导图社区 CPA会计部分章节详细知识点汇总（2025版本）
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CPA会计部分章节详细知识点汇总（2025版本）
分别包括以下内容：总论、存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、资产减值、负债、职工薪酬、股份支付、借款费用、或有事项。以上内容为2025CPA考试的详细知识点，并不是简单的框架，物超所值！！！知识点内容也适用于大学生和研究生课程内容总结。
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总论
概述
定义
是以货币为计量工具，反映和监督一个单位经济活动的经济管理工作
作用
提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为
加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展
考核企业管理层经济责任的履行情况
职业道德
内容
三坚三守
坚持诚信，守法奉公（品质）
坚持准则，守责敬业（工作）
坚持学习，守正创新（能力）
CPA职业道德
诚信、客观公正、独立性、专业胜任能力、勤勉尽责、保密、良好的职业行为
企业会计准则体系
基本准则+具体准则+解释+会计处理规定+应用指南+会计准则应用案例/实施问答/实务问答
财务报告目标
观点
受托责任观
反映受托者受托管理委托人资产责任的履行情况
决策有用观
向外部报告使用者提供决策有用的信息
向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财报使用者做出经济决策。
财报使用者
资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众
会计基本假设

两块吃货
会计主体假设
空间范围、独立核算
VS法律主体

会计主体不一定是法律主体、法律主体一定是一个会计主体
子公司（法律主体，母+子编制合并报表，独立承担债务）
分公司（非法律主体，编制个别报表，共同承担债务）
会计分期假设
月度、季度、半年度（会计中期）、一年（会计年度）
连续的、长短相同的，时间范围
持续经营假设
不会停业、不会大规模削减业务
会计分期的前提
历史成本、折旧和摊销
货币计量假设
人民币为记账本位币
也可以用外币，但财务会计报表必须为人民币
会计基础
权责发生制
权力或义务当期已经实现，不论是否收付，都确认
财务会计
收付实现制
收或付资金时，要确认
预算会计
现金流量表要将权责发生制改为收付实现制
会计信息质量要求
三可相实重谨及
可靠性
除了结账和更正错帐以外，其他的都要附原始凭证。
实际发生、真实可靠，内容完整
可理解性
信息清晰明了，便于理解和使用
附注：文字解释
可比性
纵向和横向可比
同一企业不得随意变更会计政策
不同企业相互可比，口径一致
相关性
①区分流动资产和非流动资产、区分流动负债和非流动负债 ②适度引入公允价值
在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性
提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关
实质重于形式
①售后回购（回购价格≥原售价）按融资交易处理 ②附追索权的应收票据贴现，按融资交易处理 ③出租人融资租赁 ④承租人（除短期租赁和低价值租赁外）确认使用权资产、租赁负债
按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告
不应当仅仅按照交易或者事项的法律形式为会计核算的依据。
经济实质＞法律形式
重要性
①低值易耗品简化摊销方法； ②前期重大会计差错需要追溯重述，不重要的会计差错无需追溯；
对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法
依赖职业判断，根据所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小（前期差错更正）两方面判断
谨慎性
①资产减值准备的计提； ②固定资产采用加速折旧法计提折旧； ③无法估计销售退回可能性的商品销售不确认收入； ④或有事项（未决诉讼）满足相关条件时，确认为预计负债。
不应高估资产或收益、 不低估负债或费用。
及时性
既不能提前，也不能拖后
及时性与可靠性相互制约
会计要素
静态（资负表）
动态（利润表）
损益变化影响所有者权益，所有者权益变化不影响损益
计量属性
历史成本
（实际成本）
实际支付
应用：企业购入的固定资产、存货等大部分资产或者负债的入账成本
重置成本
（现行成本）
是指在当前市场条件下，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
应用：盘盈存货与盘盈固定资产的入账成本（帐＜实）
可变现净值
（估计值）
可变现净值=估计售价-至完工估计发生的成本-估计的销售费用-相关税费
应用于存货减值测试（估计值）
现值
对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值
应用：具有融资性质的分期付款、弃置费用计入固定资产、其他资产减值测试采用现值计量
公允价值
脱手价格
前提：获得可靠的公允价值（股票、债券、房地产、衍生金融工具）
应用
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的后续计量
投资性房地产的后续计量等可以采用公允价值模式计量
会计等式
静态
资产=负债+所有者权益
动态
收入-费用=利润
综合
资产=负债+所有者权益+收入-费用
账户
期末余额=期初余额+本期增加-本期减少
利润
营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额
利润总额-所得税费用=净利润
借贷规则
资成费：借增贷减，负所收：借减贷增
损益类科目期末无余额
损益类科目（不论收入还是费用）在贷方使得利润增加，在借方使得利润减少
资产和资产的备抵科目使得资产借增贷减
财务报告
可持续性信息披露(ESG)
关注企业环境、社会和公司治理等非财务绩效的投资理念和评价标准
环境：environmental 社会：social 治理：governance 投资者和债权人是可持续信息的基本使用者
原则
报告期间、报告主体应当与其财务报表保持一致
应当使用报告日合理且有依据的信息（该信息无须付出过度成本或努力即可获得）
应当考虑其价值链情况
例如：食品加工企业可能面临上游供应商因存在污染问题而被责令停产导致的原材料供应中断风险；消费电子产品企业生产的含有有害物质的电子产品在其使用寿命结束后，可能因下游废品处理企业不当处理该产品的废品而对环境产生影响
可持续信息质量要求
四可相及
内容
可持续信息and财务报表信息 的关联和关系
可持续定量信息直接取自财务报表相关项目数值，或者取自财务报表相关项目数 值的一部分或者合计数
使用的数据和假设应当考虑所适用的企业会计准则的要求，尽可能保持一致；若不一致的，应当披露
应当使用与其相关财务报表一致的币种
可持续议题相关的风险、机遇和影响， 也可能会对财务报表信息产生影响
企业的固定资产由于自然气候事件（物理风险）或政策变动（转型风险）等原因而 无法使用，企业需要重新评估资产的使用寿命和残值，并考虑对递延所得税资产和未来应纳税所得额的影响
企业生产过程中造成其生产经营所在地及周边的土壤污染，导致其面临可能的罚款 和赔偿，企业需要估计其可能发生的支出金额并相应确认预计负债
存货2-4分
确认

概念
1. 企业日常活动中持有的，最终目的用于出售的数据资源，符合存货定义与确认条件的； 2. 汽车销售企业在日常活动中购进并用于销售的二手车。 3、根据持有目的判断：（1）卖/消耗→存货，（2）长期使用：有形→固定资产，无形→无形资产
是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等
范围
1、存货生产路径：原材料→生产成本→库存和商品 固定资产生产路径：工程物资→在建工程→固定资产 3、家具买了，但是暂时放在家具店，暂时不拿走 4、广告营销活动的特定产品，不确定能够带来经济利益的流入，所以不是存货
初始计量
合理损耗，成本不变，数量减去损耗 非合理损耗，成本减去损耗，数量减去损耗，单价不变 新增： 1、外购方式取得存货，采购成本=购买价款+相关税费+保险费+数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等费用。 2、通过数据加工取得存货，成本=采购成本+数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工成本+使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
发出存货
计量方法
1. 期初存货成本+本期购入—本期发出=期末存货成本 2. 发出存货不能采用后进先出法计量 3. 先进先出法下，期末存货成本接近市价。如果存货的市价呈上升趋势则发出成本偏低，会高估当期利润和库存存货价值。
先进先出法
以先购入的存货应先发出
优点
是在物价上涨或下跌时，期末库存存货的成本接近市价
缺点
需要按两个以上不同的单价计算存货的发出成本，计价较为复杂
月末一次加权平均法
存货单位成本＝［月初库存货的实际成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）］/（月初库存存货数量＋本月各批进化数量之和）
本月发出存货成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本
本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本
优点
是简化成本计算
缺点
平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制
移动加权平均法
存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）
本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本
本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*本月月末存货单位成本
特点
每购进一次就计算一次加权平均成本
个别计价法
假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，成本计算准确，符合实际情况，但存货收发频繁情况下，其工作量较大
适用于：一般不能替代使用的存货，存货之间差异大，珠宝玉石，古董字画
成本结转
期末存货
计量原则
成本与可变现净值孰低计量
存货账面余额=成本
存货账面价值=存货账面余额-存货跌价准备账面余额
全额提取减值准备的情形（账面价值为 0）
已霉烂变质的存货
已过期且无转让价值的存货
可变现净值
存货减值
注意
比较成本与可变现净值，计算存货跌价准备期末余额
存货跌价准备期末余额小于期初余额时，意味着减值的转回
转回的金额不超过原来计提的金额
有的有合同价格，有的没有，应该分别确定可变现净值，计提的存货跌价准备不得相互抵销
成本-可变现净值=余额√发生额×
1、减值结转：销售出去，不属于自己了，转入其他业务成本中 2、应收账款：借：信用减值损失 贷：坏账准备 3、信用减值损失（金融工具）和资产减值损失（存货）属于损益类费用科目
清查盘点
非正常损失
是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形
自然灾害不属于非正常损失，属于非常损失，计入营业外支出，故对应的进项税额不用转出
1、自然溢余：增加的部分重新冲减至原材料，即借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品
列示与披露
列示
“存货”项目=材料采购+在途物资+原材料+库存商品+发出商品+委托加工物资+周转材料+生产成本+合同履约成本（初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期）-存货跌价准备-合同履约成本减值准备-商品进销差价+/-材料成本差异（实际成本与计划成本的差异）
1、合同履约成本（出现在收入章节）：如果是流动的，列入存货。如果是非流动的，列入其他非流动资产。 2、
确认为存货的数据资产，还应当根据重要性原则并结合本企业的实际情况在“存货” 项目下增设“其中：数据资源”项目
披露
应当在附注中披露的信息
各类存货的期初和期末账面价值
确定发出存货成本所采用的方法
存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌 价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况
用于担保的存货账面价值
对于确认为存货的数据资源，以及企业合法拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的、但由于不满足存货准则确认条件而未确认为存货的数据资源，企业可以根据实际情况，在会计报表附注中自愿披露相关信息。如数据资源的应用场景或业务模式、对企业创造价值的影响方式，相关的宏观经济和行业领域前景等
固定资产2-4分
涉及科目
1、资产处置损益属于损益收入类科目 2、专项储备计提时，使得所有者权益的增加，记入贷方，若冲销专项储备，计入借方 3、账面余额=一级科目后面的金额，账面价值考虑了所有明细和备抵 4、
确认
定义
有形资产
为生产商品（生产设备）、提供劳务（吊车）、出租（经营）（不含房产出租）或经营管理（办公楼）而持有
使用年限超过一个会计年度
单独计价入账的土地(土地所有权)（不折旧）属于固定资产
固定资产的确认
与该固定资产有关的经济利益很可能（≥50%）流入企业
该固定资产的成本能够可靠计量
补
租赁期限：超过使用年限的75%时，视为融资租赁。
短期租赁：≤12个月 低价值资产租赁：＜4万元
初始计量
资本化（在建工程）：支出计入成本里面 费用化（固定资产）：支出计入期间费用中
外购
安装or不安装
价格=价+税+费+达到预定时使用状态之前的运输 费、装卸费、安装费和专业人员服务费等
员工培训费不计入固定资产成本。 没有单独标价的固定资产，按照公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
分期购买
超过正常信用条件购买固定资产
购入
固定资产入账成本=各期付款额现值之和
各期付款额之和与入账成本的差额计入“未确认融资费用（负债的备抵）”
期末
将“未确认融资费用”分摊
期初未确认融资费用=期初摊余成本（应付本金）×实际利率
期末摊余成本=期初摊余成本+（当期利息）期初摊余成本×实际利率—偿还金额
期末欠的钱=期初欠的+当期偿还的利息-已经偿还的金额
除了其他债券投资，剩余的章节，长期应付款账面价值=期末摊余成本
自建
入账价值=建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出
工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损，减去残料价值及保险公司、过失人等赔款后的净损失或净收益：建设期间影响在建工程成本；工程完工后影响当期损益。
自营
购买or自建的增值税都可以抵扣，不考虑税费
1、买了东西有进项税额，后面又卖出去有销项税额，因此进项税额可以抵扣，如果没有销项税额不能抵扣，则需要进项税额转出 2、库存商品自产自用，不用结转收入，直接账面价值转入在建工程
试运行收入
不应将试运行收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出
【注】对于构成固定资产的每个部件的成本与该固定资产总成本相比是重大的，企业应将固定资产的初始计量金额分摊至该固定资产的各重要部件，并对该重要部件单独计提折旧
出包
出包方式建设固定资产 必要支出=建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出
待摊支出，是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产的价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、负荷联合试车费等
高危行业提取安全生产费
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期 损益，同时记入“专项储备”科目（先提取，后支出）
专项储备与盈余公积类似：盈余公积是在分配股利之前，提取10%的盈余公积，可以用盈余公积弥补亏损（保险作用）
企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，达到预定可使用状态时确认固定资产，同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧
专项储备是提前提取，后续支出。 费用性支出——安全生产检查费；资本性支出——购买安全生产设备
其他方式
弃置费用
企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出
注释
预计负债的减少，扣减固资成本。如果减少额超过固资账价，超出部分确认为当期损益
预计负债的增加，增加该固资成本
一旦固资的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益
“弃置费用”是支出，会增加固资的入账成本，参与折旧。
“残值”是变现收入，不影响固资的入账成本，也不参与折旧
后续计量
折旧
影响因素
1、计提减值准备后，应当在剩余使用年限内重新计算确定折旧率和折旧额。 2、每年年末，对固定资产进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。
固定资产原价+预计净残值+固定资产减值准备+固定资产的使用寿命
公式
应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值-固定资产减值准备
范围
两提土改租售
规则
固定资产（当下）
当月新增，下月计提，当月消失，当月计提
无形资产、使用权资产、政府（当当）
当月新增，当月计提，当月消失，上月计提
折旧方法
1、年限平均法的预计净残值率=预计净残值/原价*100% 2、年折旧率一直改变的是年数总和法，双倍余额递减法不改变。 3、年数总和法只减去残值，而双倍余额递减法刚开始不受净残值影响，最后两年才受影响，要减去已折旧金额。
折旧方法一经确定，不得随意变更，但可以变更
账务处理
减值
与存货减值的不同： 1、存货是每期期末都要进行减值测试。成本VS可变现净值 2、固定资产是当有明显的减值迹象的时候，才计提减值。账面价值VS可收回金额
期末账面价值与可收回金额孰低计量，若账面价值>可收回金额，计提减值
借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
无形资产、投资性房地产（成本模式）、长期股权投资等非金融长期资产减值规则与固定资产类似
后续支出
区分资本化和费用化： 最终是否会影响固资成本
资本化支出
费用化支出
车间设备日常维修后资本化计入存货成本√
制造费用会计入存货成本
不计入固定资产成本
处置
终止确认条件
满足条件之一即可
该固定资产处于处置状态
处置状态：出售、转让、报废毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组
该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
科目设置
拟定出售的还未出售，不能结转固定资产清理，不能直接终止确认
账务处理
清查
固定资产盘盈：按前期差错处理，计入“以前年度损益调整”不会影响本期利润，最终影响留存收益，防止利润虚高。需要补交25%的所得税费用，之后剩余的转入盈余公积（计提10%）和利润分配——未分配利润。
无形资产2分
(非流动、使用、历史成本)
科目
资产处置损益是损益收入类科目
确认
无形资产可以单独辨认，但计量或处置必须与其他的资产一并作价，如果该无形资产及与其相关的资产各自的公允价值不能可靠计量，则应将该资产组（商标+泉眼）确认为单项资产
特征
企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源
不具有实物形态
具有可辨认性
商誉不具有可辨认性，商誉不属于无形资产 自创商誉不可以确认，外购的可以
属于非货币性资产
内容
属于
专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权（单独计价入账的属于固定资产，后续不折旧）、数据资源等
1、若数据资源用来出售的，应该把它看成存货，而不是无形资产。 2、政府赋予企业的特许权（高速公路收费权），社会资本方的政府和社会资本合作（PPP）项目合同符合无形资产模式的应当确认为无形资产
不属于
商誉 、企业内部产生的品牌、人力资源、客户关系（不能确保带来经济利益的流入）等
1、因企业合并形成的商誉不具有可辨认性； 2、商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额
确认条件
与该资产有关的经济利益很可能流入企业
该无形资产的成本能够可靠计量
初始计量
外购
入账价值=价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出
1、若支出不符合无形资产确认条件，应当根据用途计入当期损益。 2、数据脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工过程所发生的有关支出，以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等费用
不计入成本
为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用
无形资产已经达到预定用途以后发生的费用
例如：在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失。不计入成本
分期购买
超过正常信用条件购买无形资产——同固定资产
无形资产入账成本=各期付款额现值
期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-当期现金流
内部研究开发支出
划分
研究阶段（费用化）
计划性、探索性
开发阶段（达到资本化条件，才资本化）
具有针对性、形成成果的可能性较大
资本化条件

技术上有可行性
具有完成该无形资产并使用或出售的意图
生产的产品具有市场
有足够的技术、财务资源和其他资源支持
归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量
无形资产计量
如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益
企业购买正在进行中的研究开发项目且符合资本化条件的，应确认为无形资产。 取得后发生的研究开发支出，比照内部研究开发项目支出的规定进行会计处理
同时支持多项开发活动但无法明确分配到各项目的支出，应当予以费用化，计入当期损益，不计入开发活动的成本
账务处理
期末利润表列示的研发费用（是报表项目，而不是会计科目）还包括自行研发的无形资产的后续摊销计入管理费用的
后续计量
补充：每年年末进行减值测试的情况： 1、尚未达到预定用途的无形资产 2、使用寿命不确定的无形资产 3、企业合并的商誉
账务处理
在建工程
买了土地使用权，并在上面盖办公楼期间，摊销计入在建工程，如果建造完成，计入管理费用
制造费用
买了专利权用于的生产产品
其他业务成本
用于出租的无形资产
默认情况
无年限——时间不确定，不摊销
无残值——残值为0
无摊销方法——直线法
无使用用途——计入管理费用
处置
不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入营业外支出(相当于报废)
列示
自行开发的无形资产摊销才可以计入研发费用
无形资产列报，一定要扣除当月摊销金额
披露
应当披露信息
无形资产的期初和期末账面余额、摊销方法、累计摊销额及减值准备累计金额
使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资 产，其使用寿命不确定的判断依据
用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况
计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额
知识产权的其他披露要求
对知识产权还应当单独披露对企业财务报表具有重要影响的单 项知识产权无形资产的内容、账面价值和剩余摊销期限
对于不满足无形资产确认条件而未确认为无形资产的知识产权，企业可以根据实际情况，在会计报表附注中自愿披露相关信息
知识产权的应用情况
重大交易事项中涉及的知识产权对该交易事项的影响及风险分析
处于申请状态的知识产权的开始资本化时间、申请状态等信息
知识产权权利失效的相关信息
数据资源的其他披露要求
由于不满足无形资产确认条件而未确认为无形资产的数据资源，企业可以根据实际情况，在会计报表附注中自愿披露相关信息
数据资源的应用情况、应用场景或业务模式等
用于形成相关数据资源的原始数据的类型、规模、来源、权属、质量等信息
企业对数据资源的加工维护和安全保护情况
重大交易事项中涉及的数据资源对该交易事项的影响及风险分析
数据资源相关权利的失效情况及失效事由
数据资源相关限制
投资性房地产4-6分
科目
1、公允价值模式下，没有资产的备抵科目。 2、账面余额=一级科目的二级明细的总额。 3、房地产企业：生产成本——开发成本，库存商品——开发产品。 4、出租建筑物——投资性房地产累计折旧，出租土地使用权——投资性房地产减值准备 5、其他综合收益属于所有者其权益，不影响利润，只有损益类科目会影响利润
定义
指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产
包括
已出租的土地使用权和建筑物and持有并准备增值后转让的土地使用权
1、以上出租指经营租赁。 2.、用于出租的建筑物是企业拥有产权的建筑物，租入后再转租的建筑物不属于投资性房地产。
范围
确认
1、租赁开始日：双方签订合同或者作出承诺的较早者。 2、租赁期开始日：承租人取得使用权控制的那一天。
初始计量
后续支出
出租收入计入“其他业务收入”，出租费用计入“其他业务成本”
后续计量
注意
同一企业只能采用一种模式对其所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式
只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，企业 才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量
成本与允价模式共存特例
对于浮动收费法下作为保险合同基础项目持有的投资性房地产，可以选择全部采 用公允价值模式或者全部采用成本模式对其进行后续计量
企业采用公允价值模式进行后续计量，对于在建投资性房地产，如果其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或其完工后（两者孰早），再以公允价值计量
企业采用公允价值模式进行后续计量，极少情况下有证据表明，当企业首次取得某项非在建投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置，并且假设无残值。但是，企业采用成本模式进行后续计量，即使有证据表明，企业首次取得某项投资性房地产时，该投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，该企业仍应对该项投资性房地产采用成本模式进行后续计量
公允价值模式可以转变为成本模式，但成本模式不能转变为公允价值模式
成本模式
建筑物，参照固定资产，下月和当月折旧。土地使用权，参照无形资产，当月和上月摊销
允价模式
模式变更
1、计量模式一经确定，不得随意变更（可比性）。 2、只有在房地产市场比较成熟，能够满足采用公允价值模式条件情况下，才可以从成本模式变更为公允价值模式。但不得从公允价值模式转为成本模式。 3、成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更（本质没有改变，依旧是投资性房地产，并没有转换成固定资产），应采用追溯调整法进行处理，并按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。
若A母公司成本模式，B子公司公允价值模式，两个公司可以采用不同的计价模式，但当编制合并财务报表时，以母公司为主，子公司可以从允价模式变更为成本模式，此时子公司个别财务报表并不改变，编制合并报表时改变
转换
概念
是指房地产用途发生改变而进行的重新分类
转换日
成本模式
1、存货无折旧，且存货跌价准备可以转回，无法与投房产一一对应，直接入账即可。
允价模式
非投→投，允价＞帐价，差额记入贷方其他综合收益（所有者权益）的原因：防止高估利润
总结
处置
1、允价模式，处置投资性房地产影响损益金额=售价-账面价值+其他综合收益转出。 2、公允价值变动损益结转其他业务成本，损益类科目内部一增一减，不影响损益总额 3、其他综合收益转出：出租的时候担心虚增利润，但卖的时候不存在虚增利润，所以需要把之前的其他综合收益还回去视为利润。 4、处置：存货——确认主营业务收入结转主营业务成本，固定资产——确认固定资产清理结转资产处置损益，无形资产——净额计入资产处置损益，投资性房地产——确认其他业务收入结转其他业务成本。 5、交易性金融资产公允价值变动损益的不转入到投资收益【财务分析角度：公允价值变动损益和投资收益在利润表的位置较近，转出无意义】，投资性房地产公允价值变动损益转入到其他业务成本【使得其他业务成本金额回归于最初房产的价值】【浮动损益还原账面价值】。
资产减值
客观题：固定资产、无形资产和投资性房地产成本模式：账面价值VS可收回金额
基本概念
范围
1、适用8号减值准则：都属于非金融长期资产，计提减值不允许转回，存在减值迹象时，进行减值测试。 2、不适用：计提减值允许转回，重要，要背诵 3、生产性生物资产——类似于固定资产，消耗性生物性资产——类似于存货。
减值测试
尚未达到预定使用用途的资产——开发支出
【注】对于采用权益法核算的长期股权投资，当被投资单位股价出现明显下跌且远低于被投资单位净资产的账面价值时，通常表明投资方持有的长期股权投资存在减值迹象
可收回金额
允价-处置费用
增量成本：只有出售资产，才会发生的费用
预计未来现金流量现值
1、传统法：最可能发生（占比高）的金额。 2、期望现金流量法：概率加权
资产减值损失的确认和计量
规则
账面价值>可收回金额，差额计提减值，计入“资产减值损失”
减值后，按照减值后账面价值与剩余使用年限为基础计提折旧
资产减值一旦确定，以后期间不得转回
账务处理
先折旧，后减值
如果合并财报写项目：商誉，不写商誉减值准备
非流动资产：账面价值-可收回金额=发生额
存货：成本-可变现净值=余额数
资产组减值
资产 资产组=资产1+资产2+.... 资产组合=资产组1+资产组2+.... 总部资产=服务于资产、资产组和资产组合。eg：办公楼
资产组的认定
企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
最小资产组合、现金[流入]独立于其他的现金流入、难以估计单项资产的可收回金额
产品存在活跃市场的，无论是外销还是内用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入
一经确定，不得随意变更，可比性
资产组减值测试
账面价值and可收回金额的确定基础
资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致
关于环境恢复负债等，要扣一起扣，账面价值扣除弃置费用，那么预计未来现金流量现值也要扣除弃置费用
资产组减值处理
商誉首当其冲。先抵减资产组中的商誉账面价值
商誉=合并成本-被购买方购买日可辨认净资产公允价值份额 可辨认净资产=可辨认资产（除商誉以外的资产）-负债
其他资产分摊。按比例抵减商誉以外的其他资产的账面价值
判断。抵减后账面价值不得低于三者中的最高者即可收回金额（公允价值-处置费用、预计未来现金流量现值、0）
二次分摊。未能分摊的减值，对其他各项资产继续按照比例分摊
总部资产减值测试
总部资产
包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产
总部资产特征
难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入
账面价值难以完全归属于某一资产组
通常难以单独进行减值测试，需要结合其他资产组或资产组组合
减值处理
商誉减值测试（难）
基本要求
合并成本＞被购买方可辨认净资产公允价值的份额
难以独立产生现金流量，每年年末都要结合资产组进行减值测试
控股合并中，母公司合并财务报表中确认商誉
吸收合并中，母公司个别财务报表中确认商誉减值准备
编制合并报表时，资产和负债100%确认，但商誉仅确认归属于母公司的那一部分
方法
不包含商誉
帐价VS可收回金额，求差额
包含商誉
控股股东商誉=合并成本-应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额
完全商誉=控股股东商誉/控股比例=控股股东商誉+少数股东商誉
资产组账面价值=可辨认净资产账面价值+完全商誉
确定资产组可收回金额
分摊减值金额=包含完全商誉的资产组账面价值-资产组可收回金额
处理
若减值金额＜完全商誉
合并报表中只列示24万的商誉减值
若减值金额＞完全商誉
合并报表中只列示55万的商誉减值
会计处理
1、控股合并，编制合并报表，贷方写商誉（报表项目） 2、吸收合并，编制个别财务报表，，贷方写商誉减值准备（会计科目）
负债
科目
流动负债
短期借款及应付款项
1、商业汇票=商业承兑汇票+银行承兑汇票 2、应付股利和应付利息，报表项目列示到其他应付款中 3、应付股利：宣告分配：借：利润分配——应付现金或利润 贷：应付股利 实际分配：借：应付股利 贷：银行存款
应交税费
增值税
进项税额
借：库存商品10000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1300 贷：银行存款11300
借：生产成本11300 贷：应付职工薪酬11300
借：应付职工薪酬 11300 贷：库存商品10000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）1300
外购的用于集体福利或个人消费——进项税额转出，会计上不确认收入
视同销售
会计：确认收入，视同处置，防止虚增利润，不允许确认收入
税法：视同销售，防止企业少交税，需要确认销项税额
将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费
外购的用于集体福利或个人消费——进项税额转出
将自产、委托加工、购买的货物作为 投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人
1、 2、 3、
无偿赠送：会计上不确认收入，税法上视同销售
库存商品——实际成本≠售价
应交税费——售价（计税价格）*税率
差额征税
购进时，没有进项，销售时，依旧可以用销项减去进项，进行差额交税
总额法
企业是商品或服务的主要责任人
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 应交税费——应交增值税（销项税额抵减）（收入-成本）*税率 贷：应付账款
净额法
企业是商品或服务的代理人
借：银行存款 贷：主营业务收入（总收入-应付账款） 应交税费——应交增值税（销项税额） 应付账款（付给主要责任人）
税控系统专用设备
抵减贷管理费用：固定资产最终的折旧都会计入管理费用
减免增值税账务处理
当期直接减免的增值税不属于政府补助，因为没有发生资产转移的动作
其他收益——损益收入类科目，会影响营业利润
即征即退的增值税属于政府补助，涉及资产转移。与收益相关，日常活动，总额法处理的
缴纳增值税
绿色：之前多交，未来少交，所以未交增值税减少。
合同负债（不含税价）→收入（不含税价）
提前收到的款项中有税，借：应交税费——待转销项税额 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
消费税
税金及附加时损益费用类科目
连续生产非应税消费品，消费税不可抵扣
收回后直接出售
借：委托加工物资 贷：原材料
借：委托加工物资 贷：应付账款（不可抵扣，直接计入成本）
借：库存商品 贷：委托加工物资
收回后用于继续生产
借：委托加工物资 贷：原材料
借：委托加工物资 应交税费——应交消费税（可以抵扣）16 贷：应付账款
借：原材料 贷：委托加工物资
借：税金及附加80 贷：应交税费——应交消费税 80
借：应交税费——应交消费税 64=80-16 贷：银行存款64
土地增值税
转让土地使用权完整分录
借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费——应交土地增值税 资产处置损益（or借）
其他税种
借方成本口诀
买房买车占地，进口不可抵
印花税
借：税金及附加 贷：银行存款
企业所得税
借：所得税费用 贷：应交税费——应交企业所得税
代扣代缴个人所得税
借：应付职工薪酬 贷：应交税费——代扣代缴个人所得税
非流动负债
长期借款【404题】
应付债券
概念
溢价发行，发行价格升高，借入款项金额高于面值，后需支付的利息不变，说明实际利率降低，随着价格的下降和实际利率的降低到市场利率时，就达到了平衡状态
折价发行，发行价格降低，借入款项金额低于面值，后需支付的利息不变，说明实际利率上升，随着价格的下降和实际利率的上升到市场利率时，就达到了平衡状态
发行价格=未来本金和利息按照市场利率去折现，因为实际利率一直在变化
若无手续费，实际利率=市场利率
处理原则
账务处理
长期应付款
借：固定资产/无形资产（现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款
本年年末要列报的金额=下年年末的期末摊余成本
职工薪酬
2分
科目
长期待摊费用应用于职工薪酬和租赁这两个章节
范围及分类
概念
职工
订立劳动个合同，全职、兼职和临时职工，未签订合同，但企业正式任命的。
职工薪酬
为了获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬
提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利
替职工垫付的款项，不属于职工薪酬
分类
辞退福利是一次性计入管理费用，只有辞退福利不区分岗位
短期薪酬
货币性短期薪酬
先计提，后发放
1、借方按照收益性原则，谁受益，谁承担。 2、垫付分录： （1）借：其他应收款 贷：银行存款 （2）借：管理费用 ... 贷：应付职工薪酬 （3）借：应付职工薪酬 贷：其他应收款 银行存款
代扣代缴个人所得税
借：应付职工薪酬 贷：应交税费——代扣代缴个人所得税
带薪缺勤
未来需要用的，先确认
借：管理费用 贷：应付职工薪酬——累计带薪缺勤
若预计未来不使用，则不确认
若当年未享受，则相反分录转回，冲减当期管理费用
若当年享受了，不做分录，但需扣除上一年的管费
若当年享受了累计未使用的带薪年休假，则今年确认的工资费用应扣除上年度已确认的累计带薪费用
短期利润分享计划
指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议
1、【注】如果企业在职工为其提供相关服务的年度财务报告期间结束后 12 个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划属于其他长期职工福利。 2、第一期预计已经确认好，第二期预计=累计-已经确认的
非货币性福利
自产or外购发放给职工
自产产品发放给职工，计入产品成本的是销售价格+销项税额
外购产品发放给职工，计入产品成本的是购买价格+销项税额
主营业务成本≠产品成本，主营业务成本是一个费用
向职工提供企业支付补贴的商品和服务
1、未规定年限的会计分录： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：银行存款 应付职工薪酬——非货币性福利 贷：固定资产
为什么不计入固定资产清理
资产还没发生折旧，就卖了
拥有房屋等资产无偿提供给员工（包括租赁住房）
确认（同上）
发放
借：应付职工薪酬 贷：累计折旧 银行存款
离职后福利
设定提存计划
风险由职工承担
是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担离职后福利计划（风险员工承担）。
企业应在资产负债表日确认为换取职工在会计期间内为企业提供的服务而应付给设定提存计划的提存金，并作为一项费用计入当期损益或相关资产成本。
设定受益计划
风险由企业承担
企业承担精算风险（福利将少于预期）和投资风险（投资的资产将不足以支付预期的福利）

根据会计准则规定，精算损失计入其他综合收益后，后续期间是不可以重分类计入损益的，而是在相关资产或负债终止确认时，将其他综合收益转入留存收益。
辞退福利
实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额
定义
指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系
或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿
企业实施职工内部退休计划的，在其正式退休之前应当比照辞退福利处理， 在其 正式退休之后，应当按照离职后福利处理
账务处理
借：管理费用（只能用这一个） 贷：应付职工薪酬
辞退福利预期在年度报告期结束后 12 个月内不能完全支付的，补偿款项超过一年支 付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额
其他长期职工福利
包括
假设预计在职工提供相关服务的年度报告期末以后 12 个月内不会全部结算
长期带薪缺勤，其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划，以及递延酬劳等
处理
符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理
符合设定受益计划条件的，为了简化相关会计处理，下列项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本(与离职后福利不同)
服务成本
其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额
重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动
股份支付（重要）
科目
资本公积——其他资本公积，仅出现在股份支付（权益结算股份支付，在等待期内确认成本费用）和长期股权投资（权益法，被投资企业存在其他所有者权益变动）
发行股票：股本增加，所有者权益增加
回购股票：库存股增加，所有者权益减少
概述
概念
是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易
特征（背诵）
是企业与职工或其他方之间发生的
是以获取职工或其他方服务为目的
交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关
【注】企业合并中发行权益工具取得其他企业净资产的交易，适用企业合并准则。 以权益工具作为对价取得其他金融工具等交易，适用金融工具准则
主要环节
实务中，常见上市公司股东大会审议通过股权激励方案，并确定了授予价格，但未确定拟授予股份的激励对象及股份数量，股东大会授予董事会后续确定具体激励对象及股份数量。 在此情况下，授予日为董事会后续确定具体激励对象及股份数量，并将经批准的股权激励方案的具体条款或条件与员工进行沟通并达成一致的日期。
禁售期：防止股票波动
类型
股票期权：看涨期权，公允价值=股价-行权价
可行权条件
新增：职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的，例如职工在等待期内认为激励计划约定的行权价较高而自愿退出股权激励计划，企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。
种类
非可行权条件：不影响行权
企业在确定权益工具授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议中规定的市场条件和非可行权条件的影响
修改
1、有利和不利修改针对的是员工。 2、权益工具公允价值=优惠价值=股价-行权价，允价增加，导致行权价降低，利于员工 3、
权益结算
股票期权
账务处理【428题】
价=授予日权益工具公允价值（优先）=股价-行权价
股本=股数*面值
库存股=回购价*股数
资本公积——股本溢价是倒挤的
等待期可变的情形【429题】
第一年满足条件，则等待期为1年
第一年不满足条件，则等待期为2年
已经发生的用实际数据，未发生的用预计数据
一次授予、分期行权【430题】
在授予日一次授予员工若干权益工具，之后每年分批达到可行权条件
每个批次是否可行权的结果通常是相对独立的
即每一期是否达到可行权条件并不会直接影响其他几期是否能够达到可行权条件。
会计处理时应将其作为同时授予的几个独立的股份支付计划
可行权条件修改
增加公允价值（修改日前后允价的差额），确认取得服务的增加
发生在等待期内，原来的按照授予日价格继续处理，增加的金额变成新的权益工具，在新的期限内计算【431题】
发生在可行权日之后，在修改日，直接确认成本费用
如果股份支付协议要求职工只有先完成更长期间的服务才能取得修改后的权益工具，则企业应在整个等待期内确认权益工具公允价值的增加
【注】对于授予后立即可行权的权益结算股份支付，应在授予日按照权益工具公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积。 等到行权了，再确认股本和资本公积——股本溢价
限制性股票
概念
账务处理【432题】
权益结算股份支付有等待期，授予日不作账务处理，√
现金股利处理
宣告分配
1、借：管理费用 此时由股东身份转变为普通员工 2、口诀：（大方）乖股东（利润分配）淘员工（管理费用等），（小气+乖）可可分红加反冲。铁公鸡遇小淘气，借其他贷股利。
实际分配
现金结算
账务处理【433题】
现金结算→权益结算【434题】
修改日
上述规定同样适用于修改发生在等待期结束后的情形。
应当按照所授予权益工具当日的公允价值计量以权益结算的股份支付，将已取得的服务计入资本公积，终止确认以现金结算的股份支付在修改日已确认的负债，两者之间的差额计入当期损益
若修改延长或缩短了等待期，企业应当按照修改后的等待期进行上述会计处理
无须考虑不利修改的有关会计处理规定
若取消现金结算，授予权益结算，并认定权益结算替代现金结算，按上述处理（因未满足可行权条件而被取消的除外）
集团股份支付
母公司给子公司高管股份支付
1、母公司以现金结算中棕色框内的管理费用是调整抵消： （1）现金结算和权益结算的金额不同 （2）母公司结算和合报都是以现金结算，所以金额以现金结算为依据 （3）金额差冲减管理费用
子主题
母公司向子公司高管授予股份支付，子公司少数股东损益中应包含按照少数股东持股比例分享的子公司股权激励费用
如果受到激励的高管在集团内调动导致接受服务的企业变更，在原接受服务的企业与新接受服务的企业间分摊（服务时间）该高管的股权激励费用。即谁受益、谁确认费用。
非控股股东授予职工公司的权益工具满足股份支付条件时，也应当视同集团内股份支付进行处理。
435题
借款费用2分
概述
确认
1、借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。 2、其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 3、企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。 
开始资本化——同时满足以下三个条件（背）
资产支出已经发生（支付现金，转移非现金资产，承担带息债务）
花钱了
借款费用已经发生
计息了，赊购不属于
必要的构建生产活动已经开始
动工了
暂停资本化——非正常中断且连续超过三个月
停止资本化——达到预定可使用或可销售状态
实体建造或者生产工作已经全部完成或实质上完成
购建或生产的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基本相符
继续发生在所购建或生产的资产上的支出金额很少或几乎不再发生
【注】分别建造、分别完工的资产，如果完工部分能够独立使用或销售，完工部分 借款费用应当停止资本化
计量
为构建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息支出。
专门借款会计处理
先占用专门借款，再占用一般借款
资本化利息=资本化期间专门借款利息金额-资本化期间闲置资金投资收益
费用化利息=费用化期间专门借款利息金额-费用化期间闲置资金投资收益
不管是否占用，不管钱是否花光了，资本化期间内均资本化
闲置资金获得的理财收入，资本化和费用化期间冲减利息费用（相关资产成本）
一般借款会计处理
资本化利息=累计资产支出超过专门借款部分加权平均数×一般借款资本化率
资产支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）
只有支付过的一般借款金额才算
一般借款资本化率（平均利率）=占用一般借款利息之和（时间占比）÷占用一般借款本金之和（时间占比）
费用化利息=一般借款利息总额-一般借款资本化利息
【注】一般借款考虑资金占用和占用时间，不考虑闲置资金投资收益，如果有收益，全部费用化处理，冲减财务费用
若借款期限覆盖了资本化期间，在计算资本化率的时候，不需要考虑时间权重
混合借款会计处理步骤【450题】
先占用专门借款，再占用一般借款
1、画图
2、判断资本化期间
3、计算专门借款资本化和费用化金额
4、先计算一般借款资本化金额，再倒挤一般借款费用化利息金额
5、写分录
外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定【451题】
资本化期间
外币专门借款本金及利息汇兑差额，应予资本化
外币一般借款汇兑差额计入当期损益，不予资本化
或有事项2分
概述
【注】部分适用金融工具准则的财务担保不属于或有事项。
或有资产和或有负债不存在于资产负债表中
或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生加以证实
预计负债
确认（背诵）
与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债 记忆法则：可可现
该义务是企业承担的现时义务
履行该义务很可能导致经济利益流出企业
该义务的金额能够可靠地计量
通过凭证确认金额 or 通过方法合理估计金额
计量
最佳估计数的确定
单个项目，有且只有两个结果
多个项目，有两个以上的结果
预计可获得的补偿（背诵）
1、企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额确认为资产需同时满足如下条件： 2、会计分录：借：营业外支出 贷：预计负债 借：其他应收款 贷：营业外支出
或有事项已经确认为负债，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值
基本确定＞95%能够收到，通过“其他应收款”核算，不能冲减预计负债账面价值
预计负债不能冲减，不能以净额列示，但营业外支出可以以净额列示。
考虑其他因素
在确定最佳估计数时，应当综合考虑风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等
预计负债计量中考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
账面价值复核
会计估计≠会计差错
时间
资产负债表日
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整
企业应当按照与重组义务有关的直接支出确定预计负债金额
应用
未决诉讼or仲裁
账务处理
支付
借：其他应付款 贷：银行存款 其他应收款
实际与计提 差额处理
产品质量保证
亏损合同
定义
履行合同义务不可避免的发生的成本＞预期经济利益
“履行合同义务不可避免会发生的成本”应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之间的较低者。
企业履行合同成本
增量成本：如直接人工、直接材料等
与履行合同直接相关的其他成本的分摊金额：如折旧分摊金额
做题步骤
比较执行合同与不执行合同发生的亏损，选择亏损最少的方案
合同存在标的资产时，先计提标的资产减值，超出部分确认预计负债
合同不存在标的资产时，直接确认预计负债
日常经营活动
借：主营业务成本 贷：预计负债
重组义务
重组事项（≠债务重组）包括
出售或终止企业的部分业务
对企业的组织结构进行较大调整
关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区
辞旧迎新
表明企业承担重组义务
同时满足以下情况
有详细、正式的重组计划
该重组计划已对外公告
账务处理
1、自愿遣散和强制遣散，可以视为辞退福利，应付职工薪酬是预计负债的一种。 2、直接指出——辞旧。非直接支出——迎新
列报
预计负债的列报
资产负债表中，因或有事项而确认的预计负债应在“预计负债”项目中单独反映
为使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息，应当在附注中披露
期限在一年或一个营业周期以内的预计负债，在“其他流动负债”项目列报
其他预计负债在非流动负债中的“预计负债”项目列报；将于一年内到期的“预计负债”应当重分类至“一年内到期的非流动负债”。
或有负债、或有资产的披露
可能时，只有或有负债披露，体现谨慎性原则
或有负债确认为负债的条件——很可能，所以披露的条件往前推一个——可能
或有资产确认为资产的条件——基本确定，所以披露的条件往前推一个——很可能
资产很难确定，负债很容易