货币资金的实质性程序

主要描述了关于库存现金和银行存款的实质性审计程序。流程主要分为两大部分：库存现金的实质性程序和银行存款的实质性程序。在库存现金的实质性程序中，首先，审计人员会核对库存现金日记账（明细）与总账，确保两者的一致性，并检查折算汇率与金额的准确性。接下来，进行监盘程序，这是一个重要的环节，需要出纳、会计主管和注册会计师的参与，确保现金的准确性，并强调注册会计师不能代为履行监盘义务。之后，会抽查大额库存现金收支，进一步核实现金流动的真实性和合规性。在监盘完成后，审计人员会实施实质性分析程序，包括获取并检查银行对账单和银行存款余额调节表，以及检查银行存款账户发生额，以确保现金的列报和披露是准确和恰当的。

货币资金的实质性程序

• 库存现金的实质性程序
  • 核对库存现金日记账（明细）与总账，检查折算汇率与金额准确性
    • yes
      • ✌
    • no
      • 查明原因 适当调整
  • 监盘
    • 查看
      • 盘点计划（被审计单位制定）
        • 范围
          • 各部门经管所有现金
        • 时间（最好是）
          • 上午上班前
          • 下午下班时
          • 也可以在其他时间
        • 要求
          • 突击性检查—不可事先告知
          • 多处现金应同时盘点，必要时可以进行封存
      • 库存现金日记账并与收付凭证核对
        • 内容和金额是否相符
        • 日期是否相近或相符
    • 检查现金实存数，监盘金额与库存现金日记表核对
      • 查明原因
        • 可查明
          • 提请调整
        • 不可
          • 管理权限批准后调整
    • 非资产负债表日进行监盘，应将监盘金额调整在资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序
    • 出纳会计主管必须参加，注册会计师监盘（不能代为履行义务即盘点）
  • 抽查大额库存现金收支
    • 内容完整
    • 授权批准
    • 证账相符
    • 会计期间，会计处理正确
  • 列报
• 银行存款的实质性程序
  • 获取银行存款余额表复核
    • 汇率选择
    • 金额
    • 银行账户的完整性进行验证（存货存放清单也要验证，不可直接相信被审计单位直接提供的信息）
      • 企业人员陪同+亲自打印已开立银行账户的清单+全程观察
      • 结合其他细节测试，关注相关单据中的银行账号是否在清单里
  • 实施实质性分析程序
    • 回顾
      • 稳定的预期关系
      • 实施实质性分析程序比实施实质性程序更有效
      • 不是必须做
    • 程序
      • 性质—推—漏记可能性
      • 对账单与日记账双向核对
    • 异常情况
  • 取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表
    • 取得并检查银行对账单
      • 加盖银行印章+亲自获取+全称观察控制
      • 银行对账单与银行日记账余额进行核对
        • 没问题
        • 有问题
          • 获取银行余额调节表
      • 银行对账单与银行询证函回函核对
    • 取得并检查银行余额调节表
      • 检查加计数是否一致+调节后日记账与对账单是否一致
      • 检查调节事项
        • 企付银未付
          • 检查原始凭证+期后银行对账单是否反映
        • 企收银未收
          • 检查原始凭证+期后银行对账单是否反映
        • 银收企未收、银付企未付
          • 检查收付款项内容及金额+确认是否为截止错报
      • 长期未达账项
      • 特别关注企付银未付、银付企未付
  • 检查银行存款账户发生额
    • 资产负债表日前后的银行对账单和银行存款账户记录关注大额异常资金变动和大量大额红字冲销调整记录（未达账项存续时间不会很长，）
    • 对基本户、余额较大的银行存款账户，发生额较大的且收付频繁的、发生额较大但余额娇小、零余额、或当期注销的银行账户和募集资金账户进行核对
  • 函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查回函
    • 可了解企业资产的存在，所欠银行债务的情况，发现未入账银行借款和未披露或有负债
    • 积极方式函证
    • 如果不对重要账户进行函证需要在审计底稿中说明理由
  • 检查存款人是否为被审计单位
  • 关注限制资产变现或在境外情况
  • 对不符合现金及现金等价物的进行列报
  • 收支截止是否正确
  • 列报恰当
• 其他货币资金的实质性程序
  • 了解（书286）
• 如果有定期存款
  • 定期存款比例高/负债比例高向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性
  • 获取定期存款明细表+检查金额与账面是否一致+存款人是否是被审计单位+是否被限制
  • 监盘定期存款凭证或实地观察被审计单位登录网银系统查询定期存款信息，并将查询信息截屏保存
  • 跨期未质押定期存款，检查开户证实书原件
  • 已质押定期存款检查复印件并于质押合同核对
  • 函证定期存款相关信息
  • 结合财务费用和投资收益审计，分析利息收入的合理性判断是否真实存在
  • 受限制情况充分披露
  • 对在报告期内到期结转的定期存款，资产负债表日后已提取的定期存款，检查核对相应的兑付凭证，核对相应的兑付凭证，银行对账单或网银记录，应当进行函证