审计第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑

这是一个关于第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑的思维导图，详细阐述了在集团层面控制中，集团项目合伙人、集团项目组和组成部分注册会计师所担任的角色。特别指出，集团项目组负责制定集团财务报表审计概述，执行合并过程，并在审计过程中进行有效沟通，最终负责发表审计意见。即使得到了组成部分注册会计师的工作协助，集团项目组仍然需要承担全部的审计责任。集团项目组合伙人则被赋予了对审计质量的全面责任，他们需要指导、监督和执行集团审计业务。

第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑

• 集团财务报表审计概述
  • 集团及组成部分概念
    • 集团（略）
    • 组成部分
    • 重要组成部分
      • 类型
        • 因财务而重要（财务重大性）
        • 因风险而重要
      • 判断思路
        • 因财务而重要的判断
          • 重要指标一定比例(通常基准的15％）
        • 因因风险而重要
          • 识别特别风险
            • 外汇交易
            • 执行特殊退货安排
            • 从事远期外汇合同交易
            • 使用衍生工具进行交易
            • 涉及重大会计估计和判断等
    • 集团项目合伙人、集团项目组和组成部分注册会计师
    • 集团层面控制
      • 定义
        • 指集团管理层设计、执行和维护的与集团财务报告相关的控制。
    • 合并过程
  • 集团审计目标、责任、要求
    • 目标
      • 确定是否担任集团审计的CPA
      • 确定担任
        • 进行沟通
          • 担任集团审计的CPA就组成部分财务信息执行的工作范围、时间安排和发现问题与组成部分注册会计师进行沟通
        • 发表审计意见
          • 针对组成部分财务信息获取适当充分的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面而按照适用的财务报告编制基础发表审计意见。
    • 责任
      • 集团项目组承担全部审计责任
      • 集团项目组合伙人承担审计质量责任
        • 应当确信执行集团审计业务的人员具备适当的胜任能力和必要素质
        • 应当指导、监督和执行集团审计业务
        • 应当确定出具审计报告是否适合具体情况
      • 这一责任并不因为利用组成部分注册会计师工作而减轻
    • 要求（特指出具审计报告的要求）
      • 通常情况
        • 不应提及组成部分注册会计师，法律法规另有规定除外。
      • 例外情况
        • 法律法规要求提及组成部分CPA，但并不因提及组成部分CPA而减轻集团项目组的审计责任
      • 组成部分导致集团财务报表出具非无保留意见
        • 集团项目需要在导致形成保留/否定/无法表示意见的部分说明不能获取充分适当审计证据的原因
• 重要性
  • 集团审计业务的接受和保持
    • 在接受与保持阶段获取了解
      • 了解集团、组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分
      • 如果由组成部分CPA执行组成部分财务信息相关工作，项目组合伙人应当评价集团项目组参与组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
  • 总体审计策略和具体审计计划
    • 集团项目组应制定总体审计策略和具体审计计划
    • 集团项目组复核总体审计策略和具体审计计划
  • 重要性
    • 集团财务报表相关的重要性
      • 集团项目组确定
        • 应当确定
          • 集团财务报表整体重要性
          • 集团实际执行重要性
          • 集团财务报表明显微小错报的临界值
          • 组成部分重要性
        • 根据需要确定
          • 集团财务报表特定交易类别、账号余额或披露的重要性
      • 集团项目组/组成部分CPA确定
        • 应当确定
          • 组成部分实际执行重要性
    • 组成部分相关的重要性
      • 整体重要性确定
        • 重要组成部分
          • 因财务而重要
            • 应当确定重要性
              • 全面审计
          • 因风险而重要
            • 审计组成部分财务信息时应当确定
              • 全面审计
              • 个别审计
              • 实施特定审计程序（特审）
        • 追加不重要的组成部分
          • 执行审阅或审计工作时应当确定
            • 全面审计
            • 个别审计
            • 实施特定审计程序（特审）
            • 审阅
        • 不重要组成部分
          • 不确定
            • 应当执行集团层面分析程序
        • 确定原则：单个低于集团整体的重要性累积可以高于
      • 实际执行重要性确定
        • 集团项目组应当评价组成部分确定的实际执行的重要性的适当性
• 针对评估风险采取的应对措施
  • 了解集团、组成部分及其环境
    • 了解合并过程
      • 设计和实施进一步审计程序，包括评价所有组成部分是否均已包括包括在集团财务报表中
      • 合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性，并评价是否存在舞弊风险或可能存在管理层偏向的迹象
      • 是否按集团财务报表的会计政策编制，是否已适当调整、以满足编制和列报集团财务报表的要求
    • 了解集团层面控制
      • 如果预期集团层面控制运行有效，或仅实施实质性程序不能提供认定层次的充分、适当的审计证据，集团项目组应当测试集团层面控制运行的有效性。
      • 如果组成部分执行了集团层面控制，集团项目组可以要求组成部分CPA代为测试这些控制运行有效性
    • 组织项目组讨论
      • 参与讨论的对象
        • 集团项目组关键成员需要参与讨论
        • 组成部分CPA可能参与讨论
        • 讨论中需要特别强调舞弊导致风险
  • 了解组成部分CPA
    • 要求
      • 只有利用了组成部分CPA的工作才需要了解
      • 如果集团项目组仅实施了某些组成部分的分析程序，就无须了解这些组成部分CPA
    • 了解内容
      • 遵守职业道德情况，特别是独立性
      • 专业胜任能力
      • 项目组参与组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分适当审计证据
        • 影响参与程度的考虑因素
          • 组成部分重要程度
          • 识别处出来的特别风险
          • 对集团层面控制的设计的评价，以及是否得到执行的判断
          • 集团项目组对组成部分CPA的了解
      • 组成部分CPA是否处于积极的监管环境中
    • 疑虑处理
      • 原则
        • 不符合独立性要求或对职业道德、专业胜任能力、项目组参与组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分适当审计证据存在重大疑虑
          • 项目组应亲自获取充分适当的审计证据，不应要求组成部分CPA 对组成部分财务信息执行相关工作
          • 应当实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步设计程序，以消除组成部分CPA不具有独立性的影响或未处于积极有效监管环境的影响
      • 情况
        • 完全不信任
          • 不符合独立性要求或在道德、胜任能力、参与程度不足以获得充分适当审计证据等方面存在重大疑虑
            • 集团项目组亲自获取证据
        • 部分不信任
          • 胜任能力存在非重大疑虑或未处于积极有效的监管环境中
            • 应当实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步设计程序，以消除组成部分CPA不具有独立性的影响或未处于积极有效监管环境的影响
        • 信任
          • 都满足要求
  • 针对评估的风险采取的应对措施
    • 执行工作的类型及参与程度
      • 影响参与程度的考虑因素
        • 组成部分重要程度
        • 识别处出来的特别风险
        • 对集团层面控制的设计的评价，以及是否得到执行的判断
        • 集团项目组对组成部分CPA的了解
    • 对组成部分执行工作
      • 重要组成部分
        • 财务重要性
          • 集团项目组或代表集团项目组的组成部分CPA运用组成部分重要性，对该部分财务信息实施审计
        • 特别风险
          • 全面审计
          • 个别审计
          • 实施特定审计程序（特审）
      • 不重要组成部分
        • 应当执行集团层面分析程序
      • 已执行工作不能提供充分适当审计证据
        • 全面审计
        • 个别审计
        • 实施特定审计程序（特审）
        • 审阅
    • 参与组成部分CPA的工作
      • 对CPA的要求
        • 重要组成部分
          • 风险评估
            • 集团项目组应当参与组成部分CPA实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
              • 与组成部分CPA或与组成部分管理层讨论于集团而言的重要组成部分业务活动
              • 与组成部分CPA讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性
              • 复核组成部分CPA对识别出来的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿
          • 特别风险
            • 如果由组成部分CPA执行相关工作，识别出导致集团财务报表发生重大错误的特别风险
              • 集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施进一步审计程序的恰当性。
              • 并根据对组成部分CPA的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序
              • 考虑因素
                • 组成部分的重要程度
                • 识别出来的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
                • 集团项目组对组成部分CPA的了解程度
        • 不重要组成部分
          • 集团项目仍可能决定参与组成部分CPA的风险评估(运用职业判断）
    • 参与方式
      • 会谈：1.与组成部分管理层或组成部分CPA会谈，获取对组成部分及其环境的了解 2.参加组成部分CPA与组成部分管理层的总结和其他重要会议
      • 复核：1.复核组成部分CPA的总体审计策略和具体审计计划 2.复核组成部分CPA的审计工作底稿的其他相关部分
      • 单独或共同：1.识别和评估组成部分层面的重大错报风险 2.设计和实施进一步程序
  • 针对期后事项的应对措施
    • 如果集团项目组或组成部分CPA对组成部分财务信息实施审计，他们应当实施审计程序，以识别从组成部分财务信息日至对集团财务报表出具审计报告之间发生的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项
    • 如果组成部分CPA执行组成部分财务信息审计之外的工作，集团项目组应答要求组成部分CPA告知其注意到的，可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。
  • 与组成部分CPA的沟通
    • 沟通方向
      • 集团向组成部分
        • 明确：组成部分CPA执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及沟通形式和内容
        • 通报
          • 配合集团项目组的工作
          • 职业道德要求，特别是独立性要求
          • 重要性和临界值
          • 识别出的与组成部分CPA工作相关的、由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的特别风险
          • 集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何的其他关联方
      • 组成部分向集团
        • 职业道德守则情况
        • 是否遵守集团项目组要求
        • 组成部分财务信息
        • 因违反法律法规可能导致集团报表发生重大错报的信息
        • 组成部分财务信息中未更正错报的清单（不必包括低于集团项目组通报的临届值且明显微小错报）
        • 管理层偏向的迹象
        • 识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷
        • 组成部分管理层及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑
        • 组成部分CPA的总体发现、形成的结论和意见
        • 可能与集团审计相关或组成部分CPA期望集团项目加以关注的其他事项
  • 评价审计证据
    • 评价内容
      • 评价是否已获取充分适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础
      • 如不能，可以要求组成部分CPA实施追加程序
      • 如不可行，项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序
    • 审计范围受到限制
      • 集团层面受限（集团管理层施加的限制可能导致对集团财务播报表无法表示意见），项目合伙人应当视情况采取措施
        • 新业务：拒绝接受委托
        • 连续业务
          • 如果法律法规允许，解除业务约定
          • 如果法律法规不允许，在可能的范围内对财务报表实施审计，并发表无法表示意见
      • 组成部分受限
        • 重要组成部分
          • 如果无法获取充分适当的审计证据，考虑对审计意见的影响
        • 不重要的组成部分
          • 仍有可能获取充分适当的审计程序。但受到的限制 原因可能影响集团审计意见
  • 与管理层和治理层层沟通
    • 与集团管理层沟通
      • 内容缺陷
        • 确定通报内容时应考虑
          • 集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷
          • 识别出的组成部分层面内部控制缺陷
          • 组成部分CPA提请集团项目组关注的内部控制缺陷
      • 舞弊
        • 识别出舞弊、或提请集团项目关注舞弊、有关信息可能存在舞弊，集团项目组应及时向适当的层级的集团管理层通报
      • 组成部分事项
        • 因法律法规，组成部分CPA可能需要对组成部分财务报表发表审计意见
          • 第一步：通报组成部分财务报表产生重要影响但组成部分管理层尚未知悉的事项，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层
          • 第二步：如果拒绝通报，集团项目应向集团治理层讨论
          • 第三步：仍拒绝，不对组成部分财务报表出具审计报告
    • 与集团治理层沟通
      • 内容
        • 对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述
        • 对组成部分CPA对重要组成部分财务信息执行工作中，集团项目组计划参与其工作性质的概述
        • 对组成部分CPA工作作出的评价，引起项目组对组成部分CPA工作质量产生疑虑的情形
        • 集团审计受到的限制，如接触某些信息受到的限制
        • 涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑