CPA固定资产

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固定资产

• 固资的确认和初始计量
  • 定义：持有目的➡️为生产、劳务、经营管理、出租（经营租赁机器设备，不含经营租赁的建筑物）；确认条件：经济利益流入、成本可靠计量
  • 初始计量：
    • 外购
      • 特殊情况：一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产（也可包括无形资产）
        • 
        • S1. 算出总成本（买价、装卸费等）
        • S2.算设备A、B、C各自的成本分配比例：各自公允价值所占总公允价值的百分比：A/(A+B+C); B/(A+B+C); C/(A+B+C)
        • S3.算出设备A、B、C各自的入账价值：总成本*百分比
      • 考点特殊情况：分期付款（超过信用条件融资性质）购买
        • 未来N年每年年末支付的现金流量按照折现率折现系数折现算出现值
          • 折现率是年化的，如果是半年的需要换算
          • 作为固资的入账价值
            • 本金
        • 形成长期应付款（每年要还还欠着）
          • 本利和
        • 差额：计入➡️未确认融资费用
          • 未确认融资费用是长期应付款的备抵科目（负债的备抵科目） 是融资的利息（是好几期的利息eg.4年的利息和，所以不能直接计入到财务费用里）  未确认融资费用（各期实际支付价款与其现值之间的差额）应该采用实际利率法分摊摊销到每一期。  情况一：在达到预定可使用状态之前（即在资本化期间）的利息费用，要分摊记在“在建工程”（是资产的成本） 「⚠️易错写成财务费用」 情况二：达到预定可使用状态后的其余利息费用，费用化计入当期损益：“财务费用”
          • 利息
        • 会计分录编制
          • 1. 购买
            • 借： 在建工程/固定资产 现值 6666 66 6 6666未确认融资费用（差）利息 66 66 66 666贷 长期应付款 本利和（每期还款额*总共的期数）
          • 2. （1）分摊利息费用；66（2.）支付每一期末的价款
            • （1）借：在建工程/固定成本；或 财务费用 666666贷：未确认融资费用
              • 确定分期付款的每期分摊的利息费用 并按是否符合资本化条件（达到预定使用状态）分摊到固定资产成本：固定资产（不需安装）/在建工程（需安装），或者分摊到当期损益：财务费用
            • （2）借：长期应付款 66 66 666贷：银行存款
              • 支付第N期等额价款
          • {3}.如果有安装调试成本
            • 借：在建工程 666贷：银行存款/应付职工薪酬
              • 达到使用状态前期间发生的符合资本化的计入固定资产成本
        • 计算固定资产成本
          • 固定资产成本=价款现值+资本化期间摊销的利息费用+（安装调试成本）
      • 不需安装
        • 价+税（不包括可以可抵扣的增值税进项税额）+费（专业人员服务费）
          • 员工培训费，是企业管理生产经营的计入当期损益
      • 需安装
        • S1. 购买时：
          • 支付设备价款、税、费
            • 增值税不计入在成本在建工程
        • S2. 安装时：
          • 领用原材料、支付安装工人工资
            • 贷：原材料/库存商品/应付职工薪酬/工程物资/银行存款
              • 领用原材料无需做进项税额转出，因为在建工程的增值税也可以抵扣
        • 计入 在建工程
        • S3. 完工时：
          • 达到预定可使用状态
            • 贷：在建工程
              • 汇总在建工程，转入固定资产
    • 自行建造
      • 自营建造
        • 自行建造的会计分录：
        • 工程物资
          • 购入
            • 价税费
              • 借 工程物资 6 6 66 6 6 应交增值税—应交税费（进项税额） 6贷 银行存款
          • 工程完工后，剩余工程物资转为存货
            • 借 原材料 6贷 工程物资
          • 考点 盘亏、报废及毁损、6666盘盈
            • 非常原因：如自然灾害 造成的盘亏损失报废直接计入营业外支出、在建工程
            • 建设期间
              • 计入工程成本
                • 工程物资明明亏损报废了，但会计处理视同为这个工程领用了，计入工程项目的成本
                • 「亏」：借 在建工程（净损失） 6 贷 工程物资
                  • 「盈」借 工程物资 6 666666贷 在建工程（净收益）
                    • 净收益冲减在建工程
            • 完工后
              • 计入当期损益
                • 「亏」：借 营业外支出（净损失） 666 777贷 工程物资
                  • 「盈」借 工程物资 6 7777 贷 营业外收入（净收益）
        • 在建工程
          • 1. 建造期间领用的工程物资、原材料、库存商品 结转入所建工程成本
            • 借 在建工程 ； 66 6贷 工程物资、 666原材料、 66 666库存商品
          • 2.建造期间负担的职工薪酬、辅助生产部门提供的水电修理运输等劳务等必要支出
            • 借 在建工程；贷 应付职工薪酬、生产成本、银行存款
          • 3. 符合资本化的借款费用
            • 借 在建工程；贷 应付利息
              • 如果不符合资本化的借款费用： 借： 财务费用 贷：应付利息
          • 小考点4. 所建造的固资达到预定可使用状态，但尚未竣工决算的，按暂估价值转入固定资产，并开始计提固资折旧；竣工决算后，调整暂估价值固资的原值，但不调整原已计提的折旧额。「属于会计估计变更」
            • 
        • 安全生产费（高危企业）
          • 预提安全生产费，计入相关产品成本或当期损益
            • 借 生产成本、管理费用 ； 贷 专项储备—安全生产费
              • 专项储备“科目属于 所有者权益类会计科目
          • 安全生产费用于费用性支出时
            • 不计入管理费用，因为之前已经预支类安全生产费，现在从安全生产费里开支出去，可以看出还有多少预提的部分
            • 借 专项储备—安全生产费 ； 贷 银行存款
          • 安全生产费用于资本化支出时
            • 1. 购买：借 在建工程、应交税费-应交增值税（进项税额）； 贷 银行存款
            • 2.达到：借 固定资产； 贷 在建工程
            • 3.同时：借 专项储备； 贷 累计折旧（全额计提）
              • 全额计提原因： 因为确认在前，取得资产在后，所以全额计提，此时该资产在资产负债表中的账面价值已经为零了
              • 同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。以后不再计提折旧
      • 出包方式建造
        • 选择题考：计入在建工程
        • 待摊支出包括为建造工程发生的：管理费研究费设施费公证费监理费、税金、借款费用9资本化0、工程物资的盘亏报废损失
        • 入账价值（建安费）=建筑工程支出+安装工程支出+安装工程设备+待摊支出
          • 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出）*100%
    • 其他方式
      • 投资者投入 的固资
        • 按合同，否则按公允价值入账
      • 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得（略）
      • 盘盈固资的成本
        • 是不正常的现象，尤其以前国企为了私用，申请5辆的车钱，实际买了6辆
        • 作为前期差错处理
          • 批准前先用“以前年度损益调整”科目核算
    • 存在弃置费用（仅特殊行业）eg.核电站/石油化工
      • 一般企业发生的报废清理费不属于弃置费用
      • 几年甚至几十年后将会发生
        • S1.算弃置费用现值计入固资成本，同时确认预计负债
          • 借 固定资产（弃置费用的现值）；贷 预计负债
        • S2.利息费用（预计负债的摊余成本*实际利率）发生时计入财务费用
          • 1.理解为现在借了60万，期间不用还利息，我不断的算利息，到40年后，我算的本利和直接花了 2.预计负债的摊余成本 理解为预计负债的账面余额，丁字帐的余额叫预计负债的摊余成本 预计负债 ------------------------------------------ ｜ 期初 60 ｜ 1.2（=60*2%） ｜第1年 61.2 注：第2年的利息费用是61.2*2% 借：财务费用 1.2 贷：预计负债 1.2（每年新增加欠的利息） 
          • 借 财务费用； 贷 预计负债（增加：在欠的本金的基础上又欠了利息）
            • 发生时计入财务费用
        • 编制会计分录入账固资成本
          • • 
    • 试运行销售处理2022新增
      • 固资达到预定可使用状态前或研发过程中产生的产品/副产品对外销售
        • 子主题
      • 会计处理
        • 计入当期损益：确认收入 结转成本
          • 不得抵消固资成本或者研发支出
          • 1.借 银行存款；贷 主营业务收入、营销税费-增（销）.2.借 主营业务成本；贷 库存商品
      • 对外销售前，符合存货确认为存货（研发技术、作为固资使用，确认为其他相关资产）
      • 考点 测试可否正常运转的支出计入固资成本
      • 报表列示
        • 日常活动
          • 营业收入、营业成本
        • 非日常活动
          • “资产处置收益”
• 固资的后续计量
  • 折旧
    • 固资应计折旧额=固资原价-预计净残值-已计提累计的减值准备
    • 影响固资折旧的因素
      • 1.原价
      • 2.使用寿命
        • 生产能力、有形损耗、无形损耗、法律限制
      • 3.预计净残值
      • 4.减值准备
    • 折旧范围不包括
      • 已足额计提仍继续使用
      • 单独计价入账的土地
      • 更新改造期间（更不提修提）
    • 计提原则
      • 达到预定可使用状态时开始折旧；终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止折旧
      • 1.按月计提
        • 当月增加的，下月开始计提；当月减少的，当月仍计提
      • 选择题考
      • 2.达到使用状态，未决算的
        • 按估值计提，决算后再调整估值，但不调整已计提的折旧（既往不咎）
      • 3.因大修停用，停工停产 继续折旧
        • 考点选择题：企业因需求不足而停产 或 因事故而停工检修，生产设备继续提折旧，并计入营业成本
          • 会计教材以前是计入管理费用的
    • 折旧方法（根据消耗方式）
      • 折旧方法一经确定，不得随意变更（会计估计变更）
      • 不应以收入为基础进行折旧
      • 注意区别会计年度和使用年度
      • 年限平均法（直线法）
        • 年折旧额
        • 月折旧额
          • 月折旧率=年折旧率/12
            • 月折旧额=固资原价*月折旧率
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额
        • 月折旧额=当月工作量x单位工作量折旧额
      • 双倍余额递减法
        • 年折旧率=2/n
        • 月折旧率=年折旧率/12
        • 月折旧额=固定资产净值x月折旧率
          • 
        • 年折旧额=（固资原价-累计折旧）x年折旧率
          • 年折旧额=固定资产净值x年折旧率
            • 最后两年的折旧额=（固定资产净值-预计净残值）/2
      • 年数总和法
        • • ⚠️注意不是预计使用总年数；分子在变，分母不变
            • 概要
        • 年折旧率=尚可使用年限➗预计使用年数逐年数字之和
      • 归纳
    • 折旧会计处理
      • 通过备抵类科目：“累计折旧”科目核算，根据用途计入相关资产成本或当期损益
    • 复核
      • 使用寿命、预计净残值、折旧方法
        • 都属于会计估计变更
  • 后续支出
    • 更新改造支出
      • 符合固资资本化
        • 计入固资成本
        • 同时被替换部分的账面价值扣除
          • 被替换部分的账面价值=被替换部分的原值-被替换部分已计提的累计折旧
          • 被替换部分的账面价值=被替换部分的原值-固资累计折旧x{被替换部分原值/固资原值（含替换部分）}
          • 被替换部分报废无残值计入“营业外支出”
          • 单选小计算爱考：新固资的原值=固资原值-固资累计折旧-改扩建之前的减值+改扩建支出-被替换部分账面价值
            • 即原固资账面价值
            • 安装费、领用工程物资
    • 大修理支出
      • 符合固资资本化
        • 在建工程
          • 固定资产
      • 不符合固资资本化
        • 符合其他资本化条件
          • 存货
        • 不符合其他资本化条件
          • 当期损益
    • 日常修理费用支出
      • 不符合固资资本化条件（不符合固资确认条件）
        • 费用化
          • 计入当期损益（管理费用、消销售费用 看是哪个部门的）
        • 符合其他资产资本化条件（与存货的生产加工相关的）
          • 计入相关资产成本
            • eg. 生产车间的生产设备的维修费用------计入生产成本或者制造费用
              • 如果该固定资产只生产一种产品，则所有的支出都记在生产成本里； 如果 多 ， 制造费用，将来分摊
              • 制造费用计入存货成本（存货属于资产）
    • 总结
• 固资的处置
  • 固资终止确认条件客观题
    • 满足下列条件之一应终止确认
      • 1.处置状态：出售、转让、报废毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等（不能再用于企业生产经营了，即不符合固资定义）
      • 2.不能再产生经济利益了（不符合固资确认条件）
  • 固资处置的账务处理
    • 持有待售
      • 第15章
    • 出售/转让
      • ”资产处置损益“科目的贷方或者借方，计入当期损益
    • 报废或毁损
      • 利得或损失
        • 计入营业外收入或营业外支出
    • 固资清理的会计步骤
      • 1.按固资的账面价值清理： 借 固资清理、累计折旧、固资减值准备 贷：固定资产（账面余额）
      • 2.发生的清理费用： 借 固资清理（清理费用及支付的相关税费）； 贷 银行存款、应交税费
      • 3.出售收入和残料：借 银行存款（售价、残料变价收入）、原材料（残料价值）；贷 固资清理、应交税费-应交增值税（销向）
      • 4.保险赔偿：借 其他应收款、银行存款；贷 固资清理
      • 5.清理净损益：
        • 属于正常出售转让所产生的损失或利得
          • 损失
            • 借 资产处置损益；贷 固资清理
          • 利得
            • 借 固资清理；贷 资产处置损益（增加利润）
        • 自然灾害、报废产生的损失或利得
          • 损失
            • 借 营业外支出—非流动资产损毁报废损失；贷 固定资产清理
          • 利得
            • 借 固资清理； 贷 营业外收入—非流动资产损毁报废利得
  • 固资的清查
    • 盘盈
      • 作为前期差错处理
        • 批准前理前先通过”以前年度损益调整“
        • 入账价值按重置成本
        • 借 固定资产；贷 以前年度损益调整
    • 盘亏
      • 营业外支出
        • 发生时： 借 待处理财产损益、累计折旧、固资减值准备；贷 固定资产（原价）
          • 区别于处置的报废毁损计入“固定资产清理”
        • 批准后： 借 其他应收款（保险赔偿或过失人赔偿）、营业外支出； 贷 待处理财产损益