2024CPA会计-存货-2发出存货计量

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2.1确认和初始计量

• 一、存货的性质与确认条件
  • （一）存货的概念
    • 存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。
    • 提示
      • ①存货VS固定资产等非流动资产：最终目的是为了出售 存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品等
      • ②为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资（“工程物资”），不能作为
        • 在报表中列在“在建工程”
      • ③企业：代制品和代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品。 （即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）
        • 受托加工存货成本中不应包括委托方提供的材料成本
      • ④周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。
      • ⑤房企：建造商品房的土地使用权属于企业的存货。
        • 房和地计入开发成本（类似于生产成本）/开发商品，最终在报表是存货
      • ⑥委托加工物资。
      • ⑦委托代销商品。
      • ⑧对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方→“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。
  • （二）存货的确认条件
• 二、存货的初始计量
  • （一）外购
    • 外购存货的入账成本＝买价＋相关税费＋运费＋装卸费＋保险费＋途中合理损耗＋入库前挑选整理费等
    • 1.存货的采购成本
    • 2.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
    • 3.商品流通企业：运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等：（3种做法）
  • （二）加工而取得
    • 类似固定资产的自建
    • 由采购成本、加工成本、其他成本（如可直接认定的产品设计费用等）构成
      • 存货加工成本由直接人工和制造费用构成→材料以外的部分
        • 制造费用：间接费用。 制造费用是一项间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费、季节性和修理期间停工损失、为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用、产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销等。
    • 委托加工应税消费品 
      • 流转税
      • 消费税核算
  • （三）其他方式
    • 1.投资者投入存货的成本
      • 合同或协议约定的价值确定,在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
    • 2.盘盈的存货的成本（重置成本作为入账价值：详见第四节）
    • 3.非货币性资产交换、债务重组、企业合并等
  • （四）通过提供劳务
    • 通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
    • 直接人工+其他直接费用+间接费用

2.发出存货的计量

• 一、发出存货成本的计量方法
  • →企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本（会计差错） →每种方法期末存货=本月实际各批次进货成本之和-各批次发货成本之和 →1-3存货发出的计量方法中，不适用于收发业务频繁的企业或者使用时较繁琐的企业，在会计信息化支持下，仍然可以适用。
  • 计量方法
  • （一）先进先出法
    • 1.原理
      • 先进先出法是假定“先入库的存货先发出”，并根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一种方法。
    • 2.优点、缺点及适用范围
      • （1）先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；
      • （2）如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。
      • （3）在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；物价下降时，则会低估企业当期利润和库存存货价值。
        • 物价上涨：可变现净值高于存货期末成本，不计提跌价导致库存存货价值被高估。 同时卖出存货时结转成本的金额少，导致里利润被高估
  • （二）移动加权平均法
    • 1.原理
      • 移动加权平均法：是指在每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种计算方法。
    • 2.优点、缺点及适用范围
      • （1）及时了解，比较客观。
      • （2）由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，不适合收发货较频繁的
  • （三）月末一次加权平均法
    • 优点、缺点及适用范围
      • 只在月末一次计算、简化；但由于平时无法从账上，不利于存货成本的日常管理与控制。
  • （四）个别计价法
    • 1.原理
      • 个别计价法：亦称个别认定法，具体辨认法，分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。
    • 2.优点、缺点及适用范围
      • （1）个别计价法的成本计算准确、符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。
      • （2）个别计价法适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购买或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。
• 二、存货成本的结转
  • （1）用于生产经营
    • 借：生产成本（直接材料成本）
    • 制造费用（间接材料成本）
    • 销售费用（销售环节消耗）
    • 管理费用（行政环节消耗）
    • 研发支出（研发环节消耗）
    • 委托加工物资（发出加工材料）
    • 6个
    • 贷：原材料等
  • （2）对外销售商品
    • 借：主营业务成本
    • 　　存货跌价准备
    • 　贷：库存商品
  • （3）对外销售材料
    • 借：其他业务成本
    • 　　存货跌价准备
    • 　贷：原材料
  • （4）包装物
    • 1.生产领用的包装物
      • 借：制造费用等
      • 　贷：周转材料——包装物
    • 2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物
      • 借：销售费用
      • 　贷：周转材料——包装物
    • 3.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物
      • 借：其他业务成本
      • 　贷：周转材料——包装物

3.期末存货的计量

• 3.1期末计量及跌价准备的计量原则
  • 1.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
    • （1）存货成本：是指期末存货的实际成本。 （如采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为调整后的实际成本）
    • （2）可变现净值：存货的估计售价-完工时将要发生的成本-估计的销售费用以及相关税费后的金额。（倒推）
  • 2.存货成本高于其可变现净值的
    • 借：资产减值损失
    • 　贷：存货跌价准备
• 3.2可变现净值
  • （一）可变现净值的基本特征
    • 1.确定其前提：日常活动。
    • 2.预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
      • （1）企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。
      • （2）销售费用和相关税费，可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。
    • 3.不同存货可变现净值的构成不同
      • ①直接出售的存货：（产成品、半成品、原材料等）
        • 可变现净值=自身的售价-自身的销售税费
      • ②需要经过加工的材料存货
        • 可变现净值=最终产品的售价-最终产品的销售税费-加工费用
  • （二）因素
    • 1.取得确凿证据
      • 不能是预算或者测算数
      • 存货成本的：存货的采购成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得存货的成本：外来原始凭证、生产成本账簿记录等【不是存货可变现净值的证据】
      • 存货可变现净值：有直接影响的确凿证明，如产成品或商品的市场销售价格、相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。
    • 2.持有存货的目的
      • （1）持有以备出售的存货，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；
      • （2）将在生产过程或提供劳务过程中耗用的存货，如材料等。
    • 3.日后事项：资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则应当予以考虑，否则，不应予以考虑。
  • • 链接“或有事项”
    • 执行合同的亏损是80万元，由于存在标的资产20万元，所以先确认存货跌价准备20万，剩余60万元确认预计负债。 会计分录： 借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备 20 借：营业外支出 60 贷：预计负债 60
• 3.3期末计量和跌价计提
  • 【提示】
    • ①不能将有合同部分与无合同部分合并在一起认定存货的减值
    • ②一般计算出来的跌价是账面应有余额，如果期初存货跌价准备有余额，那么本期要补提差额。
  • （一）存货估计售价的确定
    • 有合同，合同价
    • 无合同，市场价
  • （二）材料存货的期末计量
    • （指需要加工的材料） 答题技巧：关于原材料是否减值，先看选型，如果选型有0，那么先算产品是否减值，如果选项没有0，那么可以判断产品一定是减值了，此时就不用计算商品是否减值了。
    • 以所生产的产成品的可变现净值与成本的比较为基础
      • 1.产品没有贬值，则材料不提减值
      • 2.产品贬值了，则材料提减值
    • 若产品部分签合同，分别计算签合同与没签合同这两部分产品分别倒推材料的可变现净值，各自与材料成本比较，各自计提跌价。
  • （三）计提方法（共3种）
    • 企业应在资产负债表日，比较存货成本VS可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备应有余额，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
    • 1.通常应当按照单个存货项目,单项计提法
    • 2.对于数量繁多、单价较低的存货，分类计提法
    • 3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。（总体计提法）
    • 情形
      • 之一，通常表明可变现净值低于成本，需要提减值
        • （1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
        • (2)原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格【有价无市】
        • （3）原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。
        • （4）过时或消费者偏好改变，导致市场价格逐渐下跌。
      • 之一，通常表明存货的可变现净值为零。（全额计提减值准备）
        • （1）已霉烂变质
        • （2）已过期且无转让价值
        • （3）生产中已不再需要，并且无使用价值和转让价值
        • （4）其他足以证明
  • （四）转回
    • 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
    • • ①存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。
      • ②转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。
  • （五）结转
    • 借：主营业务成本100 存货跌价准备10 贷：库存商品（或原材料）90 可以拆分： 借：主营业务成本100 贷：库存商品（或原材料）100 借：存货跌价准备10 贷：主营业务成本10 合并报表层面不一定认这笔分录
    • （存货减少了，准备也减少，记借方）
    • 企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
      • 需要补提150： 期末存货余额为1000+3000-500=3500，可计算期末跌价为200。由于卖出500，则对应的跌价按比例结转（500/1000）*100=50，期初跌价为100，则本期需要补提150
    • 结转成本分录为：
      • 借：主营业务成本（或其他业务成本）
      • 　　存货跌价准备
      • 　贷：库存商品（或原材料）

2.4清查盘点

• 一、存货清查的含义
  • 存货清查：实地盘点，实有数量，并与账面结存数核对
• 二、存货清查的会计处理
  • （一）盘盈
    • 借：原材料/库存商品等（重置成本）
    • 贷：待处理财产损溢
    • 批准后
    • 借：待处理财产损溢
    • 贷：管理费用
  • （二）存货盘亏或毁损
    • 1、盘亏时：
      • 借：待处理财产损溢（重置成本）
      • 　贷：原材料/库存商品等
      • 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）
      • 按管理权限报经批准
        • 属于计量收发差错和管理不善应先扣除残料价值、保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
          • 借：原材料（残料入库）
          • 　　其他应收款（保险赔款或责任人赔款）
          • 管理费用（倒挤）
          • 　贷：待处理财产损溢
          • 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
            • 管理不善需转出， 收发计量不转出
    • 2.属于自然灾害等非常原因，应先扣除处置收入（如残料价值）、保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
      • 1.因非正常原因，进项税一般应当予以转出。
      • 2.自然灾害，不需要转出。
      • 分录
        • 借：待处理财产损溢
        • 　贷：原材料（库存商品）
        • 按管理权限报经批准后
        • 借：营业外支出
        • 　　其他应收款
        • 　贷：待处理财产损溢
  • 【补充内容】
    • 1.资产的账面余额=某科目的账面实际余额（一般指原值），不扣除备抵项目（如：减值准备、累计折旧或累计摊销等）
    • 2.资产的账面价值=某科目的账面余额-相关的备抵项目