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2024审计第十七章
2024审计，涵盖了审计会计估计和相关披露、关联方的审计、考虑持续经营假设、首次接受委托时对期初余额的审计等详细内容，将知识点进行了归纳和整理，帮助学习者理解和记忆。考生在备考过程中可以充分利用这张思维导图，提高备考效率，取得更好的成绩。感兴趣的小伙伴可以收藏一下~
编辑于2024-08-05 11:17:39- 审计
- 主观题
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第十七章 7分 客观题 主观题
审计会计估计和相关披露
会计估计的性质
根据适用的财务报告编制基础的规定，计量涉及估计不确定性的某项金额
特征
作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质
准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果作出的主观判断
管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注会应当确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险
责任
被审计单位对作出的包括在报表中的会计估计负责
注会按照准则规定，获取充分，适当的审计证据，以确定依据适用的财务报告编制基础，报表中的会计估计和披露是否合理
会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异
并不必然表面财报存在错报，因为任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项的影响
step1风险评估程序和相关活动
作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础，应当了解
被审计单位及其环境，适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素
可能需要作出会计估计并在财报中确认或披露，或可能导致会计估计发生变化的交易或事项
是否从事新型交易
交易条款是否已经改变
是否发生新事项或情况
适用的财务报告编制基础
适用的财务报告编制基础中与会计估计相关的规定
如何应用规定，以及固有风险因素如何影响认定易于发生错报的可能性
与被审计单位会计估计相关的监管因素
根据以上的了解，注会初步认为应当反应在被审计单位财务报表中的会计估计和相关披露的性质
有助于了解会计估计的计量基础以及可能相关的披露的性质和范围，为注会就管理层如何作出会计估计与管理层讨论提供基础
被审计单位针对会计估计相关的财务报告过程的监管和治理措施
对是否需要利用会计估计相关的专业知识，管理层是如何决策的
被审计单位如何识别和应对与会计估计相关的风险
有助于考虑
与会计估计有关的、适用的财务报告编制基础的规定
数据来源的可获得性或性质，可能影响所使用数据的可靠性
被审计单位的信息系统和信息技术环境
关键人员
在了解管理层如何识别和应对作出的会计估计因管理层偏向或舞弊导致的发生错报的可能性时，注会可以考虑管理层是否以及如何
特别关注对作出会计估计时使用的方法、假设和数据的选择或运用
业绩偏离预期或存在不一致
识别可能引起偏向的激励政策
监控作出会计估计时使用的方法、重大假设或数据发生变化的必要性
针对作出会计估计时使用的模型进行复核
记录做出会计估计作出的重大判断的理由
被审计单位与会计估计相关的信息系统
在控制活动中识别的、针对管理层对于作出会计估计过程的控制
管理层如何复核以前期间的会计估计结果以及如何应对
注会为了解这些方面而实施的审计程序，应当足以使其获取为识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险提供适当依据的审计证据
复核以前期间会计估计的结果或管理层对于以前期间会计估计作出的后续重新估计
要求
应当复核，有助于识别和评估本期的重大错报风险
在确定复核的性质和范围时，应当考虑会计估计的特征
目的不是质疑以前期间依据当时可获得的信息作出的适当判断
实施追溯复核
作用
如果以前期间的会计估计的结果通过本期资产或负债的转移或变现得以确定，或管理层在本期对以前期间会计估计作出后续重新估计，注会实施追溯复核有助于识别和评估重大错报风险
可获取的信息
以前有效性——当前有效性
可能需要在财务报表中披露的事项的审计证据
与会计估计相关的复杂性或估计不确定性的信息
关于会计估计对管理层偏向的敏感性的信息，或显示可能存在管理层偏向的信息
要求
追溯复核可能提供的审计证据，以支持对本期重大错报风险的识别和评估
追溯复核的期间可长可短
如果会计估计的结果在较长的时间内才能确定，对若干期间追溯复核可能适当
更加详细的追溯复核
根据对以前期间重大错报风险的评估结果，如果一项或多项重大错报风险的固有风险评估较高，可能需要进行更详细的追溯复核
可以特别关注以前期间作出会计估计时使用的数据和重大假设的影响
对因记录常规和重复交易产生的会计估计，运用分析程序作为风险评估可能足以实现复核目的
会计估计的结果与以前期间财务报表中已确认金额之间的差异
并不必然导致存在错报
由于没有运用或错误运用两类信息而产生的差异可能表明以前期间财务报表存在错报
在以前期间财务报表编制完成阶段管理层可以获得的信息
合理预期管理层已经获得并根据适用的财务报告编制基础已予以考虑的信息
差异可能使注会质疑管理层作出会计估计时考虑相关信息的过程，因此，注会可能需要重新评估相关控制测试计划以及评估结果，或可能确定需要就该事项获取更具说服力的审计证据
确定是否需要专门技能或知识
step2识别和评估重大错报风险
要求考虑
估计不确定性的程度
复杂性、主观性和其他固有风险因素对下列方面的影响程度
管理层作出会计估计时，对方法、假设和数据的选择和运用
管理层对财务报表中的点估计的选择，以及作出的相关披露
形成认定层次固有风险评估结果的依据
估计不确定性
定义：会计估计在计量时易于产生内在不确定性
估计不确定程度的考虑事项
适用财务报告编制基础是否要求
使用具有高度估计不确定性的方法作出会计估计
使用具有固有高度估计不确定性的假设，或相关联的假设
披露估计不确定性
经营环境
管理层是否有可能
对过去交易的未来实现情况，或未来事项的发生作出准确可靠的预测
获取关于当前准确完整的信息
复杂性
在考虑复杂性对作出会计估计所使用的方法的选择和运用的影响程度时，可以考虑
管理层需要具备专门的技能或知识，可能表明作出会计估计的方法具有固有复杂性，因此可能更易于发生重大错报
适用的财务报告编制基础规定的计量基础的性质，可能导致要用复杂的方法，且需要从多个来源获取的、相互之间存在多种相互关系的历史和前瞻性数据或假设
在考虑复杂性对作出会计估计所使用的数据的选择和运用的影响程度时，可以考虑
数据生成的复杂性、来源的相关性和可靠性
在保持数据准确性、完整性和有效性时存在的固有复杂性
是否需要解读复杂合同条款
主观性
在考虑主观性对方法、假设和数据的选样和运用影响程度时，可以考虑
适用的财务报告编制基础在多大程度上未对估计方法中使用的估值、概念、技术、因素予以明确
金额或时间的不确定性，包括预测期的长度，金额和时间是固有不确定性的原因之一
其他固有风险因素
与会计估计相关的主观性程度
影响会计估计因管理层偏向或固有风险的其他舞弊风险因素导致的错报的可能性
以前期间识别出的可能存在管理层偏向的迹象
特别风险
如果存在，应当识别针对的控制，评价设计的有效性，是否执行
注会对固有风险的评估结果，有助于确定识别和评估的重大错报风险是否为特别风险；在确定特别风险时还可以考虑
舞弊导致会计估计和相关披露发生重大错报的可能性
会计估计和相关披露是否受到下列方面的影响
需要特别关注的近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化
重大关联方交易
异常或超出正常经营过程的重大交易
step3应对评估的重大错报风险
注会应当针对评估的认定层次重大错报风险，设计和实施进一步审计程序
从截至审计报告日发生的事项获取审计证据
可能提供充分、适当的审计证据
不太可能提供
测试管理层如何作出会计估计
应当设计和实施进一步审计程序，以针对以下事项相关的重大错报风险获取充分、适当的证据
管理层作出会计估计时，对于方法、重大假设和数据的选择和运用
管理层如何作出点估计，并就估计的不确定性作出披露
评价管理层使用的方法
依据适用的财务报告编制基础，选择的方法是否适当，对于上期发生的变化是否适当
是否有迹象表明，管理层在选择方法时作出的判断可能存在管理层偏向
是否按照所选择的方法计算，是否准确
如果运用的方法涉及复杂的建模，相关判断是否保持一致性，且
建模的设计是否符合适用的财务报告编制基础中的计量目标
对模型输出的调整是否与适用的财务报告编制基础中的目标一致
在运用方法时是否保持了重大假设和数据的准确性、完整性和有效性
评价管理层使用的重大假设
依据适用的财务报告编制基础，重大假设是否适当，相对于上期发生的变化是否适用
是否有迹象表明，管理层在选择重大假设时作出的判断可能存在管理层偏向
重大假设之间是否相互一致，是否与其他会计估计所使用的假设一致、是否与被审计单位活动的其他领域中所使用的相关假设一致
管理层是否具有采取与重大假设相关的特定行动的意图和能力
评价管理层使用的数据
依据适用的财务报告编制基础，数据是否适当，数据相对于上期发生的变化是否适当
是否有迹象表明，管理层在选择数据时作出的判断可能存在管理层偏向
数据在具体情况下是否相关和可靠
是否已恰当理解和解读数据，包括合同条款
评价管理层作出的会计估计
了解估计不确定性
选择适当的点估计，并就估计不确定性作出披露，以应对估计不确定性
注会可以考虑管理层是否
识别产生不确定性的原因，并评估计量结果的固有可变性的程度以及相应合理可能发生的计量结果的区间，以了解估计不确定性
确定在计量过程中复杂性或主观性对重大错报风险的影响程度，并采取措施应对潜在措施：运用技能知识；运用职业判断，识别和应对产生管理层偏向的可能性
选择管理层的点估计，作出与估计不确定性的披露，以应对不确定
注会可以考虑
是否适当选择所使用的方法和数据
所使用的估值属性是否适当和完整
是否从一系列可能发生的金额中选择所使用的假设
所使用的数据是否适当、相关和可靠，且数据的准确性、完整性和有效性得到保持
是否按照方法计算且准确计算
是否从合理可能发生的计量结果中适当选择管理层的点估计
相关披露是否适当地说明金额属于估计，并说明估计的性质和局限性
如果认为管理层没有了解和应对评估的不确定性采取适当措施，注会应当
要求管理层实施追加程序以了解和估计不确定性/重新考虑对点估计选择或披露，并评价管理层的应对措施
如果管理层的上述措施不能充分应对不确定性，在可行的范围内，作出注会的点估计或区间估计
评价是否存在内部控制缺陷，如果有，按照要求沟通
作出注会的点估计或区间估计
注会应当依据适用的财务报告编制基础，评价注会在作出点估计或区间估计时所使用的方法、假设或数据是否恰当。无论使用的是管理层的方法、假设或数据，还是注会的，均应当就使用的方法、假设和数据设计和实施进一步审计程序
作出区间估计的要求
确定区间估计范围内的金额均有充分、适当的审计证据支持，并根据适用的财务报告编制基础中的计量目标，确定范围内的金额均是合理的
针对所评估的，与估计不确定性的披露有关的重大错报风险，设计和实施进一步审计证据
可能需要作出点估计/区间估计的情形
对管理层在上期财务报表中作出的类似事项的会计估计进行复核后认为本期的会计估计过程预期无效
被审计单位针对作出会计估计过程的控制没有得到有效设计或恰当执行
管理层在需要考虑财务报表日至审计报告日之间发生的交易事项时未予以恰当考虑，且这些交易事项似乎与管理层的点估计矛盾
存在适当的替代性假设或数据来源，能够被用于作出注会的点估计/区间估计
管理层没有采取适当的措施以了解和应对估计不确定性
作出点估计/区间估计的方法
使用与管理层不同的模型
使用管理层模型，但使用有别于管理层使用的假设和数据来源的替代性假设或数据来源
使用注会的自有方法，但使用有别于管理层使用的假设的替代性假设
聘请在专门领域有专长的人员开发模型，或提供相关假设
注会还可以仅针对会计估计的一部分作出点估计或区间估计
针对与会计估计相关的重大错报风险，用作审计证据的信息可能由被审计单位生成，或在编制时利用了管理层的专家的工作，或有外部信息来源提供
为应对特别风险实施的审计程序
如果拟信赖控制，应在本期测试控制运行的有效性
如果实施的程序仅为实质性程序，应当包括细节测试
检查、重新计算、检查所使用的假设和支持性文件是否相符
其他相关审计程序
关注与会计估计相关的披露
可能要求披露的信息
说明金额属于估计，并说明估计过程的性质和局限性，财务报告编制基础还可能要求作出额外披露以满足披露目标
当会计估计涉及高度估计不确定性时，注会可能确定有必要作出额外披露；如果管理层没有，注会可能认为存在重大错报
与会计估计相关的重要会计政策
重大或关键的判断
识别可能存在的管理层偏向
对于管理层就财务报表中的会计估计所作的判断和决策，注会应当评价是否有迹象表明可能存在管理层偏向，即使孤立看是合理的
如果识别出可能存在管理层偏向的迹象，注会应当评价这一情况对审计的影响，如果管理层有意误导，则偏向具有舞弊性质
偏向的识别
可能在账户层面难以发现，注会可能只有在对一组或多组会计估计汇总考虑。。才能识别出
可能存在的迹象
管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法
管理层选择或作出重大假设和数据以产生有利于管理层目标地点估计
选择带有乐观或悲观倾向的点估计
可能存在偏向的迹象的影响
影响注会对有关风险评估结果和相关应对措施是否仍然适当的判断，同时可能有必要考虑对审计其他方面的影响
影响注会对财务报表整体是否不存在重大错报得出的结论
可能是一项舞弊风险因素，可能导致注会重新评估风险评估结果和相关应对措施是否适当
实施审计程序之后作出的总体评价
内容
认定层次的风险评估结果是否仍然适当
管理层对财务报表中会计估计的确认、计量和列报作出的决策是否符合适用的财务报告编制基础
是否已获取充分、适当的审计证据
无法获取充分、适当的审计证据的应对措施
应当评价对审计的影响，或评价对审计意见的影响
评价是否构成错报
应当确定依据适用的财务报告编制基础，会计估计和披露是否合理，不合理即构成错报
当审计证据支持区间估计时，区间可能数倍于财务报表整体重要性，可能表明注会有必要重新考虑是否已就区间估计范围内的金额的合理性获取充分、适当的审计证据
审计证据支持的点估计可能不同于管理层的点估计，差异构成错报
审计证据支持的区间估计可能不包括管理层的点估计，错报为最小差异
获取书面声明：根据适用的财务报告编制基础有关确认、计量和披露的规定，管理层和治理层作出会计估计和相关披露时使用的方法、假设和数据是适当的
对于与会计估计相关的披露，应当评价除适用的财务报告编制基础明确规定的披露之外，管理层是否已作出其他必要的披露，以使财务报表整体实现公允反映
关联方的审计
风险评估和相关工作
了解关联方及其交易
项目组内部讨论
询问管理层
关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；被审计单位和关联方之间关系的性质；本期是否交易，交易的类型，定价政策和目的
如果适用的财务报告编制基础对关联方做了规定，在连续审计的情况下，询问可以为注会提供将其在以前审计中形成的有关关联方的工作记录与管理层提供的信息进行比较的基础
如果适用的财务报告编制基础没有对关联方规定，询问旨在获得被审计单位的组织结构，所有权结构，业务模式方面的信息
与关联方关系及其交易相关的控制
按照适用的财务报告编制基础，对关联方关系及其交易进行识别，会计处理和披露
授权和批准重大关联方交易和安排
授权和批准超出正常经营过程的重大交易和安排
注会应当实施其他适当风险评估程序
不存在相关控制或控制存在缺陷
注会可能无法就关联方关系及其交易获取充分，适当的审计证据，需要考虑对审计工作的影响
管理层凌驾于控制之上的方式
指示被审计单位从事损害自身利益但能使关联方获益的交易
与关联方串通或控制其活动
在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉
应当检查
注会获取的银行和律师的询证函回函
股东和治理层会议纪要
如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注会应当向管理层询问这些交易的性质以及是否涉及关联方
识别和评估重大错报风险
注会应当将识别出的，超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险
关联方施加的支配性影响
管理层由一人或少数人控制且缺乏相应的补偿性控制是一项舞弊风险
如果关联方在被审计单位的设立和日后管理均发挥主导作用，可能表明存在支配性影响
可能表明存在舞弊导致的特别风险
异常频繁变更高级管理人员或专业顾问
利用中间机构从事难以判断是否具有商业理由的重大交易
应对评估的重大错报风险
未对特定关联方交易进行恰当会计处理和披露，且注会将其评估为特别风险，可实施的实质性程序
法律法规未禁止且可行，向银行，律师事务所，担保人或代理商函证
向关联方函证交易目的，具体条款或金额
如果认为被审计单位可能对回函施加影响，可能降低效果
查阅关联方的财务报表或其他相关财务信息
存在具有支配性的关联方，因此存在舞弊导致的重大错报风险
实施进一步审计程序
测试与关联方关系及其交易相关的控制
根据风险评估结果，可能认为不对关联方相关的内部控制实施控制测试
某种情况下，针对与关联方及其交易相关的重大错报风险，仅实施实质性程序可能无法获取充分，适当的审计证据。此时注会需要测试与关联方关系及其交易记录的完整性和准确性相关的控制
识别出以前未识别或未披露的关联方或重大关联方交易，应当
立即向项目组其他成员通报
在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，询问为何没能识别或披露
对新识别的实施实质性程序
重新考虑可能存在管理层以前未识别或披露的其他关联方或重大关联方交易的风险
如果有意的，显示可能存在舞弊导致的重大错报风险，评价对审计的影响
识别超出正常经营过程的重大关联方交易
检查相关合同或协议
评价交易的商业理由
交易条款是否与管理层的解释一致
如果存在重大不一致，需要考虑管理层对其他重大事项作出解释和声明的可靠性
关联方交易是否已按适用的财务报告编制基础恰当会计处和披露
获取交易已经恰当授权和批准的审计证据
授权和批准本身不足以就是否不存在舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方具有支配性影响，与授权和审批相关的控制可能无效
如果存在未经授权和批准的交易，且与管理层治理层讨论后仍未获合理解释，可能表明存在舞弊或错误导致的重大错报风险
对关联方交易是否按照同等于公平交易中的通行条款执行的认定
如果管理层声明，注会应当就该认定获取充分，适当的审计证据
考虑管理层用于支持认定的程序是否适当
验证支持管理层认定的内外部数据来源，测试，判断其准确性，完整性和相关性
评价管理层认定所依据的重大假设的合理性
书面声明
应当获取书面声明（如果适用的财务报告编制基础作出报告）
已向注会披露了全部已知的关联方名称和特征，关系及交易
已经按照适用的财务报告编制基础规定，对关联方关系及其交易恰当会计处理及披露
可能获取书面说明
治理层批准某项特定关联交易，可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层
治理层就某些关联方交易的细节向注会作出口头声明
治理层在关联方或关联方交易中享有利益
与治理层沟通
除非全员参与，应当与治理层沟通发现的与关联方相关的重大事项
考虑持续经营假设
责任
管理层的评估涉及在特定时点对事项或情况的未来结果作出判断，具有固有不确定性
注会的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分，适当的审计证据，并就被审计单位持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论
如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注会发现重大错报能力的潜在影响会加大，注会不能对这些未来事项或情况作出预测
注会未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证
可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
不等于重大不确定性
评价管理层对持续经营能力作出的评估
期间：自资产负债表日起下一会计期间
管理层的评估，支持性分析和注会评价
纠正管理层缺乏分析的错误不是注会的责任
注会应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，包括注会实施审计程序获取的信息
考虑管理层所依据的假设
特别关注
对预测性信息具有重大影响的加上了
特别敏感的或容易发生变动的假设
与历史趋势不一致的假设
超出管理层评估期间的事项
注会应当询问管理层是否知悉
除询问外，注会没有责任实施其他审计程序,以识别超出评估期间并可能导致对经营能力产生重大疑虑的事项
如果持续经营事项的迹象达到重大时，注会可能需要提请管理层评价事项对于其评估被审计单位持续经营能力的潜在重要性，在这种情况下应当实施追加审计程序，以确定是否存在重大不确定性
识别出的事项或情况时实施追加的审计程序
以确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项是否存在重大不确定性
程序
如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其评估
评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划
如果被审计单位已编制现流预测，且为对未来结果的重要因素，评价基础数据的可靠性，基于的假设是否具有充分的支持
要求管理层和治理层提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明
审计结论
注会应当评价是否就管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就运用持续经营假设的适当性得出结论
运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性
应当确定
财务报表是否已经充分描述可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项，以及管理层针对事项的应对计划
财务报表是否已充分披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项存在重大不确定性，并由此导致被审计单位可能无法在正常经营过程中变现资产和清偿债务
不存在重大不确定性
应当根据适用的财务报告编制基础规定，评价是否对这些事项充分披露
审计报告
运用持续经营假设不适当
如果财务报表按照持续经营基础编制，无论对不适当性是否披露
否定意见
管理层采用替代基础编制财务报表，前提是注会确定替代基础在具体情况下是可接受的，且财务报表做了充分披露
无保留意见+强调事项段（可能）
运用持续经营假设适当
可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项存在重大不确定性
财务报表已做充分披露
无保留意见+与持续经营相关的重大不确定性（不影响审计意见）
无法表示意见（极少数情况：多个）
财务报表未作充分披露
保留意见/否定意见
与治理层的沟通
应当就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项进行沟通，除非全员参与
是否构成重大不确定性
运用持续经营假设是否适当
披露是否充分
对审计报告的影响（如适用）
首次接受委托时对期初余额的审计
起初余额反映以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果，与注会首次审计业务相联系
要求
注会对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为起初余额是本期财务报表的基础，要对期初余额实施适当审计程序
判断期初余额对本期财务报表的影响程度
上期结转至本期的金额
上期采用的会计政策
上期期末已存在的或有事项及承诺
期初余额的审计目标
确定是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报
确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中的到一贯运用，变更已作出恰当会计处理和披露
期初余额的审计程序
应当阅读最近期间的财务报表和相关披露，以及前任出具的审计报告（如有）
实施审计程序的性质和范围的考虑事项
被审计单位运用的会计政策
账户余额、各类交易的披露和性质以及本期财务报表存在的重大错报风险
期初余额对本期财务报表的重要程度
上期是否经过审计，如果有是否为非无保留意见
确定上期期末余额是否已正确结转到本期，或在适当的情况下已做重新表述（1/3）
确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用（2/3）
了解分析是否恰当
确认是否一贯执行，有无变更
变更理由是否充分
实施审计程序（3/3）
查阅前任底稿
考虑前任独立性和专业能力
对流动资产和流动负债
可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据
对非流动资产和负债
检查形成起初余额的会计记录和其他信息
函证
审计结论和报告
审计后不能获取充分、适当的审计证据
保留/无法表示意见
除非法律禁止，对经营成果和现金流量发表保留/无法表示，对财务状况发表无保留
期初余额对本期财务报表产生重大影响的错报
告知管理层/提请告知前任
保留/否定意见
会计政策未能在本期得到一贯运用，或变更未能得到恰当会计处理或适当列报与披露
保留/否定意见
前任发表非无保留
考虑对本期财务报表的影响，如果对本期仍相关且重大
非无保留意见
对本期既不相关也不重大
无须发表非无保留意见