税收实体法要素

这是一篇税收实体法要素税率的思维导图，主要包含的是税率的概率、税率的基本形式、定额税率和现行税率等内容。

***01 税收实体法要素（7个）

• 三、税率
  • （一）概念
    • 计算税额的尺度，代表课税的深度，关系国家的收入和纳税人的负担程度
  • （二）基本形式
    • 1、比例税率
      • （1）指对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例
      • （2）税额与课税对象呈正比例关系
    • 2、累进税率
      • （1）概念：指同一课税对象，随数量增大，征收比例增高
      • （2）作用：有效调节收入，正确处理税收负担的纵向公平问题
      • （3）分类
        • ①额累（累进绝对数）
          • A、全额累进（无）：课税对象的全部数额为基础
            • 特点：①计算方法较简单 ②税收负担不合理 ③收入悬殊时，不利于鼓励纳税人增加收入
          • B、超额累进：课税对象数额超过前级的部分。例：个人所得税的综合所得
            • 特点：①计算复杂，征税对象数量大，等级多 ② 累进幅度缓和，税负较为合理 ③边际税率和平均税率不一致，税负透明度差
            • 速算扣除数（为简化计税）=全额累进税额-超额累进税额
        • ②率累（累进相对数）
          • A、全率累进（无）：
          • B、超率累进：课税对象数额的相对率为依据，按超累方式计算。例：土地增值税
        • ③补充
          • 超倍累进税率：课税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算
          • 超倍累进税率的计税基数是绝对数时，实际上是超额累进税率
          • 超倍累进税率的计税基数是相对数时，实际上是超率累进税率（因为可以把递增倍数换算成递增率）
          • 比例税率加征可以显现累进特征
    • 3、定额税率（固定税额）
      • （1）概念：根据课税对象的一定计量单位，直接规定固定的征税数额
      • （2）特点
        • ①税率与课税对象的价值量脱离，不受课税对象价值量的变化
        • ②适用于价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品
        • ③若价格变动频繁，总趋势是上升的，税负会呈现累退性
      • （3）适用税种：城镇土地使用税、耕地占用税、车船税、资源税中部分、环境保护税、船舶吨税、关税中部分、消费税中部分应税消费品、印花税中部分
    • 4、其他形式的税率
      • A：实际税率常低于名义税率，原因是计税依据和课税对象不一致、税率差异、减免税手段的使用、偷逃税、错征税款
        • （1）名义税率：税法规定的税率
        • （2）实际税率=实际负担率=实际缴纳税额÷课税对象实际数额
      • B：比例税率下，边际税率=平均税率 累进税率下，边际税率＞平均税率 通过比较，表明税率的累进程度和税负的变化情况
        • （1）边际税率＝△税额÷△收入
        • （2）平均税率=∑税额÷∑收入
      • C：零税率是免税的一种，负税率用于负所得税的计算
        • （1）零税率：0表明课税对象有纳税义务，但无须缴税
        • （2）负税率：利用税收形式对低于特定标准的家庭或个人予以补贴的比例
      • D：补充
        • （1）计税依据是课税对象量的体现
  • （三）现行税率
    • 1、比例税率
      • （1）产品比例：消费税的高档化妆品、小汽车、贵重首饰及珠宝玉石
      • （2）行业比例：增值税的交通运输业、有形动产租赁服务
      • （3）地区差别比例：城市维护建设税
      • （4）有幅度的比例：契税
    • 2、超额累进税率
    • 3、超率累进税率
    • 4、定额税率
      • （1）地区差别定额：城镇土地使用税、耕地占用税
      • （2）分类分项定额：车船税