导图社区 CPA固定资产
最全面最详细最系统的固定资产思维导图,一张图带你完全了解相关内容,通过思维导图帮你提高效率,赶紧一起学习吧~
编辑于2024-05-07 08:23:33固定资产
固资的确认和初始计量
定义:持有目的➡️为生产、劳务、经营管理、出租(经营租赁机器设备,不含经营租赁的建筑物);确认条件:经济利益流入、成本可靠计量
初始计量:
外购
特殊情况:一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产(也可包括无形资产)

S1. 算出总成本(买价、装卸费等)
S2.算设备A、B、C各自的成本分配比例:各自公允价值所占总公允价值的百分比:A/(A+B+C); B/(A+B+C); C/(A+B+C)
S3.算出设备A、B、C各自的入账价值:总成本*百分比
考点特殊情况:分期付款(超过信用条件融资性质)购买
未来N年每年年末支付的现金流量按照折现率折现系数折现算出现值
折现率是年化的,如果是半年的需要换算
作为固资的入账价值
本金
形成长期应付款(每年要还还欠着)
本利和
差额:计入➡️未确认融资费用
未确认融资费用是长期应付款的备抵科目(负债的备抵科目) 是融资的利息(是好几期的利息eg.4年的利息和,所以不能直接计入到财务费用里)  未确认融资费用(各期实际支付价款与其现值之间的差额)应该采用实际利率法分摊摊销到每一期。  情况一:在达到预定可使用状态之前(即在资本化期间)的利息费用,要分摊记在“在建工程”(是资产的成本) 「⚠️易错写成财务费用」 情况二:达到预定可使用状态后的其余利息费用,费用化计入当期损益:“财务费用”
利息
会计分录编制
1. 购买
借: 在建工程/固定资产 现值 6666 66 6 6666未确认融资费用(差)利息 66 66 66 666贷 长期应付款 本利和(每期还款额*总共的期数)
2. (1)分摊利息费用;66(2.)支付每一期末的价款
(1)借:在建工程/固定成本;或 财务费用 666666贷:未确认融资费用
确定分期付款的每期分摊的利息费用 并按是否符合资本化条件(达到预定使用状态)分摊到固定资产成本:固定资产(不需安装)/在建工程(需安装),或者分摊到当期损益:财务费用
(2)借:长期应付款 66 66 666贷:银行存款
支付第N期等额价款
{3}.如果有安装调试成本
借:在建工程 666贷:银行存款/应付职工薪酬
达到使用状态前期间发生的符合资本化的计入固定资产成本
计算固定资产成本
固定资产成本=价款现值+资本化期间摊销的利息费用+(安装调试成本)
不需安装
价+税(不包括可以可抵扣的增值税进项税额)+费(专业人员服务费)
员工培训费,是企业管理生产经营的计入当期损益
需安装
S1. 购买时:
支付设备价款、税、费
增值税不计入在成本在建工程
S2. 安装时:
领用原材料、支付安装工人工资
贷:原材料/库存商品/应付职工薪酬/工程物资/银行存款
领用原材料无需做进项税额转出,因为在建工程的增值税也可以抵扣
计入 在建工程
S3. 完工时:
达到预定可使用状态
贷:在建工程
汇总在建工程,转入固定资产
自行建造
自营建造
自行建造的会计分录:
工程物资
购入
价税费
借 工程物资 6 6 66 6 6 应交增值税—应交税费(进项税额) 6贷 银行存款
工程完工后,剩余工程物资转为存货
借 原材料 6贷 工程物资
考点 盘亏、报废及毁损、6666盘盈
非常原因:如自然灾害 造成的盘亏损失报废直接计入营业外支出、在建工程
建设期间
计入工程成本
工程物资明明亏损报废了,但会计处理视同为这个工程领用了,计入工程项目的成本
「亏」:借 在建工程(净损失) 6 贷 工程物资
「盈」借 工程物资 6 666666贷 在建工程(净收益)
净收益冲减在建工程
完工后
计入当期损益
「亏」:借 营业外支出(净损失) 666 777贷 工程物资
「盈」借 工程物资 6 7777 贷 营业外收入(净收益)
在建工程
1. 建造期间领用的工程物资、原材料、库存商品 结转入所建工程成本
借 在建工程 ; 66 6贷 工程物资、 666原材料、 66 666库存商品
2.建造期间负担的职工薪酬、辅助生产部门提供的水电修理运输等劳务等必要支出
借 在建工程;贷 应付职工薪酬、生产成本、银行存款
3. 符合资本化的借款费用
借 在建工程;贷 应付利息
如果不符合资本化的借款费用: 借: 财务费用 贷:应付利息
小考点4. 所建造的固资达到预定可使用状态,但尚未竣工决算的,按暂估价值转入固定资产,并开始计提固资折旧;竣工决算后,调整暂估价值固资的原值,但不调整原已计提的折旧额。「属于会计估计变更」

安全生产费(高危企业)
预提安全生产费,计入相关产品成本或当期损益
借 生产成本、管理费用 ; 贷 专项储备—安全生产费
专项储备“科目属于 所有者权益类会计科目
安全生产费用于费用性支出时
不计入管理费用,因为之前已经预支类安全生产费,现在从安全生产费里开支出去,可以看出还有多少预提的部分
借 专项储备—安全生产费 ; 贷 银行存款
安全生产费用于资本化支出时
1. 购买:借 在建工程、应交税费-应交增值税(进项税额); 贷 银行存款
2.达到:借 固定资产; 贷 在建工程
3.同时:借 专项储备; 贷 累计折旧(全额计提)
全额计提原因: 因为确认在前,取得资产在后,所以全额计提,此时该资产在资产负债表中的账面价值已经为零了
同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。以后不再计提折旧
出包方式建造
选择题考:计入在建工程
待摊支出包括为建造工程发生的:管理费研究费设施费公证费监理费、税金、借款费用9资本化0、工程物资的盘亏报废损失
入账价值(建安费)=建筑工程支出+安装工程支出+安装工程设备+待摊支出
待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出)*100%
其他方式
投资者投入 的固资
按合同,否则按公允价值入账
通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得(略)
盘盈固资的成本
是不正常的现象,尤其以前国企为了私用,申请5辆的车钱,实际买了6辆
作为前期差错处理
批准前先用“以前年度损益调整”科目核算
存在弃置费用(仅特殊行业)eg.核电站/石油化工
一般企业发生的报废清理费不属于弃置费用
几年甚至几十年后将会发生
S1.算弃置费用现值计入固资成本,同时确认预计负债
借 固定资产(弃置费用的现值);贷 预计负债
S2.利息费用(预计负债的摊余成本*实际利率)发生时计入财务费用
1.理解为现在借了60万,期间不用还利息,我不断的算利息,到40年后,我算的本利和直接花了 2.预计负债的摊余成本 理解为预计负债的账面余额,丁字帐的余额叫预计负债的摊余成本 预计负债 ------------------------------------------ | 期初 60 | 1.2(=60*2%) |第1年 61.2 注:第2年的利息费用是61.2*2% 借:财务费用 1.2 贷:预计负债 1.2(每年新增加欠的利息) 
借 财务费用; 贷 预计负债(增加:在欠的本金的基础上又欠了利息)
发生时计入财务费用
编制会计分录入账固资成本

试运行销售处理2022新增
固资达到预定可使用状态前或研发过程中产生的产品/副产品对外销售
子主题
会计处理
计入当期损益:确认收入 结转成本
不得抵消固资成本或者研发支出
1.借 银行存款;贷 主营业务收入、营销税费-增(销).2.借 主营业务成本;贷 库存商品
对外销售前,符合存货确认为存货(研发技术、作为固资使用,确认为其他相关资产)
考点 测试可否正常运转的支出计入固资成本
报表列示
日常活动
营业收入、营业成本
非日常活动
“资产处置收益”
固资的后续计量
折旧
固资应计折旧额=固资原价-预计净残值-已计提累计的减值准备
影响固资折旧的因素
1.原价
2.使用寿命
生产能力、有形损耗、无形损耗、法律限制
3.预计净残值
4.减值准备
折旧范围不包括
已足额计提仍继续使用
单独计价入账的土地
更新改造期间(更不提修提)
计提原则
达到预定可使用状态时开始折旧;终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止折旧
1.按月计提
当月增加的,下月开始计提;当月减少的,当月仍计提
选择题考
2.达到使用状态,未决算的
按估值计提,决算后再调整估值,但不调整已计提的折旧(既往不咎)
3.因大修停用,停工停产 继续折旧
考点选择题:企业因需求不足而停产 或 因事故而停工检修,生产设备继续提折旧,并计入营业成本
会计教材以前是计入管理费用的
折旧方法(根据消耗方式)
折旧方法一经确定,不得随意变更(会计估计变更)
不应以收入为基础进行折旧
注意区别会计年度和使用年度
年限平均法(直线法)
年折旧额
月折旧额
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固资原价*月折旧率
工作量法
单位工作量折旧额
月折旧额=当月工作量x单位工作量折旧额
双倍余额递减法
年折旧率=2/n
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产净值x月折旧率

年折旧额=(固资原价-累计折旧)x年折旧率
年折旧额=固定资产净值x年折旧率
最后两年的折旧额=(固定资产净值-预计净残值)/2
年数总和法
⚠️注意不是预计使用总年数;分子在变,分母不变
概要
年折旧率=尚可使用年限➗预计使用年数逐年数字之和
归纳
折旧会计处理
通过备抵类科目:“累计折旧”科目核算,根据用途计入相关资产成本或当期损益
复核
使用寿命、预计净残值、折旧方法
都属于会计估计变更
后续支出
更新改造支出
符合固资资本化
计入固资成本
同时被替换部分的账面价值扣除
被替换部分的账面价值=被替换部分的原值-被替换部分已计提的累计折旧
被替换部分的账面价值=被替换部分的原值-固资累计折旧x{被替换部分原值/固资原值(含替换部分)}
被替换部分报废无残值计入“营业外支出”
单选小计算爱考:新固资的原值=固资原值-固资累计折旧-改扩建之前的减值+改扩建支出-被替换部分账面价值
即原固资账面价值
安装费、领用工程物资
大修理支出
符合固资资本化
在建工程
固定资产
不符合固资资本化
符合其他资本化条件
存货
不符合其他资本化条件
当期损益
日常修理费用支出
不符合固资资本化条件(不符合固资确认条件)
费用化
计入当期损益(管理费用、消销售费用 看是哪个部门的)
符合其他资产资本化条件(与存货的生产加工相关的)
计入相关资产成本
eg. 生产车间的生产设备的维修费用------计入生产成本或者制造费用
如果该固定资产只生产一种产品,则所有的支出都记在生产成本里; 如果 多 , 制造费用,将来分摊
制造费用计入存货成本(存货属于资产)
总结
固资的处置
固资终止确认条件客观题
满足下列条件之一应终止确认
1.处置状态:出售、转让、报废毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等(不能再用于企业生产经营了,即不符合固资定义)
2.不能再产生经济利益了(不符合固资确认条件)
固资处置的账务处理
持有待售
第15章
出售/转让
”资产处置损益“科目的贷方或者借方,计入当期损益
报废或毁损
利得或损失
计入营业外收入或营业外支出
固资清理的会计步骤
1.按固资的账面价值清理: 借 固资清理、累计折旧、固资减值准备 贷:固定资产(账面余额)
2.发生的清理费用: 借 固资清理(清理费用及支付的相关税费); 贷 银行存款、应交税费
3.出售收入和残料:借 银行存款(售价、残料变价收入)、原材料(残料价值);贷 固资清理、应交税费-应交增值税(销向)
4.保险赔偿:借 其他应收款、银行存款;贷 固资清理
5.清理净损益:
属于正常出售转让所产生的损失或利得
损失
借 资产处置损益;贷 固资清理
利得
借 固资清理;贷 资产处置损益(增加利润)
自然灾害、报废产生的损失或利得
损失
借 营业外支出—非流动资产损毁报废损失;贷 固定资产清理
利得
借 固资清理; 贷 营业外收入—非流动资产损毁报废利得
固资的清查
盘盈
作为前期差错处理
批准前理前先通过”以前年度损益调整“
入账价值按重置成本
借 固定资产;贷 以前年度损益调整
盘亏
营业外支出
发生时: 借 待处理财产损益、累计折旧、固资减值准备;贷 固定资产(原价)
区别于处置的报废毁损计入“固定资产清理”
批准后: 借 其他应收款(保险赔偿或过失人赔偿)、营业外支出; 贷 待处理财产损益