CPA会计——固定资产

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固定资产

• 涉及科目
• 确认
  • 定义
    • 有形资产
    • 为生产商品、提供劳务、出租（经营）（不含房产出租）或经营管理而持有
    • 使用年限超过一个会计年度
  • 固定资产的确认
    • 与该固定资产有关的经济利益很可能（≥50%）流入企业
    • 该固定资产的成本能够可靠计量
  • 补
    • 单独计价入账的土地属于固定资产
    • • 租赁期限：超过使用年限的75%时，视为融资租赁。
    • • 短期租赁：≤12个月 低价值资产租赁：＜4万元
• 初始计量
  • 资本化（在建工程）：支出计入成本里面 费用化（固定资产）：支出计入期间费用中
  • 外购
    • 安装or不安装
      • 价格=价+税+费+达到预定时使用状态之前的
        • 员工培训费不计入固定资产成本。 没有单独标价的固定资产，按照公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
    • 分期购买
      • 购入
        • 固定资产入账成本=各期付款额现值
        • 各期付款额之和与入账成本的差额计入“未确认融资费用”
      • 期末
        • 期初未确认融资费用=期初摊余成本（应付本金）×实际利率
        • 期末摊余成本=期初摊余成本+（当期利息）期初摊余成本×实际利率—偿还金额
  • 自建
    • 入账价值=建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出
      • 工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损，减去残料价值及保险公司、过失人等赔款后的净损失或净收益：建设期间影响在建工程成本；工程完工后影响当期损益。
    • 自营
      • 购买or自建的增值税都可以抵扣，不考虑税费
    • 试运行收入
      • 不应将试运行收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出
    • 出包
      • 必要支出=建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出
        • 待摊支出，是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产的价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等
    • 高危行业提取安全生产费
      • • 专项储备是提前提取，后续支出。 费用性支出——安全生产检查费；资本性支出——购买安全生产设备
  • 其他方式
  • 弃置费用
    • 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出
    • 注释
      • 预计负债的减少，扣减固资成本。如果减少额超过固资账价，超出部分确认为当期损益
      • 预计负债的增加，增加该固资成本
      • 一旦固资的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益
      • “弃置费用”是支出，会增加固资的入账成本，参与折旧。
      • “残值”是变现收入，不影响固资的入账成本，也不参与折旧
• 后续计量
  • 折旧
    • 影响因素
      • 1、计提减值准备后，应当在剩余使用年限内重新计算确定折旧率和折旧额。 2、每年年末，对固定资产进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。
      • 固定资产原价+预计净残值+固定资产减值准备+固定资产的使用寿命
    • 公式
      • 应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值-固定资产减值准备
    • 范围
    • 规则
      • 固定资产（当下）
        • 当月新增，下月计提，当月消失，当月计提
      • 无形资产、使用权资产、政府（当当）
        • 当月新增，当月计提，当月消失，上月计提
    • 折旧方法
      • • 年折旧率一直改变的是年数总和法，双倍余额递减法不改变。 年数总和法只减去残值，而双倍余额递减法刚开始不受净残值影响，最后两年才受影响，要减去已折旧金额。
      • 折旧方法一经确定，不得随意变更，但可以变更
    • 账务处理
  • 减值
    • 与存货减值的不同： 1、存货是每期期末都要进行减值测试。成本VS可变现净值 2、固定资产是当有明显的减值迹象的时候，才计提减值。账面价值VS可收回金额
    • 期末账面价值与可收回金额孰低计量，若账面价值>可收回金额，计提减值
    • 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备
    • 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
      • 无形资产、投资性房地产（成本模式）、长期股权投资等非金融长期资产减值规则与固定资产类似
  • 后续支出
    • 资本化支出
    • 费用化支出
• 处置
  • 终止确认条件
    • 满足条件之一即可
    • 该固定资产处于处置状态
      • 处置状态：出售、转让、报废毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组
    • 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
  • 科目设置
  • 账务处理
• 清查
  • • 固定资产盘盈：是由于以前年度的错账导致的，所以转入“以前年度损益调整”，导致利润增加，因此要补交25%的所得税费用，之后剩余的转入盈余公积（计提10%）和利润分配——未分配利润。