CPA会计——存货

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存货

• 确认
  • 概念
    • 是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等
  • 范围
    • 在途物资或材料采购、原材料、发出商品、库存商品、周转材料、委托加工物资、生产成本、受托代销商品等科目的期末余额合计，减去受托代销商品款、存货跌价准备
    • 工程物资（为了使用而持有）不属于存货
    • 受托代销商品，控制权尚未转移至受托方，则不属于受托方存货
    • 售后代管产品，客户取得商品控制权但尚未提取的产品，不属于企业的存货
    • 用于广告营销活动的特定商品，未取得商品时，确认预付账款，取得时，计入销售费用
  • 同时满足才确认
    • 与该存货有关的经济利益很可能流入企业
    • 该存货的成本能够可靠地计量
• 初始计量
  • • 合理损耗，成本不变，数量减去损耗 非合理损耗，成本减去损耗，数量减去损耗，单价不变 新增： 1、外购方式取得存货，采购成本=购买价款+相关税费+保险费+数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等费用。 2、通过数据加工取得存货，成本=采购成本+数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工成本+使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出
• 发出存货
  • 计量方法
    • 1. 期初存货成本+本期购入—本期发出=期末存货成本 2. 发出存货不能采用后进先出法计量 3. 先进先出法下，期末存货成本接近市价。如果存货的市价呈上升趋势则发出成本偏低，会高估当期利润和库存存货价值。
    • 先进先出法
      • 以先购入的存货应先发出
      • 优点
        • 是在物价上涨或下跌时，期末库存存货的成本接近市价
      • 缺点
        • 需要按两个以上不同的单价计算存货的发出成本，计价较为复杂
    • 月末一次加权平均法
      • 存货单位成本＝［月初库存货的实际成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）］/（月初库存存货数量＋本月各批进化数量之和）
      • 本月发出存货成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本
      • 本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本
      • 优点
        • 是简化成本计算
      • 缺点
        • 平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制
    • 移动加权平均法
      • 存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量+本次进货数量）
      • 本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本
      • 本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量*本月月末存货单位成本
      • 特点
        • 每购进一次就计算一次加权平均成本
    • 个别计价法
      • 假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，成本计算准确，符合实际情况，但存货收发频繁情况下，其工作量较大
      • 适用于：一般不能替代使用的存货，存货之间差异大，珠宝玉石，古董字画
  • 成本结转
• 期末存货
  • 计量原则
    • 成本与可变现净值孰低计量
    • 存货账面余额=成本
    • 存货账面价值=存货账面余额-存货跌价准备账面余额
    • 全额提取减值准备的情形（账面价值为 0）
      • 已霉烂变质的存货
      • 已过期且无转让价值的存货
  • 可变现净值
  • 存货减值
    • • 减值结转：销售出去，不属于自己了，转入其他业务成本中
    • 注意
      • 有的有合同价格，有的没有，应该分别确定可变现净值，计提的存货跌价准备不得相互抵销
      • 成本-可变现净值=余额√发生额×
• 清查盘点
  • 非正常损失
    • 是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形
  • 自然灾害不属于非正常损失，属于非常损失，计入营业外支出，故对应的进项税额不用转出