2024实务一

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流动资产评估

• 概述
  • 流动资产含义
    • 1.流动性：一个正常营业周期；预计在资产负债表日起 1 年内（含）变现
    • 2.目的：交易目的而持有。（资产升值×）
    • 3.自资产负债表日起 1 年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
  • 流动资产特点
    • 1.循环周转速度快；2.变现能力强； 3.占用形态同时并存又相继转化； 4.波动性（供求变化，季节影响）；
  • 流动资产评估，一般作为单独评估对象，不需要以其综合获利能力进行评估。
    • 评估对象
      • 存货：市场法，成本法；
      • 非实物类：货币资金，应收，预付款项等
    • 评估工作特点
      • 1.评估基准日要尽可能与评估结论使用时点接近
      • 2.量大类繁，一般需进行分类清查和评估。（工作量大）
      • 3.受企业运营牵制比较大，对企业会计核算资料的依赖度高。（在相对静止条件下核查）
      • 4.正常情况下（周转快，变现强，价格变化不大），流动资产账面价值基本可以反映现值.
        • 对会计账表可用性判断
        • 特定情况下（一般情况下×）历史成本可以作为评估值。
    • 评估目的
      • 持续经营
        • 在用用途--重置成本评估
          • 企业改制，合资合作联营，清产核资，保险索赔
        • 转移使用或者出售--需求减少或者不再使用--变现净值
          • 产权变动，生产经营方式改变，产品结构调整
      • 清算
        • 快速变现--快速变现净值
• 流动资产评估
  • 存货
    • 程序
      • 1.界定评估对象，确定评估范围
        • 产权变动的整体资产评估--账面核算的全部存货
        • 单项存货--委托人确定的存货资产范围清单
        • 委托人确定
      • 2.确定评估基准日
        • （1）与会计报表的时间尽可能接近，方便利用会计信息；（对会计信息依赖程度高）
        • （2）最好选择在评估工作期间或者与此临近的某个时点；
        • （3）尽可能与资产变动的发生或生效的时间接近，以保证评估结论的可用性，减少因价格调整而产生的工作量。
      • 3.清查核实
        • 抽查的方式验证存货账表清单与实际一致性（账实相符）。（有没有）
          • 管理规范，核算准确
            • 抽查范围和比例可以小
          • 评估结论利害关系大
            • 对金额大、易出现误差的详细核查
          • 账实误差对结论的影响
            • 没有
              • 账表清单资料可以直接利用
            • 较小
              • 重点对量大价高存货重新清查；
            • 较大
              • 账表清单资料基本不能利用，重新全面清查
          • 第三方保管或控制，且影响较大
            • 发函或到第三方处清查核实
          • 特别关注有无霉烂、变质、毁损，有无超储呆滞等。一般不会出现磨损，以及大面积的技术性、功能性陈旧。但可能会出现损耗。
            • 盘点通常由委托人提供存货清单，评估人员完成。可利用CPA的审计工作。
        • 核实存货的权属资料（属于谁）
      • 4.选择评估方法及评定估算
        • 市场法（价格变动大）
        • 成本法（价格变不大）
    • 库存材料
      • 1.近期购进
        • 库存时间短，价格变化不大，账面基本等于市场价。--成本法/市场法
          • 外地购入，运杂费大√
          • 本地购，运杂费×
      • 2.间隔长，价格变化大
        • 最接近市场价格或直接用市场价格
          • 计价方式的差异不影响评估结果
      • 3.缺乏准确的现价
        • 替代品价格修正；分析供需关系修正；市场同类商品的平均物价指数评估。
      • 4.呆滞材料
        • 扣除贬值额后确定评估值（报废后的残值×）
      • 根据材料购进情况的不同，选择评估方法。（材料重要性选择×）
    • 低值易耗品
      • 规定限额以下或使用期限不满一年。一般尊重企业原来的划分，具有周期长，不构成产品实体等特点。
      • 使用情况
        • 在库：同库存材料。（100%新）
        • 在用：成本法
          • =全新重置价格×成新率
            • 全新重置成本=账面价值（来源于会计资料），市价，账面价值*价格变动指数。
            • 成新率=（1-实际使用月/可使用月）
              • 应该按实际损耗程度确定。（摊销方式×）
            • 一般不考虑功能性损耗和经济性损耗
    • 在产品
      • 成本法
        • 生产周期长--价格可能会变
          • 评估时市场价格、费用---重置。
        • 生产周期短（价格不怎么变，用成本）
          • 价格变动系数调整成本
            • 生产经营正常，会计核算水平较高
              • ＝原合理材料成本×（1＋价格变动系数）＋原合理工资、费用、借款×（1＋合理变动系数）【料，工，制造费用，借款（销售费用×）】
          • 社会平均消耗定额和现行市价
            • 重置同类存货的社会平均成本
              • ＝实有数量×（材料定额×材料现行市价＋工时定额×正常工资费用）
          • 在产品的完工程度（约当量）
            • 产成品重置成本×在产品约当量
        • 重置成本包括材料，制造费用，工资，借款
      • 市场法（市价-销售过程中预计费用）
        • 通用性好
          • 实有数量×市场不含税的单价-销售费用
            • 如果在调剂过程中有一定的变现风险，还考虑设立一个风险调整系数
        • 专用配件
          • 可回收废料的重量×现行回收价格
    • 产成品和库存商品
      • 成本法
        • 评估基准日与完工日接近--价格波动不大
          • 数量×账面单位成本
        • 间隔时间较长-价格波动大
          • 实有数量×[材料定额×材料现行单价＋工时定额×合理工时工资、费用、借款]
            • 确定标准的价和实际的量
          • 实际成本×[材料成本比例×材料调整系数＋工资、费用、借款成本比例×调整系数]
            • 总成本*调整系数
      • 市场法
        • 1.使用价值；
        • 2.市场供求关系和产品的前景；
        • 3.价格应是在公开市场上所形成的近期交易价格；
        • 4.残缺情况通过调整系数予以调整。
        • 和发出存货计量方法无关
          • 出售
            • 直接以现行市价，不扣销售费用和税金
              • 税费可以抵扣
          • 投资
            • 实际上是可变现净值，要扣除税费和利润
              • 新的企业要交税
    • 房地产开发企业存货
      • 原材料（用于开发材料物资）、设备类（构成工程实体的，如电梯）、开发产品（低值易耗品等）类：
        • 一般存货的方法
      • 在产品类（尚未开发的土地、房屋）：
        • 未开发土地
          • 市场法和假设开发法（第四章）
        • 尚未完工土地和房屋
          • 假设开发法和成本法
      • 产成品类（已合格，可交付）：
        • 对外出售
          • 市场法
        • 对外出租
          • 收益法
  • 非实物类流动资产
    • 程序及清查核实方法
      • 程序
        • 账项核算内容；账面记录的正确性；选评估方法；评定估算。
      • 清查核实方法
        • 盘点
          • 一般库存现金。突击；出纳始终在场。得出：账面余额，实际金额，核对。
        • 函证
          • “记录无误的函证”不能得出“无回收风险”的结论。可靠性较高。
          • 多用于审计和验资业务。同时开展审计工作的评估，可以充分考虑和cper程序的衔接，共同确定函证范围和比例。
        • 抽查
        • 访谈
          • 缩减时间，提高效率；防范执业风险。
    • 评估方法
      • 货币资金——核对数量
        • 日记账和总账对——内部查
        • 和银行函证对——外部查
        • 外币按评估基准日的汇率换算
      • 应收账款
        • 债权金额重新认定×。风险损失√ +未来现金资产（可回收现值）√，可回收金的的判断√。对坏账的核实、认定×。
        • 程序
          • ＝应收款项账面余额-已确定的坏账损失-预计可能发生的坏账损失
          • 确定账面余额：账证账表核对、函证、抽查凭证。同时审计的，与cper审计调整后的余额核对一致。内部单位往来双向核对。
          • 确认已经发生坏账：确切证据——死亡、失踪、破产、解散（财产遗产清偿后仍无法收回）、长时间未履行有其他证据证明无法收回、重整后无法执行、灾害、战争
          • 确认可能发生坏账
            • 坏账比例法
              • 坏账损失额＝核实后的应收账款数额×坏账比例
              • 坏账比例＝评估前若干年发生的坏账数额（已发生的）/评估前若干年应收账款余额×100％（特殊原因造成的坏账要剔除）（以前若干年的实际坏账情况√，预测未来若干年×）
            • 账龄分析法
              • 按照真实的账龄计算出坏账。
              • 账龄的划分三种方法：1.最后账龄法；2.先进先出法；3.实际账龄法
              • 应收账款评估值不必考虑坏账准备数额。评估后账面上的“坏账准备”科目按零值计算。
        • 1、预计风险损失包括已发生的和预计发生的√。2、应收款项在未来回收后才能作为实际资产√。3
      • 应收票据（商业汇票）
        • 票据的本利和（回头看）——站在这个时间，票据价值为本金和经过月份的利息
          • ＝本金×（1＋利息率×时间）
        • 应收票据的贴现值（向前看）——基准日到到期日还有多少天，这部分利息无法获取了
          • ＝票据到期价值－贴现息
          • 贴现息＝票据到期价值（注意不带息的是面值，带息的是本利和）×贴现率×贴现期
      • 待摊和预付
        • 待摊：注意不要重复确定
          • 体现在具体资产中（改良支出，大修支出等）——按形成的具体资产价值（此时待摊费用为0，设备已经调增了）
          • 未体现在具体资产——摊余价值（直线法重新计算）
          • 如果待摊费用形成的资产或权益已经消失，不管摊余价值如何，其价值均为零。
        • 预付：已支付尚未受益
          • 其效益已经在评估基准日之前全部体现，只是因为数额较大采用分期摊销，价值一般为0.
          • 在评估基准日之后仍然发挥作用的，才有相应的评估值。
• 负债评估
  • 概述
    • 企业负债定义：企业过去的交易，现有义务，清偿会导致经济利益流出企业。（或有负债×，潜在义务×）
    • 负债评估特点
      • 理论上：反映市场价值——评估结果是一种判断（事实×）（同时要判断偿债能力，对评估结果有影响），反映市场价值。而负债计量以实际发生额入账，是一种事实。（如：借了100元，实际商量一下按80元偿还，则评估价为80元）
      • 实践中：反映现时义务——类似于会计核算审核性质，核实在评估基准日债务人的实际负债额（如只承担80元），不适用于市场法、成本法和收益法等
  • 负债评估
    • 基本思路：判断是否真实以及在评估基准日数额是否正确。
  • 应付及预收
    • 核对账证、账表
      • 1、内部核对。2、合同、协议。3、抽查凭证。4、发函确认金额。5、抽查账面记录是否正确。
    • 评定估算
      • 应付：无现金折扣，按实有金额；有现金折扣，总值扣除折扣后。
      • 预收：实际收取金额。
      • 其他应付：根据合同、协议规定。
      • 不需要支付的债务评估为零
  • 应付职工薪酬
    • 以核实后的余额作为评估值
  • 银行存款
    • 查看合同或协议，确认借款的真实性
    • 发函证，确认借款实有数
    • 确定评估值
      • 短期借款
        • 利息不预提——本金加借款日至评估基准日期间的应付利息（本利和）——回头看
        • 利息预提-做财务费用，在财务费用中评估，这里只剩本金
      • 长期借款
        • 长期借款——按评估基准日的适用折现率进行折现（现值确定）
          • 通常简化为将核实后的账面余额
  • 应付票据
    • 商业承兑：到期无力支付，按票面转为应付账款。
    • 银行承兑：到期无力支付，按票面转为短期借款。
    • 注意带息还是不带息
  • 应付股利
    • 1.查看合同，章程，利润分配政策。2.预计企业收益，按照利润分配计算出股利分配。3.确认数额。
  • 应交税费
  • 长期应付款
    • 专项应付款：政府投入的具有特定用途的。——获取拨付文件，确定性质、用途、金额、期限。
      • 项目未完工：照账面值确定
      • 项目完工：形成资产的剩余寿命期所对应的价值确认
      • 拨款结余需要返还：按结余金额确定
  • 递延收益
    • 应在以后期间计入当期损益的政府补助
      • 和资产相关
        • 工程未完工——账面价值
        • 利息预提，并确认为财务费用——短期借款金额（本金）
        • 已完工验收——资产剩余寿命期所对应的价值
      • 和收益相关
        • 补偿已发生的——仅保留所得税
          • 如果是不征税，则评估为0
        • 补偿以后期间的——按照相关费用期间所对应的价值
      • 不能区分
        • 整体归类为与收益相关