2022年CPA 会计第12章或有事项

2022年cpa会计注意事项，或有事项概述，或有事项的确认和计量，会计处理的具体应用，或有事项的列报。

12或有事项

• 第一节或有事项概述
  • 或有事项的定义
    • 是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项
  • 或有事项的范围
    • 7个：未决诉讼或未决仲裁，债务担保，产品质量保证(含产品安全保证），亏损合同，重组义务，承诺，环境污染整治
  • 或有事项的特征
    • 是因过去的交易或事项形成的
    • 或有事项的结果具有不确定性
      • 或有事项的结果是否发生具有不确定性
      • 或有事项结果发生的具体时间或金额具有不确定性
    • 或有事项的结果须由由未来事项决定
  • 或有事项发生的概率
    • 基本确定
      • 95<x<100
    • 很可能
      • 50<X≤95
    • 可能
      • 5<x≤50
    • 极小可能
      • 0<x≤5
  • 或有事项形成的或有资产和或有负债
    • 或有负债
      • 如是潜在义务
        • 经过未来事项证实后才能转化为负债
      • 如是现时义务
        • 该现时义务还不能可靠计量
    • 或有资产
      • 如是潜在资产
        • 经过未来事项证实后才能转化为资产
    • 或有负债和或有资产不符合负债和资产的定义和确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露
• 第二节或有事项的确认和计量
  • 或有资产转为资产
    • 转化条件
      • 基本确定（95%-100%）时确认
      • 是确定事项，不是或有事项了
    • 科目
      • 记入其他应收款科目，不能计入预提时的预计负债科目冲减
        • 借营业外支出100 贷预计负债100 借其他应收款40 贷营业外支出40
  • 或有负债转为负债
    • 转化条件
      • 1||| 该义务是企业承担的现实义务
      • 2||| 履行该义务很可能50<X≤95导致经济利益流出企业
      • 3||| 该义务的金额能够可靠地计量
    • 科目
      • 科目有预计负债和应付职工薪酬
    • 初始计量
      • 按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量
      • 最佳估计数的确定方法
        • 1||| 所需支出存在一个连续范围等概率（取中间值）
        • 2||| 单个项目取最可能发生的金额（两种结果中取最可能发生的）最节本的
        • 3||| 多个项目按各种概率（加权平均数）
      • 预期可获得补偿的处理
        • 在基本确定能够收到时作为一项资产确认，金额不超过确认负债的账面价值
        • 不能做为预计负债金额的扣减
      • 需要考虑的其他因素
        • 风险和不确定性，货币时间价值，未来事项（不考虑预期处置相关资产形成的利得）
      • 估计数不用追溯，会计估计变更不用追溯法
    • 后续计量
      • 资产负债表日
        • 复核账面价值
          • 有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，按当前最佳估计数对该账面价值进行调整
• 第三节或有事项会计处理的具体应用
  • 1||| 未决诉讼或未决仲裁
    • 年末计提时： 诉讼费借记管理费用 预计赔偿金额借记营业外支出 贷预计负债
      • 题目常错的思维误区
        • 预计负债总忘记加上诉讼费用，记得预计负债包括两项（诉讼费+营业外支出）
          • 20×8 年7月，甲公司因生产产品使用的非专利技术涉嫌侵权，被乙公司起诉。20×8 年12月31日 案件仍在审理过程中。律师认为甲公司很可能败诉，预计赔偿金额在200万元至300万元之间，如果败诉，甲公司需要支付诉讼费 20 万元，甲公司认为，其对非专利技术及其生产的产品已经购买了保险，如果败诉，保险公司按照保险合同的约定很可能对其进行赔偿，预计赔偿金额为150 万元。不考虑其他因素，甲公司在其20×8年度财务报表中对上述诉讼事项应当确认的负债金额是（ ） A.200 万元 B.250 万元 C.150 万元 D.270 万元 正确答案是 D，你的答案是 B。 回答错误
          • 甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间（其中诉讼费为7万元）。为此，甲公司预计了880万元的负债；20×7年1月30日法院判决甲公司败诉，甲公司需赔偿1200万元，并且另承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为（ ） A.-880万元 B.-1000万元 C.-1200万元 D.-1210万元 正确答案是 D，回答正确
  • 2||| 债务担保
    • 借营业外支出 待预计负债
  • 3||| 产品质量保证
    • 确认时点
      • 在符合确认条件的情况下，在销售成立时确认预计负债
        • 不是在质量保证期间内分期确认
    • 计提维修费时 借销售费用 贷预计负债 实际发生维修费用时 借预计负债 贷银行存款 质量保证期满，冲销全部预计负债 借预计负债 贷销售费用
  • 4||| 亏损合同
    • 定义
      • 履行合同义务成本>预期经济利益
    • 确认
      • 待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同满足预计负债的确认条件的，应当确认为预计负债
    • 计量
      • 执行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者
        • 执行该合同的成本
          • 包括
            • 增量成本
              • 直接人工
              • 直接材料
            • 直接相关的其他成本的分摊金额
              • 固定资产的折旧费等
    • 存在标的资产的合同
      • 如合同发生亏损，如存在已发生的成本（即标的资产），先在已发生的成本中扣减合同损失金额（即确认资产减值损失），如已发生的金额不足扣减，则超出部分再确认预计负债
      • 真题
        • 存在标的资产的亏损合同，预计亏损大于标的资产减值损失的部分应计入当期损益（即营业外支出）
          • 课本没有这考点
      • 解题步骤
        • 1||| 先求不执行合同亏损金额（即罚款或违约金）
        • 2||| 执行合同亏损金额
        • 3||| 预计合同亏损金额=1和2谁低取谁
        • 4||| 3亏损金额先抵标的资产金额，不足再计入预计负债
      • 课本无例题 ，难到难度降低？
    • 例7
  • 5||| 重组义务
    • 预计负债对应两个会计科目
      • 预计负债
        • 租赁撤销费
      • 应付职工薪酬
        • 遣返费
    • 确认
      • 定义
        • 计划实施行为
      • 事项主要包括
        • 出售终止部分业务
        • 组织结构较大调整
        • 关闭部分营业场所或营业活动迁移
      • 满足条件
        • 详细正式的重组计划
        • 重组计划已对外公布
    • 计量
      • 遣返费用和将不再使用的厂房的租赁撤销费可以计入，其他预计的直接支出不可以进入
        • 抓关键字
    • 考点
      • 预计负债的金额=员工补偿+租赁撤销费
      • 预计负债科目金额=租赁撤销费
        • 做题错过
      • 影响损益或利润总额的金额=员工补偿+租赁撤销费+固定资产减值损失
      • 注意预计负债金额包括预计负债科目和应付职工薪酬科目
      • 重组业务对利润总额的影响
        • 包括设备厂房预计的减值损失 借资产减值损失 贷持有待售资产减值损失
  • 6||| 债务担保
    • 课本无详解
      • 债务担保义务应于满足负债确认条件时确认
• 第四节或有事项的列报
  • 预计负债的列报
    • 资产负债表上单独列报，预计负债不能和与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报。附注披露相关信息
  • 或有负债的披露
    • 除极小可能外，其他信息要披露
      • 未决诉讼和仲裁对企业重大影响的可不具体披露，但要说明原因
  • 或有资产的披露
    • 很可能的可以披露
• 注意考点
  • 已发生的成本不确认预计负债
  • 业务重组预计负债的计量、对当年度利润的影响