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2024年高级会计师第一章检索-对应东奥辅导书，帮助学生巩固和加深对所学知识的理解与掌握。
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流动资产评估
概述
流动资产含义
1.流动性：一个正常营业周期；预计在资产负债表日起 1 年内（含）变现
2.目的：交易目的而持有。（资产升值×）
3.自资产负债表日起 1 年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
流动资产特点
1.循环周转速度快；2.变现能力强； 3.占用形态同时并存又相继转化； 4.波动性（供求变化，季节影响）；
流动资产评估，一般作为单独评估对象，不需要以其综合获利能力进行评估。
评估对象
存货：市场法，成本法；
非实物类：货币资金，应收，预付款项等
评估工作特点
1.评估基准日要尽可能与评估结论使用时点接近
2.量大类繁，一般需进行分类清查和评估。（工作量大）
3.受企业运营牵制比较大，对企业会计核算资料的依赖度高。（在相对静止条件下核查）
4.正常情况下（周转快，变现强，价格变化不大），流动资产账面价值基本可以反映现值.
对会计账表可用性判断
特定情况下（一般情况下×）历史成本可以作为评估值。
评估目的
持续经营
在用用途--重置成本评估
企业改制，合资合作联营，清产核资，保险索赔
转移使用或者出售--需求减少或者不再使用--变现净值
产权变动，生产经营方式改变，产品结构调整
清算
快速变现--快速变现净值
存货
程序
1.界定评估对象，确定评估范围
产权变动的整体资产评估--账面核算的全部存货
单项存货--委托人确定的存货资产范围清单
委托人确定
2.确定评估基准日
（1）与会计报表的时间尽可能接近，方便利用会计信息；（对会计信息依赖程度高）
（2）最好选择在评估工作期间或者与此临近的某个时点；
（3）尽可能与资产变动的发生或生效的时间接近，以保证评估结论的可用性，减少因价格调整而产生的工作量。
3.清查核实
抽查的方式验证存货账表清单与实际一致性（账实相符）。（有没有）
管理规范，核算准确
抽查范围和比例可以小
评估结论利害关系大
对金额大、易出现误差的详细核查
账实误差对结论的影响
没有
账表清单资料可以直接利用
较小
重点对量大价高存货重新清查；
较大
账表清单资料基本不能利用，重新全面清查
第三方保管或控制，且影响较大
发函或到第三方处清查核实
特别关注有无霉烂、变质、毁损，有无超储呆滞等。一般不会出现磨损，以及大面积的技术性、功能性陈旧。但可能会出现损耗。
盘点通常由委托人提供存货清单，评估人员完成。可利用CPA的审计工作。
核实存货的权属资料（属于谁）
4.选择评估方法及评定估算
市场法（价格变动大）
成本法（价格变不大）
库存材料
1.近期购进
库存时间短，价格变化不大，账面基本等于市场价。--成本法/市场法
外地购入，运杂费大√
本地购，运杂费×
2.间隔长，价格变化大
最接近市场价格或直接用市场价格
计价方式的差异不影响评估结果
3.缺乏准确的现价
替代品价格修正；分析供需关系修正；市场同类商品的平均物价指数评估。
4.呆滞材料
扣除贬值额后确定评估值（报废后的残值×）
根据材料购进情况的不同，选择评估方法。（材料重要性选择×）
低值易耗品
规定限额以下或使用期限不满一年。一般尊重企业原来的划分，具有周期长，不构成产品实体等特点。
使用情况
在库：同库存材料。（100%新）
在用：成本法
=全新重置价格×成新率
全新重置成本=账面价值（来源于会计资料），市价，账面价值*价格变动指数。
成新率=（1-实际使用月/可使用月）
应该按实际损耗程度确定。（摊销方式×）
一般不考虑功能性损耗和经济性损耗
在产品
成本法
生产周期长--价格可能会变
评估时市场价格、费用---重置。
生产周期短（价格不怎么变，用成本）
价格变动系数调整成本
生产经营正常，会计核算水平较高
＝原合理材料成本×（1＋价格变动系数）＋原合理工资、费用、借款×（1＋合理变动系数）【料，工，制造费用，借款（销售费用×）】
社会平均消耗定额和现行市价
重置同类存货的社会平均成本
＝实有数量×（材料定额×材料现行市价＋工时定额×正常工资费用）
在产品的完工程度（约当量）
产成品重置成本×在产品约当量
重置成本包括材料，制造费用，工资，借款
市场法（市价-销售过程中预计费用）
通用性好
实有数量×市场不含税的单价-销售费用
如果在调剂过程中有一定的变现风险，还考虑设立一个风险调整系数
专用配件
可回收废料的重量×现行回收价格
产成品和库存商品
评估基准日与完工日接近--价格波动不大
数量×账面单位成本
间隔时间较长-价格波动大
实有数量×[材料定额×材料现行单价＋工时定额×合理工时工资、费用、借款]
确定标准的价和实际的量
实际成本×[材料成本比例×材料调整系数＋工资、费用、借款成本比例×调整系数]
总成本*调整系数
市场法
1.使用价值；
2.市场供求关系和产品的前景；
3.价格应是在公开市场上所形成的近期交易价格；
4.残缺情况通过调整系数予以调整。
和发出存货计量方法无关
出售
直接以现行市价，不扣销售费用和税金
税费可以抵扣
投资
实际上是可变现净值，要扣除税费和利润
新的企业要交税
房地产开发企业存货
原材料（用于开发材料物资）、设备类（构成工程实体的，如电梯）、开发产品（低值易耗品等）类：
一般存货的方法
在产品类（尚未开发的土地、房屋）：
未开发土地
市场法和假设开发法（第四章）
尚未完工土地和房屋
假设开发法和成本法
产成品类（已合格，可交付）：
对外出售
对外出租
收益法
非实物类流动资产
程序及清查核实方法
账项核算内容；账面记录的正确性；选评估方法；评定估算。
清查核实方法
盘点
一般库存现金。突击；出纳始终在场。得出：账面余额，实际金额，核对。
函证
“记录无误的函证”不能得出“无回收风险”的结论。可靠性较高。
多用于审计和验资业务。同时开展审计工作的评估，可以充分考虑和cper程序的衔接，共同确定函证范围和比例。
抽查
访谈
缩减时间，提高效率；防范执业风险。
评估方法
货币资金——核对数量
日记账和总账对——内部查
和银行函证对——外部查
外币按评估基准日的汇率换算
应收账款
债权金额重新认定×。风险损失√ +未来现金资产（可回收现值）√，可回收金的的判断√。对坏账的核实、认定×。
＝应收款项账面余额-已确定的坏账损失-预计可能发生的坏账损失
确定账面余额：账证账表核对、函证、抽查凭证。同时审计的，与cper审计调整后的余额核对一致。内部单位往来双向核对。
确认已经发生坏账：确切证据——死亡、失踪、破产、解散（财产遗产清偿后仍无法收回）、长时间未履行有其他证据证明无法收回、重整后无法执行、灾害、战争
确认可能发生坏账
坏账比例法
坏账损失额＝核实后的应收账款数额×坏账比例
坏账比例＝评估前若干年发生的坏账数额（已发生的）/评估前若干年应收账款余额×100％（特殊原因造成的坏账要剔除）（以前若干年的实际坏账情况√，预测未来若干年×）
账龄分析法
按照真实的账龄计算出坏账。
账龄的划分三种方法：1.最后账龄法；2.先进先出法；3.实际账龄法
应收账款评估值不必考虑坏账准备数额。评估后账面上的“坏账准备”科目按零值计算。
1、预计风险损失包括已发生的和预计发生的√。2、应收款项在未来回收后才能作为实际资产√。3
应收票据（商业汇票）
票据的本利和（回头看）——站在这个时间，票据价值为本金和经过月份的利息
＝本金×（1＋利息率×时间）
应收票据的贴现值（向前看）——基准日到到期日还有多少天，这部分利息无法获取了
＝票据到期价值－贴现息
贴现息＝票据到期价值（注意不带息的是面值，带息的是本利和）×贴现率×贴现期
待摊和预付
待摊：注意不要重复确定
体现在具体资产中（改良支出，大修支出等）——按形成的具体资产价值（此时待摊费用为0，设备已经调增了）
未体现在具体资产——摊余价值（直线法重新计算）
如果待摊费用形成的资产或权益已经消失，不管摊余价值如何，其价值均为零。
预付：已支付尚未受益
其效益已经在评估基准日之前全部体现，只是因为数额较大采用分期摊销，价值一般为0.
在评估基准日之后仍然发挥作用的，才有相应的评估值。
负债评估
企业负债定义：企业过去的交易，现有义务，清偿会导致经济利益流出企业。（或有负债×，潜在义务×）
负债评估特点
理论上：反映市场价值——评估结果是一种判断（事实×）（同时要判断偿债能力，对评估结果有影响），反映市场价值。而负债计量以实际发生额入账，是一种事实。（如：借了100元，实际商量一下按80元偿还，则评估价为80元）
实践中：反映现时义务——类似于会计核算审核性质，核实在评估基准日债务人的实际负债额（如只承担80元），不适用于市场法、成本法和收益法等
基本思路：判断是否真实以及在评估基准日数额是否正确。
应付及预收
核对账证、账表
1、内部核对。2、合同、协议。3、抽查凭证。4、发函确认金额。5、抽查账面记录是否正确。
评定估算
应付：无现金折扣，按实有金额；有现金折扣，总值扣除折扣后。
预收：实际收取金额。
其他应付：根据合同、协议规定。
不需要支付的债务评估为零
应付职工薪酬
以核实后的余额作为评估值
银行存款
查看合同或协议，确认借款的真实性
发函证，确认借款实有数
确定评估值
短期借款
利息不预提——本金加借款日至评估基准日期间的应付利息（本利和）——回头看
利息预提-做财务费用，在财务费用中评估，这里只剩本金
长期借款
长期借款——按评估基准日的适用折现率进行折现（现值确定）
通常简化为将核实后的账面余额
应付票据
商业承兑：到期无力支付，按票面转为应付账款。
银行承兑：到期无力支付，按票面转为短期借款。
注意带息还是不带息
应付股利
1.查看合同，章程，利润分配政策。2.预计企业收益，按照利润分配计算出股利分配。3.确认数额。
应交税费
长期应付款
专项应付款：政府投入的具有特定用途的。——获取拨付文件，确定性质、用途、金额、期限。
项目未完工：照账面值确定
项目完工：形成资产的剩余寿命期所对应的价值确认
拨款结余需要返还：按结余金额确定
递延收益
应在以后期间计入当期损益的政府补助
和资产相关
工程未完工——账面价值
利息预提，并确认为财务费用——短期借款金额（本金）
已完工验收——资产剩余寿命期所对应的价值
和收益相关
补偿已发生的——仅保留所得税
如果是不征税，则评估为0
补偿以后期间的——按照相关费用期间所对应的价值
不能区分
整体归类为与收益相关
