入“制造费用”等科目。
六、委托加工物资
（一）委托加工物资的内容和成本
委托加工物资，是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括： （1）加工中实际耗用物资的成本。 （2）支付的加工费用及应负担的运杂费等。 （3）支付的相关税费。
（二）委托加工物资的会计处理
七、库存商品
（一）库存商品的内容
库存商品，是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完 成验收入库用于销售的各种商品。
（二）库存商品的账务处理
1.账务处理
2.发出存货和期末存货成本的计算
商品流通企业的库存商品，通常采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行日常核算。
（1）毛利率法
（2）售价金额核算法
八、存货清查
为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。
存货清查发生盘盈和盘亏时，均通过“待处理财产损溢”科目核算，在批准前调整为账实相符，将账载数量按实物数量进行调整；批准后按规定结转处理，具体账务处理如下表所示：
九、存货减值
1.存货减值的会计处理原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，同时计入当期损益（资产减值损失）；以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。其中：（1）存货成本 = 存货账面余额。 （2）可变现净值 = 存货的估计售价 - 进一步加工成本 - 估计的销售费用和税金。
2.存货跌价准备
（1）企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销，跌价准备记入“资产减值损失”科目。
（2）“存货跌价准备”科目属于资产的备抵科目，增加记入贷方，减少记入借方，期末余额在贷方。具体核算内容如下图所示：
（3）计算过程。 当期应计提的存货跌价准备 =（存货成本 - 可变现净值）- 存货跌价准备原有余额 上述计算结果大于零为当期补提，小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。
3.账务处理及相关影响
第四章 非流动资产
第一节 长期股权投资
第二节 投资性房地产
第三节 固定资产
一、固定资产的管理
（二）固定资产的分类
1.按经济用途分类
生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产
2.综合分类
（1） 生产经营用固定资产
（2） 非生产经营用固定资产
（3） 租出固定资产
（4） 不需用固定资产
（5） 未使用固定资产
（6） 土地
（三）固定资产的管理要求
一、固定资产的概念和特征
（一）固定资产的概念
企业为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产
（二）固定资产的特征
（1）持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租（经营租赁）或经营管理，而不是为了出售。
（2）固定资产的使用寿命超过一个会计年度的，属于非流动资产。
第四节 无形资产和长期待摊费用
无形资产
长期待摊费用
子主题
第五章 负债
第一节 短期借款
第二节 应付及预付款项
第三节 应付职工薪酬
第四节 应交税费
第五节 非流动负债
第六章 所有者权益
第一节 实收资本（或股本）
第二节 资本公积和其他综合收益
第三节 留存收益
第七章 收入、费用、利润
第一节 收入
第二节 费用
第三节 利润
第八章 财务报告
第一节 财务报告的概述
第二节 资产负债表
第三节 利润表
第四节 现金流量表
第五节 所有者权益变动表
第六节 财务报表附注
第九章 产品成本核算
第一节 成本核算的概述
第二节 产品成本的归集和分配
第三节 产品成本计算方法
第十章 政府会计基础
第一节 政府会计要素与核算模式
第二节 行政事业单位常见业务的会计核算
第三节 政府决算报告和财务报告
第一章 概述
第一节 会计概念、职能和目标
一、会计概念
（一）会计的定义
（二）会计的基本特征
二、会计职能
（一）会计核算
（二）会计监督
（三）会计核算与会计监督的关系及其扩展职能
三、会计目标
（一）会计目标的概念
（二）会计资产及会计信息的使用者
第二节 会计基本假设和会计基础
第一节 会计要素及其确认与计量
一、会计要素及其确认条件
（一）资产
1.资产的定义
资产，是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
2.资产的确认条件
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
（2）该资源的成本或价值能可靠地计量。
3.资产的分类及内容
流动资产
非流动资产
（二）负债（长期借款）
1.负债的定义
负债，是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。
2.负债的确认条件
（1）与该义务有关的经济利益很可能会流出企业。
（2）未来流出的经济利益的金额能可靠计量。
3.负债的分类和内容
流动负债
非流动负债
（三）所有者权益
1.所有者权益的定义
所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
2.所有者权益的确认条件
依赖于资产和负债的确认和计量
（四）收入
1.收入的定义
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.收入的确认条件
当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。
（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；
（3）该合同由明确的与时转让商品或提供劳务相关的支付条件；
（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能回收。
（五）费用
1.费用的定义
费用，是指企业在日常生活中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2.费用的确认
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；
（3）经济利益的流出额能够可靠计量。
（六）利润
1.利润的定义
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。
通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益增加；反之，如果企业发生亏损（即利润为负），表明企业的所有者权益将减少。
利润=收入-费用+直接计入当前利润的利得-直接计入当期利润的损失。
利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
二、会计要素计量属性及其应用原则
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。
会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
（一）历史成本
历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。
（二）重置成本
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。
（三）可变现净值
可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售成本所必需的预计税金、费用后的净值。
（四）现值
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
（五）公允价值
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
三、会计等式
第三节 会计信息质量要求
第四节 会计职业道德
第五节 会计准则制度体系概述
第二章 会计基础
第一节 会计要素及其确认与计量
一、会计要素及其确认条件
（一）资产
1.资产的定义
资产，是指企业在过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
资产的3个特点
2.资产的确认条件
需要符合资产的定义
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
3.资产的分类和内容
流动资产
货币资金
交易性金融资产
衍生金融资产
应收票据
应收账款
应收款项融资
预付款项
其他应收款
存货
合同资产
持有待售资产
一年内到期的非流动资产
其他流动资产
非流动资产
债权投资
其他债权投资
长期应收款
长期股权投资
其他权益工具投资
其他非流动金融资产
投资性房地产
固定资产
在建工程
生产性生物资产
油气资产
使用权资产
无形资产
开发支出
商誉
长期待摊费用
递延所得税资产
其他非流动性资产
（二）负债
1.负债的定义
负债，是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。
负债的3个特定
2.负债的确定条件
需要符合负债的定义
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
3.负债的分类和内容
流动负债
短期借款
交易性金融负债
衍生金融负债
应付票据
应付账款
预期款项
合同负债
应付职工薪酬
应交税费
其他应付款
持有待售负债
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
非流动负债
长期借款
应付债劵
租赁负债
长期应付款
预计负债
递延收益
递延所得税负债
其他非流动负债
（三）所有者权益
1.所有者权益的定义
所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。
2.所有者权益的来源
所有者投入的资本
指所有者投入企业的资本部分，它即包括构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价，这部分投入资本作为资本公积（资本溢价）反映。
其他综合收益
指企业根据会计准则规定未在档期损益中确认的各项利得和损失。
留存收益
指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。
3.所有者权益的确认条件
主要依赖于资产和负债的确认和计量。
（四）收入
1.收入的定义
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的3个特定
2.收入的确认条件
当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入
（1）合同各方已批注该合同并承诺将履行各自义务；
（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；
（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条件；
（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流的风险、时间分布或金额；
（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。
（五）费用
1.费用的定义
费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出。
费用的3个特定
2.费用的确认条件
符合定义
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
（3）经济利益的流出额能够可靠计量
（六）利润
1.利润的定义
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。
2.利润的确认条件
主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认。
二、会计要素计量属性及其应用原则
（一）历史成本
历史成本，又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。
采用历史成本计量时
资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置时所付出对价的公允价值计量。
负债按照其因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。
（二）重置成本
重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
采用重置成本时
资产按照现在购买相当或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。
负债按照现在偿还该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
（三）可变现净值
可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须得预计税金、费用后的净值。
采用可变现净值时
资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额，扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
（四）现值
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
采用现值时
资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
（五）公允价值
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
三、会计等式（会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式）
（一）会计等式的表现形式
资产=负债+所有者权益
被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式
收入-费用=利润
被称为经营成果等式或动态会计等式
（二）交易或事项对会计等式的影响
（1）一项资产增加，另一项资产等额减少的经济业务
（2）一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务
（3）一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务
（4）一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务
（5）一项资产减少，一项所有者权益等额减少的经济业务
（6）一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务
（7）一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务
（8）一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务
（9）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务
第二节 会计科目和借贷记账法
一、会计科目与账户
（一）会计科目
1.按照反映的经济内容分类
（1）资产类科目
反映流动资产的科目
库存现金
银行存款
应收账款
原材料
库存商品
反映非流动资产的科目
长期股权投资
长期应收款
固定资产
在建工程
无形资产
（2）负债类科目
反映流动负债的科目
短期借款
应付账款
应付职工薪酬
应交税费
反映非流动资产的科目
长期借款
应付债券
长期应付款
（3）共同类科目
既有资产性质，又有负债性质的科目
清算资金往来
货币兑换
套现工具
被套期项目
（4）所有者权益类科目
实收资本（实收股本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
本年利润
利润分配
库存股
（5）成本类科目
生产成本
制造费用
劳务成本
研发支出
（6）损益类科目
反映收入类科目
主营业务收入
其他业务收入
反映费用类的科目
主营业务成本
其他业务成本
销售费用
管理费用
财务费用
2.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
总账科目（一级科目）
明细科目
二级明细科目
三级明细科目
（二）账户
分类
按照核算的经济内容分
资产类账户
负债类账户
共同类账户
所有者权益类账户
成本类账户
损益类账户
根据提供信息的详细程度分
总分类账户
明细类账户
账户具有一定的结构以用来连续、系统、完整地记录企业经济活动。
账户记载的类容分为期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额等四项。
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
二、借贷记账法
（一）复式记账法
（二）借贷记账法的基本原理
1.借贷记账法的账户结构
资产类、成本类、费用类账户“借”增，“贷”减
负债类、所有者权益类、收入类账户“借”减，“贷”增
账户结构
（1）资产和成本类账户的结构
（2）负债类和所有者权益类账户的结构
（3）收入类账户
（4）费用内账户
2.借贷记账法的记账规则
有借必有贷，借贷必相等
3.借贷记账法下的账户对应关系与会计分录
对应账户
会计分录
4.借贷记账法下的试算平衡
（1）试算平衡的分类
①发生额试算平衡
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
②余额试算平衡
全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计
（2）试算平衡的编制
试算平衡时，不能表明记账一定正确
不影响借贷双方平衡关系的错误通常有
①记漏某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡
②重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额增加，借贷仍然平衡
③某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡
④某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡
⑤某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡
⑥某借方或贷方发生额中，偶然出现多记或少记并相互抵销，借贷仍然平衡
会计凭证与会计账簿
一、会计凭证
二、会计账簿
（一）会计账簿概述
1.会计账簿的基本内容
封面
扉页
账页
2.会计账簿的种类
按用途分类
子主题
第三节 会计凭证和会计账簿
第四节 财务清查
一、财务清查概述
（一）财务清查概述
（二）财务清查的种类
子主题
第五节 会计账户处理程序
第三章 流动资产
第一节 货币资金
一、库存现金
（一）现金的管理要求
1.现金的适用范围
2.现金收支的主要规定
（二）库存现金清查
实地盘点法
“待处理财产损益”科目
二、银行存款
（一）银行存款核对
子主题
（二）银行存款余额调节表的编制
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的内容
银行汇票存款
银行本票存款
信用卡存款
信用保证金存款
存出投资款
外埠存款
（二）其他货币资金的账务处理
第二节 交易性金融资产
一、金融资产的分类
（1）以摊余成本计量金融资产
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
二、交易性金融资产的概念
是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。它是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
三、交易性金融资产的账务处理
（一）初始取得
1.原则
（1）应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
（2）代垫款项：企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。
（3）交易费用：企业支付的交易费用记入“投资收益”科目的借方，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费——应交 增值税（进项税额）”。
2.具体财务处理
借：交易性金融资产——成本（公允价值） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税） 贷：其他货币资金、银行存款等（支付的总价款）
（二）后续计量
1.持有期间公允价值变动
（1）公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
（2）公允价值下降
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
2.持有期间产生现金股利（或利润）和债券利息
（1）被投资单位宣告分派现金股利或利润
宣告分派时
借：应收股利 贷：投资收益
实际收到时
借：其他货币资金等 贷：应收股利
（2）分期付息债券在计息日计提利息
计提利息时
借：应收利息 贷：投资收益
实际收到时
借：其他货币资金等 贷：应收利息
（三）出售交易性金融资产
1.交易价差的会计处理
借：其他货币资金等（实际收到的售价净额） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借方） 差额：投资收益
2.转让金融商品应交增值税
（1）原则及计算公式
转让金融商品应交增值税 =（卖出价 - 买入价）÷（1+6%）×6%
（2）会计分录
①转让收益
发生时会计处理
借：投资收益等 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
②转让损失
发生时会计处理
借：应交税费——转让金融商品应交增值税 贷：投资收益等
年末会计处理
借：投资收益等 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税
第三节 应收及预付款项
一、应收票据
（一）应收票据概述
应收票据，是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（二）应收票据的财务处理
1.应收票据的核算
（1）企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。
（2）应收票据取得时按其票面金额入账，包括但不限于应确认的收入、增值税销项税额、代垫的各种款项等。
2.具体账务处理
（1）应收票据的取得
①销售商品或提供劳务取 得时
借：应收票据 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税额）
②购买方以商业汇票抵偿 前欠货款时
借：应收票据 贷：应收账款
（2）应收票据的到期
①票据到期收回款项时
借：银行存款 贷：应收票据
②票据到期未收回款项时
借：应收账款 贷：应收票据
（3）应收票据的流转
①票据贴现时
借：银行存款 财务费用（贴现息） 贷：应收票据
②票据背书转让时
借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 差额：银行存款
二、应收账款
（一）应收账款的内容
应收账款，是指企业因销售商品、提供服务（含劳务）等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
应收票据或应收账款的入账金额 = 合同价款 + 增值税销项税额 + 代购货单位垫付的包装及运杂费等 - 商业折扣
如果存在商业折扣，增值税销项税额应按照扣除商业折扣后的商品款为基础计算。
（二）应收账款的财务处理
（1）发生赊销时
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫各类款项）
（2）转为商业汇票时
借：应收票据 贷：应收账款
三、预付账款
（1）支付预付款时
借：预付账款 贷：银行存款
（2）收到商品时
借：原材料等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款
（3）补付余款时
借：预付账款 贷：银行存款
（4）收到退回的多余款项时
借：银行存款 贷：预付账款
四、应收股利和应收利息
应收股利，是指企业应收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润。
（一）应收股利的账务处理
（1）被投资单位宣告分配现金 股利或利润时
借：应收股利 贷：投资收益
（2）实际收到现金股利时
借：其他货币资金——存出投资款（上市公司） 银行存款（非上市公司） 贷：应收股利
（二）应收利息的账务处理
应收利息，是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息
借：应收利息 贷：投资收益等
五、其他应收款
（一）其他应收款的内容
（1）应收的各种赔款、罚款。例如，因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等
（2）应收取出租包装物的租金
（3）应向职工收取的各种垫付款项。例如，为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等
（4）存出保证金。例如，租入包装物支付的押金。
（5）其他各种应收、暂付款项。
（二）其他应收款的账务处理
（1）支付款项时
借：其他应收款 贷：银行存款等
（2）还款或核销时
借：管理费用等（核销，如核销预支的差旅费） 银行存款等（还款） 贷：其他应收款
六、应收款项减值
应收款项减值核算方法包括直接转销法和备抵法，根据企业会计准则的规定，企业应收款项减值的核算应采用备抵法，不得采用直接转销法；小企业会计准则规定，小企业应收款项减值采用直接转销法。
（一）直接转销法
1.定义
采用直接转销法核算坏账时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益。
2.会计分录
借：银行存款等（实际收到款项） 营业外支出（未收到款项） 贷：应收账款等
（二）备抵法
1.定义及原理
备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，同时形成坏账准备和减值损失在报表中予以确认，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。
2.会计处理
（1）坏账准备
“坏账准备”科目属于资产类会计科目的备抵科目，增加记贷方，减少记借方，期末余额在贷方。应收账款和坏账准备的关系是：应收账款账面价值 = 应收账款账面余额 - 坏账准备。
除应收账款外，应收票据、应收利息、应收股利和其他应收款等债权类科目的坏账计提也通过“坏账准备”科目核算。
（2）会计分录及影响
第四节 存货
一、存货概述
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等。
企业的存货通常包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量，其成本包括采购成本、加工成本和其他成本以及自制存货成本等
（一）存货的采购成本
1.一般规定
存货的采购成本 = 购买价款 + 相关税费 + 运输费 + 装卸费 + 保险费 + 其他可归属于存货采购成本的费用
此类题目有三大“坑”：第一，注意纳税人身份，如果是小规模纳税人，增值税进项税额不得抵扣，需要计入存货采购成本。第二，运输途中的合理损耗，如果计算存货入账总成本，无论题目如何表述，记住四个字“视而不见”；但如果计算单位成本，则需要将存货总成本除以实际验收入库的存货数量，实际验收入库数量为购买数量扣除合理损耗。第三，为取得存货发生的差旅费不构成外购存货成本，在发生时计入管理费用。
2.商品流通企业的特殊规定
（1）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入所购商品成本。
（2）商品流通企业也可以将进货费用先进行归集，期末根据所购商品的存、销情况进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
（3）商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。
（二）加工取得存货的成本
存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
（1）直接人工是指企业在生产产品过程中发生的直接从事产品生产人员的职工薪酬。
（2）制造费用是指企业为生产产品而发生的各项间接费用。
（三）存货的其他成本
存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
（四）企业自制存货的成本
企业自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等各项实际支出。
三、发出存货的计价方法
发出存货可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。如果采用实际成本核算，则发出存货成本的计算要在先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。计价方法一经选用，不得随意变更。
（一）个别计价法
（二）先进先出法
（三）月末一次加权平均法
（四）移动加权平均法
四、原材料
原材料，是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，如果采用计划成本核算，在会计期末应将其调整为实际成本。
（一）采用实际成本核算
1.存货的购入
（1）单货同到
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）
（2）单到货未到
单到时： 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）
材料验收入库时： 借：原材料 贷：在途物资
（3）货到单未到
月末仍未收到单据时，原材料按暂估价值入账： 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 下月初用红字冲销原暂估入账金额，等单据到后按“单货同到”进行会 计处理
2.存货的发出
（1）原材料的领用、消耗或委托加工
借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本） 销售费用（销售部门消耗） 管理费用（行政管理部门消耗） 在建工程（工程项目消耗） 研发支出（研发环节消耗） 委托加工物资（发出加工材料） 贷：原材料
（2）原材料的出售
借：其他业务成本 贷：原材料
（二）采用计划成本核算
1.采用计划成本核算的核算流程
2.账务处理
3.材料成本差异的计算
此处计算可按以下步骤进行： 第一步，先列出存货成本的基本关系：“期末存货成本 = 期初存货成本 + 本期增加（购入或完工转入）- 本期减少（领用或销售）”。 第二步，将题干当中的已知条件填入上述等式，从而找到未知量，破解题目关键考点。 第三步，针对未知量，采用下面几个核心等量关系求解： （1）成本差异 = 实际成本 - 计划成本。正数表示超支，负数表示节约。 （2）成本差异率 = 成本差异（期初及本期差异）/ 计划成本（期初及本期计划成本）。 此时，再次根据题目尚未利用的已知量计算，即可顺利解题
五、周转材料
周转材料，是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态的材料物品。企业的周转材料包括包装物和低值易耗品。
（一）包装物
（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成 部分的包装物
借：生产成本 贷：周转材料——包装物
（2）出租给购买单位使用的包装物（摊销 额、维修费）
借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物
（3）出借给购买单位使用的包装物（摊销 额、维修费）
借：销售费用 贷：周转材料——包装物
（4）出售
随同商品出售单独计价
借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物
随同商品出售不单独计价
借：销售费用 贷：周转材料——包装物
（二）低值易耗品
低值易耗品，是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如一般工具、专用工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等
企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算。低值易耗品的摊销可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时按照受益对象进行分配，分别记入“制造费用”等科目。
六、委托加工物资
（一）委托加工物资的内容和成本
委托加工物资，是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
企业委托外单位加工物资的成本包括： （1）加工中实际耗用物资的成本。 （2）支付的加工费用及应负担的运杂费等。 （3）支付的相关税费。
（二）委托加工物资的会计处理
七、库存商品
（一）库存商品的内容
库存商品，是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完 成验收入库用于销售的各种商品。
（二）库存商品的账务处理
1.账务处理
2.发出存货和期末存货成本的计算
商品流通企业的库存商品，通常采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行日常核算。
（1）毛利率法
（2）售价金额核算法
八、存货清查
为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。
存货清查发生盘盈和盘亏时，均通过“待处理财产损溢”科目核算，在批准前调整为账实相符，将账载数量按实物数量进行调整；批准后按规定结转处理，具体账务处理如下表所示：
九、存货减值
1.存货减值的会计处理原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，同时计入当期损益（资产减值损失）；以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。其中：（1）存货成本 = 存货账面余额。 （2）可变现净值 = 存货的估计售价 - 进一步加工成本 - 估计的销售费用和税金。
2.存货跌价准备
（1）企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销，跌价准备记入“资产减值损失”科目。
（2）“存货跌价准备”科目属于资产的备抵科目，增加记入贷方，减少记入借方，期末余额在贷方。具体核算内容如下图所示：
（3）计算过程。 当期应计提的存货跌价准备 =（存货成本 - 可变现净值）- 存货跌价准备原有余额 上述计算结果大于零为当期补提，小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。
3.账务处理及相关影响
第四章 非流动资产
第一节 长期投资
一、长期投资概述
（一）长期投资的管理
指企业投资期限在1年以上的对外投资。
优点：投资期限长、稳定性和收益性相对较高
缺点：投资种类和投资的具体目的多种多样性、投资金额较高、资金占用时间长、资金周转慢、资金调度困难、投资风险高
（二）长期投资的内容
1.债权投资（以摊余成本计量的金融资产）
2.其他债权投资（以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产）
3.长期股权投资（区分为按照金融工具准则进行核算和长期股权投资准则核算）
4.其他权益工具投资（以公允价值计量且变动计入其它综合收益的金融资产包括权益投资和债权投资）
二、债权投资
（一）债权投资的确认与计量
确认
企业取得符合债权投资定义的金融资产应当确认为债权投资。
计量
取得时应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。
按摊余成本进行后续计量
摊余成本
扣除已偿还的本金
加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
扣除计提的累计信用减值准备
概要
实际利率法
直线法
（二）债券投资的账务处理
会计科目
设置“债权投资”科目
“债权投资——成本”科目核算债券投资的面值
“债券投资——利息调整”科目核算其面值与实际支付的购买价款和相关税费之间的差额，以及实际利率法下后续计量的折价或者溢价摊销额
“债券投资——应计利息”科目核算核算一次还本付息债券投资按票面利率计算确定的应收未收的利息的利息
设置“投资收益”科目
“投资收益”科目核算债权投资实际获得的债权投资的利息收入
设置“应收利息”科目
分期确认利息收入时，借记“债券投资——应计利息”，借记或贷记“债权投资——利息调整”，贷记“投资收益”
小企业设置“长期债券投资”科目核算小企业准备长期（在1年以上）持有的债券投资。分别设置“面值”“溢价值”“应计利息”等明细科目
会计处理
大中型企业
适用会计准则
企业会计准则
取得债权投资
初始确认金额
价款
相关税费
支付价款中包含的已到付息但尚未收到的债券利息，应当单独确认为应收利息
借：债权投资——成本 ——利息调整 应收利息 贷：银行存款
期末计提利息
相关计算
面值利息=面值×面值利率
实际利息=期初摊余陈本×实际利率
利息调整
实际利息与票面利息之间的差额，以及实际利率法下后续计量的折价或者溢价摊销额
借：应收利息/债权投资——应计利息 贷：投资收益 债权投资——利息调整（或借方）
到期
分期付息，到期一次还本债券
借：银行存款 贷：债权投资——成本
到期一次还本付息
借：银行存款 贷：债权投资——成本 ——应计利息
提前处置
借：银行存款 贷：债权投资 投资收益
预计信用减值
借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
小企业
适用准则
小企业会计准则
科目
长期债券投资
——面值
——溢折价
——应计利息
投资收益
应收利息
取得投资
初始确认金额
价值
相关税费
支付价款中包含的已到付息但尚未收到的债券利息，应当单独确认为应收利息
借：长期债券投资——面值 ——溢折价 应收利息 贷：银行存款
期末计提利息
相关计算
票面利息=面值×票面利率
溢折价摊销额=溢折价÷期限
实际利息
溢价摊销=票面利息-溢折价摊销额
折价摊销=票面利息+溢折价摊销额
借：应收利息/长期债券投资——应计利息 贷：长期债权投资——溢折价（或借方） 投资收益
到期
分期付息，到期一次还本
借：银行存款 贷：长期债权投资——面值
到期一次还本付息
借：银行存款 贷：长期债权投资——面值 ——应计利息
债务人破产、解散等原因导致债券投资损失
借：营业外支出 贷：长期债券投资
三、长期股权投资
（一）长期股权投资的确认与计量
范围
对子公司的权益性投资（控制）
对合营企业的权益投资（共同控制）
对联营企业的权益性投资（重大影响）
小企业长期股权投资是指小企业准备长期持有的权益性投资。
1.长期股权投资的初始计量
主题
主题