2024年CPA考试·会计·第一章总论

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总论

• [会计概论
  • [会计的定义
    • 会计的含义
      • 会计是以货币为主要计量单位，反应和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
    • 会计的对象
      • 凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。
    • 会计的基本职能
      • 会计的基本职能：核算和监督
        • 核算：对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告。
        • 监督：是指会计机构、会计人员对其特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、完整性、合法性和合理性进行审查，使之达到预期经济活动和会计核算目标的功能
        • 会计核算是会计监督的基础；会计监督又是会计核算质量的保障
      • 会计的拓展职能包括：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩。
  • [会计的作用
    • 提供决策有用的信息，提高企业的透明度，规范企业行为
      • 企业通过其反映职能，向财务报告使用者提供企业的会计资料和会计信息
      • 企业会计信息，是指由会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他相关资料等构成的综合反映企业财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动等内容的财务、会计信息的总称
      • 财务报告使用者主要包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等
    • 加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展
      • 会计通过真实地反应企业的财务信息，参与经营决策，为加强企业经营管理、提高经济效益发挥积极作用。
    • 考核企业管理层经济责任的履行情况
    • 决策有用观和受托责任观相结合
  • ««会计人员职业道德
    • 会计人员职业道德的内容
      • 坚持诚信，守法奉公。
      • 坚持原则，守则敬业。
      • 坚持学习，守正创新。
    • 中国注册会计师职业道德
      • 诚信
        • 诚信是注册会计师行业存在和发展的基石，在职业道德基本原则中居于首要地位。
      • 客观公正
        • 客观公正原则要求注册会计师不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。
      • 独立性
        • 独立性是鉴证业务的灵魂，是专门针对注册会计师从事审计和审阅业务、其他鉴证业务而提出的职业道德基本准则。
      • 专业胜任能力和勤勉尽责
        • 注册会计师应当获取并保持应有的专业知识和技能，确保为客户提供具有专业水准的服务，并做到勤勉尽责。
      • 保密
        • 注册会计师应当遵循保密原则，对职业保密活动中获知的涉密信息保密
      • 良好职业行为
        • 注册会计师应当遵循良好职业行为的原则，爱岗敬业，遵守相关的法律法规，避免发生任何可能损害职业声誉的行为
  • [企业会计准则的制定与企业会计准则体系
    • 基本准则
      • 我国基本准则主要规范了以下内容： （1）财务报告目标 （2）会计基本假设 （3）会计基础 （4）会计信息质量要求 （5）会计要素分类及其确认、 计量原则 （6）财务报告
    • 具体准则
      • 具体准则是在基本准则的指导下，对企业各项资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及相关交易事项的确认、计量和报告进行规范的会计准则。
    • 解释
      • 解释是对具体准则实施过程中出现的问题、具体准则条款规定不清楚或者尚未规定的问题作出的补充说明。
    • 会计处理规定
      • 会计处理规定是对某项特定交易或事项的会计处理所作的规定，如《增值税会计处理规定》。
    • 应用指南
      • 应用指南是对具体准则相关条款的细化和有关重难点问题提供的操作性指南，以利于会计准则的贯彻落实和指导实务操作。
    • 会计准则应用案例、会计准则实施问答、会计准则实务问答
      • 这些应用案例、实施问答和实务问答通常是针对实务中遇到的具体案例或者实施中对会计准则的理解问题所作的回应，以帮助会计人员和注册会计师更好地理解和实施企业会计准则。
• 财务报告目标、会计基本假设和会计基础
  • ó财务报告目标
    • 财务报告目标是指企业编制财务报告提供会计信息的目的
      • 受托责任观
        • 主要形成于公司制企业发端与盛行时期
        • 核心内容是：财务报告目标应以恰当方式有效反映受托者受托管理委托人财产责任的履行情况
        • 财务报告在委托人和受托人之间扮演着桥梁作用，核心是揭示过去的经营活动与财务成果
      • 决策有用观
        • 主要源于资本市场的发展
        • 核心内容是：财务报告应当向投资者等外部使用者提供决策有用的信息，尤其是提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的信息，从而有助于使用者评价公司未来现金流量的金额、时间和不确定性。财务报告除了需要揭示过去的经营业绩外，还需要提供有助于未来决策的相关信息
      • 受托责任观和决策有用观各有侧重，但并不矛盾
    • 我国关于财务报告目标的规定
      • 我国基本准则规定，财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况， 有助于财务报告使用者作出经济决策
      • 我国基本规则规定，财务报告使用者主要包括：投资人、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
      • 满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。
      • 我国企业财务报告的目标对于决策有用观和受托责任观两者应当兼顾。
  • ê会计基本假设
    • 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
    • 会计主体
      • 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。企业应当对其本身发生的变易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。
        • 明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提
          • 明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。
          • 明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。
        • 会计主体不同于法律主体
          • 一般来说 ，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。
    • 持续经营
      • 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业, 也不会大规模削减业务。
      • 企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。
        • 明确这个基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定合约条件凊偿债务，并根据企业会计准则进行确认、计量和报告，而不是按照企业破产清算有关会计处理规定处理。因此，对于封闭式基金、理财产品、信托计划等寿命固定或可确定的结构化主体，有限寿命本身并不影响持续经营假设的成立。
    • 会计分期
      • 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、间隔相同的期间
        • 会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
      • 在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期
        • 中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如月度、季度、半年度等。
      • 由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法
    • 货币计量
      • 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
        • 在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币本身的属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点
        • 货币计量的作用是使得不同经济业务事项能够在货币计量下进行汇总
        • 企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补货币计量的缺陷
      • 在我国企业会计核算以人民币为记账本位币， 外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算， 但应提供以人民币反映的财务报表， 境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。
  • ó会计基础
    • 权责发生制
      • 权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用
        • 在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致
    • 收付实现制
      • 是以收到或支付的现金作为确认收人和费用等的依据
        • 目前，我国的行政事业单位预算会计通常采用收付实现制，行政事业单位财务会计通常采用权责发生制
• ééé会计信息质量要求
  • 可靠性
    • 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
      • 以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。
      • 在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。
      • 包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。
  • 相关性
    • 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关 ，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
      • 会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。
      • 相关的会计信息应当具有反馈价值、预测价值。
      • 会计信息质量的相关性要求，需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。
      • 会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。
  • 可理解性
    • 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。
      • 清晰明了是指会计信息应当使用通俗易懂的语言和表达方式，便于使用者理解
      • 会计信息是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。
  • 可比性
    • 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。
      • 同一企业不同时期可比
        • 会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是 ,满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息的，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。
      • 不同企业相同会计期间可比.
        • 会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用相同或相似的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。
  • 实质重于形式
    • 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。
      • 企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。但在某些特定情况下，会出现不一致。
  • 重要性
    • 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流金有关的所有重要交易或者事项。
      • 在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者的决策判断，该信息就具有重要性。
      • 重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。
  • 谨慎性
    • 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
      • 会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。
      • 谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备。如果企业故意低估资产或者收益，或故意高估负债或者费用，则不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是不符合会计准则要求的。
  • 及时性
    • 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
      • 在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；
      • 二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制财务报告；
      • 三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。
      • 需要在及时性和可靠性之间作相应权衡，以投资者等财务报告使用者的经济决策需要为判断标准。
  • 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。
• é会计要素及其确认与计量
  • 会计要素定义及其确认条件
    • 会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。
      • 资产
        • 定义
          • 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源
        • 特征
          • 资产预期会给企业带来经济利益。预期能否为企业带来经济利益是资产的重要特征。
          • 资产应为企业拥有或者控制的资源。如果企业既不拥有也不控制资产所能带来的经济利益，就不能将其作为企业的资产予以确认。
          • 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
        • 确认条件
          • 与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
          • 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
      • 负债
        • 定义
          • 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 。
        • 特征
          • 负债是企业承担的现时义务。它是负债的一个基本特征。
            • 这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其 中，法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。
          • 负债预期会导致经济利益流出企业。它是负债的一个本质特征。
            • 在履行现时义务清偿负债时,导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如，用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。
          • 负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
        • 确认条件
          • 与该义务有关的经济利益很可能流出企业，是负债的一个本质特征。
          • 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
      • 所有者权益
        • 定义
          • 所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
            • 所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投人资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念
        • 所有者权益的来源构成
          • 所有者投入的资本
            • 所有者投入的资本是指所有者投入企业的所有资本，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映
          • 直接计入所有者权益的利得和损失
            • 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
              • 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入
              • 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出
              • 直接计入所有者权益的利得和损失主要包括其他权益工具投资的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等
          • 特殊项目形成的所有者权益
          • 留存收益
            • 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。
        • 确认条件
          • 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
      • 收入
        • 定义
          • 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
        • 特征
          • 收入是企业在日常活动中形成的。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动
            • 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收人，而应当计入利得
          • 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加
            • 所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益
          • 收入会导致所有者权益的增加
            • 与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。
        • 确认条件
          • 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入。
          • 取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。
      • 费用
        • 定义
          • 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
        • 特征
          • 费用是企业在日常活动中形成的
            • 将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计人损失。
          • 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
            • 费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货 、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等
            • 企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出显然属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。
          • 费用会导致所有者权益的减少
            • 与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。
        • 确认条件
          • 一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
          • 二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
          • 三是经济利益的流出额能够可靠计量
      • 利润
        • 定义
          • 利润是指企业在一定会计期间的经营成果
            • 利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考
        • 来源构成
          • 收入减去费用后的净额
            • 反映的是企业日常活动的业绩
          • 直接计入当期利润的利得和损失等
            • 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
            • 反映的是企业非日常活动的业绩
            • 企业应当严格区分收人和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。
        • 确认条件
          • 利润反映的是收人减去费用、利得减去损失后的净额的概念，因此，利润的确认主要依赖于收人和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。
  • 会计要素计量属性及其应用原则
    • 会计要素计量属性（从会计角度看，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础）
      • 历史成本
        • 就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物，是取得时点的实际成本。
          • 资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
          • 负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
      • 重置成本
        • 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
          • 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
          • 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
      • 可变现净值
        • 可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
          • 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。
      • 现值
        • 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性
          • 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量
          • 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量
      • 公允价值
        • 公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格
    • 各会计要素计量属性之间的关系
      • 在各会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性
      • 公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念
    • 会计要素计量属性的应用原则
      • 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值 、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量
      • 我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的
• 财务报告
  • 财务会计的目的是为了通过向外部会计信息使用者提供有用的信息,帮助使用者作出相关决策。承担这一信息载体和功能的便是企业编制的财务报告,它是财务会计确认和计量的最终成果，是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。
  • 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
    • 财务报告应当是对外报告，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者，专门为了内部管理需要的、特定目的的报告不属于财务报告的范畴
    • 财务报告应当综合反映企业的生产经营状况，包括某一时点的财务状况和某一时期的经营成果与现金流量等信息，以勾画出企业财务的整体和全貌
    • 财务报告必须形成一个完整的文件，不应是零星的或者不完整的信息子主题
    • 财务报告是向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的媒介和渠道，是沟通投资者、债权人等使用者与企业管理层之间信息的桥梁和纽带。
  • 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料
    • 财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。
      • 小企业编制的报表可以不包括现金流量表。全面执行企业会计准则体系的企业所编制的财务报表，还应当包括所有者权益（股东权益）变动表。
    • 财务报告还应当包括其他相关信息，具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定
• éé可持续性信息披露
  • 概述
    • 可持续发展概念的诞生最早可追溯到20世纪 80年代，世界环境与发展委员会在《我们共同的未来》 中这一报告中首次系统阐述了可持续发展的概念，明确可持续发展是指既能满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展，以公平性、持续性、共同性为三大基本原则。
    • 联合国193个成员国于2015年在可持续发展峰会上正式通过17个可持续发展目标，通过衡量社会、经济、 环境三个维度，旨在从2015年到2030年间以综合方式彻底解决这三个维度的发展问题，转向可持续发展的道路。
    • 企业ESG，其核心是注企业环境、社会和公司治理等非财务绩效的投资理念和评价标准，被视为“可持续发展”理念在企业界和投资界的具象投影，其内涵不仅包括企业追求可持续发展的核心理念，也包括企业践行可持续发展的行动指南与工具。
  • 目前采用率最高的可持续性信息披露框架
    • 全球报告倡议组织（GRI)是可持续发展报告方面的重要世界性团体，其发布的:《可持续发展拫告指南》 得到了全球各类企业的广泛认可和采用
      • GRL通用标准（适用于所有组织）
      • GRI行业标准（适用于特定行业）
      • CRI议题标准（关于具体议题的披露项）
      • 旨在让公众了解组织对经济、环境和社会的影响
    • 碳披露项目（CDP)
      • 是一家为投资者、企业、城市、省/州及地区运行全球信息披露系统并帮助他们管控环境影响的非营利性组织
      • CDP成为全球最大的环境信息数据库，其评分被广泛用于投资和采购决策，助力零碳、可持续和有活力的发展
    • 气候相关财务信息披露工作组（TCFD）
      • 2015年12月，G20金融稳定理事会发起成立气候相关财务信息披露工作组，TCFD于 2017年 发 布 《气候信息披露框架》，聚焦气候及环境相关风险。该框架由以下四个核心要素组成
        • 治理：机构关于与气候有关的风险和机遇的治理
        • 战略：与气候有关的风险和机遇对机构的业务、战略和财务规划的实际和潜在影响
        • 风险管理：机构识别、评估和管理气候相关风险的流程
        • 指标和目标：用以识别和管理与气候有关的风险和机遇的指标和目标
        • TCFD还提出了要将气候相关非财务信息对企业财务的影响及潜在风险和机遇并人财务报告中披露的建议
    • 《国际财务报告可持续性披露准则》（IFRS International Sustainability Disclosure Standard 或 ISDS)、SASB 和 IIRC的整合
      • 2021年 11月 3 日，国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation) 宣布成立国际可持续 性 准 则 理 事 会(International Sustainability Standards Board, ISSB) , 旨在为全球投资者和资本市场提供全面、完整、一致的可持续发展相关披露信息。ISSB拟定发布的可持续性披露准则架构将包括列报、主题准则以及行业特定准则，并 遵 循TCFD建议的四大支柱。
      • 自2022年 3 月 发 布 《国际财务报告准则可持续披露准则第1 号——可持续性相关财务信息的一般要求》 和 《国际财务报告准则可持续披露准则第2 号——与气候相关的披露》 两份征求意见稿后，ISSB于同年7 月底结束了公开意见征询。
    • 其他
      • 各国政府及监管机构在推动ESG投资的市场发展过程中，亦会通过制定和完善法律法规的方式鼓励或强制要求披露主体在定期报告或单独的报告中披露可持续发展相关信息
        • 欧盟委员会提出企业《可持续发展 报告指令（CSRD) (征求意见稿 ）》，计划通过改进和完善现有指令，更好地满足投资者对信息披露的需求，将可持续发展报告的重要性提升到与财务报告相当的层次
        • 欧洲财务报告咨询组公布了《可持续发展报告准则（征求意见稿）》，并对气候信息披露作出了相应规定
        • 美国证券交易委员会发布了《气候信息披露准则（征求意见稿）》进一步完善温室气体排放、气候风险管理及相关的气候信息披露要求
  • 中国可持续性信息披露现状
    • 香港联合交易所ESG信息披露
      • 港交所最新《环境、社会及管治报告指引》合规要求，ESG报告需要强制披露管治架构，并按照“不遵守就解释”的要求对环境和社会范畴12个层面一般披露内容和关键绩效指标进行披露。其中，“气候变化”和“环境目标”等属于新增要求。
      • 港交所更新《香港交易所指引信》(HKEX-GL86-16),将环境及社会事宜的披露纳入上市申请文件的业务章节。此外，港交所正在计划将ESG报告要求纳人TCFD的若干主要建议，并已经发布《气候披露指引》，以帮助企业评估其应对气候变化风险的措施。
    • 中国内地可持续性信息披露
      • 中国证监会、上海证券交易所和深圳证券交易所陆续发布了多项有关ESG信息披露的要求与指引性规范文件，以推动上市企业提高ESG管理水平与信息披露质量。
      • 中国证监会修订发布《上市公司治理准则》，明确了环境、社会责任和公司治理（ESG)信息披露的基本框架
      • 中国证监会发布《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》第2号和第3号，要求企业在年报和半年报中新增环境和社会责任章节
      • 上海证券交易所、深圳证券交易所分别更新了上市规则，新版上市规则首次纳入了ESG相关内容，包括在企业治理中纳入ESG、要求按规定披露ESG情况，特别是负面事件的披露、损害公共利益可能会被强制退市等
      • 国证监会发布《上市公司投资者关系管理工作指引(2022)》，进一步加强了对ESG在投资者关系管理中的重视程度。该 指 引 共32条，由总则、投资者关系管理的内容和方式、组织与实施、附则等内容组成，其中包括在沟通内容中增加上市企业的ESG信息等
      • 生态环境部公布《企业环境信息依法披露管理办法》，要求重点排污单位等四类企业在年度环境信息依法披露报告中披露企业环境管理信息、污染物产生、治理与排放信息、碳排放信息等八类信息，全面反映企业遵守生态环境法律法规和环境治理的情况
      • 国务院国有资产监督管理委员会产权局发布《提高央企控股 上市公司质量工作方案》，要求推动更多央企控股上市企业披露ESG专项报告，力争到2023年相关专项报告披露“全覆盖”
      • 中国银保监会发布《银行业保险业绿色金融指引》，在组织管理、政策制度及能力建设、投融资流程管理、内控管理与信息披露以及监督管理五个方面对银行保险机构提出要求
    • 企业可持续发展报告基本内容
      • ESG治理层面强调董事会责任及全面参与ESG进度检讨、风险评估及报告审批；由董事会发出的声明，当中载有下列内容：
        • 披露董事会对环境、社会及治理事宜的监管
        • 董事会的环境、社会及治理管理方针及策略，包括评估、优次排列及管理重要的环境、社会及治理相关事宜（包括对发行人业务的风险）的过程
        • 董事会如何按环境、社会及治理相关目标检讨进度，并解释它们如何与发行人业务有关联。
        • ESG报告层面要求企业明确报告定量与定性内容要点、报告原则与方法论，敦促上市公司不断规范ESG报告流程，实现高质量的报告披露。
          • ESG的环境维度，主要披露上市公司在排放物、资源使用、环境及天然资源，以及气候变化方面的信息披露情况，并体现企业对于环境风险的管理和应对能力。
          • ESG的社会维度，主要披露上市公司在员工权益和发展、供应链管理、客户权益保护、社区发展方面的信息披露情况，并以体现企业社会风险管理能力的企业员工伤亡、客户投诉数量、贪污诉讼案件数量等作为负向指标。
  • 可持续性信息和财务信息相互影响
    • 通用的可持续性信息披露准则相较通用财务信息披露准则而言仍处于发展初期，但现有的通用财务信息披露准则可以为如何进一步明确可持续性信息披露要求提供一定的指导和借鉴，而气候风险和可持续发展相关信息也将会影响会计诸多领域和财务信息披露。