导图社区 CPA综合2024年《审计》思维导图
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CPA综合2024年《审计》思维导图
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- 综合
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- 大纲
审计
审计基本原理
认定
交易（I/S）（6'）
发生
完整性
准确性
截止
截止性差异：计入错误的会计期间；未及时报销（时间差异）
截止性测试：检查截止日前后的报销凭证所附原始单据的日期，确定费用事件发生期间，提出审计调整
分类
列报
期末账户余额（B/S）（6'）
存在
完整性
准确性、计价和分摊
权利和义务
分类
列报
重要性
重要性含义：如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响报表使用者依据报表做出的经济决策，则认为错报是重大的
分类
财报整体的重要性
编制总体审计策略（确定审计方向）时确定
评价已识别错报对审计意见的影响
组成部分的重要性：应低于报表整体的重要性
财报整体的重要性=基准*1%-5%
基准
成熟企业：经常性业务的平均税前利润
研发中心：成本与营业费用总额
实际执行的重要性
确定财报项目是否要纳入“进一步审计程序”
实际执行的重要性=财报整体的重要性*50%-75%
接近50%：从严
接近75%：从宽
低于实际执行重要性金额的报表项目，也可能实施进一步审计程序
1）汇总起来金额重大
2）存在低估风险
3）存在舞弊风险
明显微小错报的临界值
定义：无论单独/汇总，无论规模/性质，明显微不足道的错报
确定审计中识别的错报是否需要累积
低于临界值的：可以不累积
明显微小错报的临界值=财报整体的重要性*3%-5%（不超过10%）
审计测试流程
风险评估
内容
了解固有风险因素
固有风险因素：在不考虑内控的情况下，导致易于发生错报的因素
复杂/主观/变化/不确定性/管理层舞弊
了解被审计单位及其环境
内部：组织结构/所有权和治理结构/业务模式
外部：【行法监】行业形势/法律环境/监管环境和其他外部因素
了解适用的财报编制基础
了解内部控制
内控要素（5'）
直接控制：可以精准防止/发现/纠正认定层次的错报
信息与沟通
控制活动
间接控制：支持作用
内部环境
风险评估
内部监督
了解内控的程度
穿行测试（了解内控）：评价控制设计的有效性，并确定其是否得到了执行
审计程序：检观询+穿行测试
注意：询问本身不足以评价，应结合使用
穿行测试的结论：“控制是否得到了执行”（不能得出“控制运行有效”的结论）
vs控制测试：评价内部控制运行的有效性，即控制是否得到了一贯的执行
两个层次
报表层
某因素对报表整体存在广泛联系
认定层
某固有风险因素导致某认定发生重大错报
应当分别评估固有风险和控制风险
固有风险：影响程度=错报发生的可能性*严重程度
控制风险
应当确定评估的重大错报风险是否为特别风险
特别风险：具有较高的固有风险等级
不考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果
常见情形
非常规交易
判断事项
常见的三类特别风险（3'）
【舞弊】
管理层【凌驾】于内控之上
【超重关】超出正常经营过程中的重大关联方交易
应当评价相关的内控设计有效性情况，以及是否得到执行
是否针对特别风险设计和实施了控制
高度自动化处理（ERP系统等）
审计证据的充分性和适当性取决于系统的相关控制的有效性
质疑：仅通过实施实质性程序无法获得充分、适当的审计证据（要进行控制测试）
改进建议：应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试
风险应对
总体应对措施
针对报表层的重大错报风险
进一步审计程序
针对认定层的重大错报风险
控制测试
定义：评价内部控制运行的有效性，即控制在各个不同的时点是否得到了一贯的执行
审计程序：检观询+重新执行
检查：获取留有书面记录的控制的运行情况
观察：获取不留下书面记录的控制的运行情况
注意：观察仅限于观察所发生的时点
注意：询问本身不足以测试，应结合使用
应当实施控制测试的情形（1/2）
评估重大错报风险时，预期控制的运行有效
仅实施实质性程序不足以提供认定层充分、适当的审计证据
控制测试的时间
期中测试：更积极的作用
合理延伸至期末
在剩余期间发生重大变化的审计证据+剩余期间补充审计证据
以前年度的审计证据：是否可信赖vs本期进行测试
控制是否发生变化
发生变化
与审计证据相关
应在本期进行测试
未发生变化
且不属于旨在减轻特别风险的控制
职业判断是否要测+每3年至少测试一次
旨在减轻特别风险的控制
无论是否发生变化
都应在本期进行测试
自动化控制（使控制得到一贯运行）（e.g.IT系统）
因为是自动化的，因此仅凭对控制的了解就能得出控制运行有效的结论
一般运行控制有效+自动化信息处理控制得以执行=自动化信息处理控制运行有效
实质性程序
内容
细节测试
审计程序：检观询+重新计算+函证
内容
顺查：应对低估风险——完整性认定
从销售交易原始记录（出库单、销售发票）为起点，追查至营收账簿记录
逆查：应对高估风险——存在/发生认定
从营收账簿记录为起点，追查至对应交易的原始记录（销售合同、出库单）
利用IPE信息（被审计单位系统生成的信息）
应当就准确性和完整性获取充分、适当的审计证据
实质性分析程序
分析
特别风险
专门针对该风险实施实质性程序
细节测试or（细节测试+实质性分析）
实质性程序的时间
期中+应当对剩余期间实施实质性程序
已识别出舞弊风险：应当在期末做
以前年度的审计证据：是否可信赖vs本期实施程序
一般都不可信赖，本期实施审计程序
结果对控制测试的影响
没有错报→不代表内控有效
有错报→内控无效
发现管理层没有识别的重大错报→存在值得关注的内控缺陷
两大重要审计程序
函证
针对认定：存在/权利和义务
不能针对“准计分”认定
函证对象：应当
银行存款/借款/与其他金融机构往来的重要信息
包括：零余额账户/本期注销账户
豁免【1+1】：除非对财报不重要，且与之相关的重大错报风险低
应收账款
豁免【1或1】：除非对财报不重要，或认为函证很可能无效
函证无效：实施替代的审计程序
第三方保管的存货
函证存货的存在和状况
函证范围
应收账款（7'）：金额大/风险高
主要客户
新增客户
重大关联方
账龄长
交易频繁但账户余额较小甚至为0
债务人纠纷
可能发生重大错报/舞弊的非正常项目
应付账款
频繁往来但账户金额较小（甚至为0）更应该函证——有可能少记了负债（完整性认定）
管理
原则：对函证的全过程保持控制
对被审计单位和被询证者之前串通舞弊的风险保持警觉
未保持全过程控制的补救措施：重新实施函证程序或追加实施替代测试程序
电子询证函平台
评估平台的安全可靠性
平台独立性风险
平台安全性风险
实施审计程序（3'）
评估第三方电子询证函平台聘请的安全认证机构或专业人员的【专胜客】-专业素质、胜任能力、客观独立性
取得平台聘请的安全认证机构颁发的信息系统安全测评证书或专业人员出具的鉴证报告，评估通过平台收发电子函证是否可靠
评估安全认证机构/专业人员的工作是否支持通过第三方平台实施函证程序的可靠性
电子邮箱
公司电子邮箱
发送函证前对电子邮箱的真实性和可靠性进行检查
未收到回函的措施
再次发函
实施替代程序：应当对所有未回函的样本
应收账款
检查文件：销售合同/销售单/出库单/验收单
检查日后收回的贷款：检查收款单据，证实付款方是客户
检查邮件：发货/对账/催款
应付账款
检查单据：采购合同/订单/发票/入库单/提单/验收记录
检查期后付款记录
无法替代：因为积极式回函是取得充分适当审计证据的必要程序
确定不能获得回函对审计工作和审计意见的影响
回函差异
应调查差异形成的具体原因，以确定是否存在错报
小额差异很可能是方向相反的大额差异正负相抵的结果
串通舞弊风险：实施背景调查，追加程序，验证客户是否真实存在，是否缺乏独立性，交易的商业合理性
存货监盘
监盘：存货的存在和状况
针对认定：存在/完整性/准计分
监盘vs盘点
盘点：管理层的责任
至少每年1次存货盘点
监盘：注册会计师的责任
时间：资产负债表日
如果不是资产负债表日
“应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。进而倒推至资产负债表日的存货结存情况（将倒推的过程记录在工作底稿），以确定资产负债表日存货结存是否不存在重大错报。“
地点
《存货存放地点清单》
包括：期末库存量为0/租赁/第三方代为保管的仓库
选择的依据
金额大：存放存货的重要性
风险高：重大错报风险的评估结果
风险
虚构存货
应对措施：应当要求客户同时重新安排盘点，由项目组同时实施存货监盘程序
存货监盘的程序（4'）
评价管理层用于记录和控制存货盘点结果的指令和程序
无法停止生产：“在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂放在过渡区域，以确保相关存货只被盘点一次（防止重盘）。”
观察管理层制定的盘点程序的执行情况
检查存货
检查状况：过时/毁损/陈旧
为测试存货的跌价准备计提的准确性提供证据
执行抽盘
双向抽盘
存货盘点记录→存货实物：测试盘点记录的准确性
存货实物→存货盘点记录：测试盘点记录的完整性
避免被审计单位事先了解抽盘项目
重新抽盘
监盘差异
管理层盘点错误
其他错误：“考虑错误的潜在范围与重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生”
员工错误：很可能表明员工负责的存货盘点在准确性和完整性方面存在其他错误
重新盘点，重新监盘和抽盘
监盘不可行
原因合理
实施替代的审计程序
替代程序也不可行：发表“非无保留意见”
原因不合理
对注册会计师带来不便的一般因素
“审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。”
仍然要实施监盘程序，不能使用其他替代程序
不可抗力
另择他日监盘+对间隔期内的变动情况实施审计程序
四大循环审计
销售与收款
收入舞弊手段
虚构收入
虚构交易
虚构收入后无货款回笼：应收账款/合同资产通过日后不当计提减值准备进行核销
虚构收入后有货款回笼：货款是通过虚假的存货采购，套用其自有资金——形成资金闭环
少计/推迟收入
风险评估
评估固有风险
固有风险=发生错报的可能性*严重程度
固有风险因素：复杂多变/主观不确定
e.g.多项履约义务/估计履约进度/缺乏经验/选择参数
评估控制风险
如果计划测试相关控制运行的有效性：就应当评估控制风险
如果拟不测试相关控制运行的有效性：就应当将固有风险的评估结果作为重大错报风险的评估结果
风险应对
收入确认的五步法模型
识别合同
识别合同中的履约义务
确定交易价格
分摊交易价格
确认收入
实质性程序（7'）
实质性分析程序
比较分析：本期数vs以前年度/预算数/同行数，变动趋势，财务信息vs非财务信息；分析其变动的合理性
检查收入确认方法是否符合企业会计准则的规定
附有销售退回条款/附有质量保证条款/售后回购交易
针对交易价格的实质性程序
交易价格确定的方法/可变对价/合同中的重大融资成分/非现金对价/应付客户对价
针对可变对价的实质性程序
是否存在/估计是否恰当（整个合同期间一致的采用同种方法）/是否满足限制条件/资产负债表日要重新估计
顺查/逆查
销售交易的原始凭证（合同、发票、出库单）vs收入明细账
实施销售截止测试
是否存在跨期：资债表日前后的出库单与收入明细账进行核对；日后的销售退回情况
其他
应收账款
函证程序
实质性分析程序：了解公司的赊销政策
期后回款情况
账龄分析
本年度的2-3年账龄的AR≤前一年1-2年账龄的AR，不可能大于：只有时间流逝
延伸检查程序：对检查范围进行合理的延伸
对串通舞弊的可能性保持警觉
是否虚构客户
背景调查
实地走访、观察生产经营场地、库存情况
交易规模是否与生产经营规模相匹配
如果客户存在
是否与公司之间缺乏独立性
是否存在“抽屉协议”：价格保护机制/退货条款
评价商业合理性
客户采购商品的商业用途、去向和最终销售实现情况，是否具有交易实质
了解其财务和业务情况
购买公司产品的实际使用、销售情况及付款安排
追踪所涉及资金的来源及去向
关联方
判断是否有关联方关系（企业信息查询工具）
检查关联方的银行资金流水，是否有异常的资金往来
采购与付款
重大错报风险
多计/少计费用支出
风险评估
识别固有风险
识别控制风险
不相容岗位相分离：适当的职责分离
风险应对
实质性程序
针对应付账款
函证
是否有未入账的负债
截止测试/检查支持性文件
针对一般费用
实质性分析
有差异，询问原因，评价其合理性
截止性测试
检查支持性文件
原始凭证是否齐全/账务处理是否正确
生产与存货
重大错报风险
虚构存货
存货已跌价
残冷背次/存货跌价准备计提不充分
实质性程序
针对存货“存在”认定
存货监盘程序（替代审计程序）
必要时聘请专家确定存货的数量和状态
针对存货“准计分”认定
实施存货计价测试
存货单位成本是否正确
是否恰当计提了存货跌价准备
存货监盘：观察存货的状态
检查期后销售的情况：期后售价是否低于成本
货币资金
重大错报风险
虚构货币资金
虚构现金交易
大股东侵占货币资金
实质性程序
监盘库存现金
同时监盘/所有现金
针对银行存款
银行账户完整性
中国人民银行打印《已开立银行结算账户清单》vs《银行账户一览表》
结合其他细节测试，看银行账户是否包含在清单内
检查账户发生额
双向核对：《银行对账单》vs《银行存款日记账》
取得并检查《银行对账单》及《银行存款余额调节表》
关注长期未达账项
企业银行账户余额与银行对账单余额不符，有差异
企收银未收/企付银未付：检查付款/收款的原始凭证，是否在期后银行对账单中得以反映
银收企未收/银付企未付：是否为截止错报
函证余额
针对定期存款
评估商业合理性
质押
特殊事项
舞弊
舞弊三角
动机或压力
机会
态度或借口
重大错报风险
舞弊导致的都是特别风险
收入舞弊假定
风险应对
总体应对措施
分派督导
考虑项目组成员所具备的知识、技能和能力
会计政策
“评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告”
特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策
不可预见
“选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性”
进一步审计程序
总体思路
改变审计程序的性质
调整实施审计程序的时间安排
临近期末执行
调整实施审计程序的范围
扩大样本规模
高发领域
货币资金
虚构货币资金
函证：恰当评价回函的可靠性，深入调查不符事项或函证程序中发现的异常情况
关注资金的真实性、存在的合理性：是否与企业实际经营相匹配且具有合理性
是否存在“存贷双高”的现象：分析利息收入和财务费用的合理性，关注存款规模与利息收入是否匹配
是否存在大额境外资金
大股东侵占货币资金
资金交易
识别企业与实控人、控股股东、高管之间的大额资金往来交易
了解实控人、股东的财务状况：资金紧张/高比例股权质押
是否有异常的资金流动
资金往来是否以真实、合理的交易为基础/关注利用无商业实质的购销业务进行资金占用的情况
期后资金的划转情况及资金受限情况
虚构现金交易
交易的真实性和合理性
“检查相关内部控制是否健全，运行是否有效”
了解交易对手方情况
分析：现金收付比例是否与企业业务性质相匹配，比例是否存在异常波动，分析原因
存货
虚构存货
存货监盘/函证（第三方保管）
分析
存货结构的波动情况/分析其与收入结构变动的匹配性/评价产成品存货与收入、成本之间变动的匹配性
是否存在金额大且占比高库龄长、周转率低的存货，分析评价其合理性
账外存货（存货转移至账外）
是否有转移资产/是否有异常大额存货盘亏、报废的情况
是否存在通过多结转成本、多报耗用材料及少报产成品入库的方式，形成账外存货
关注存货的所有权及完整性
在建工程和购置资产
利用在建工程掩盖舞弊
虚构在建工程/虚增在建工程成本
是否存在非正常停工或长期未完工项目
是否存在异常在建工程项目：与企业整体生产经营规划不符/预算不符
购置固定资产
购置的理由及合理性
计价的准确性
复核验收情况：观察是否确实存在，并了解使用情况
资产减值
资产减值准备：不恰当计提减值准备人为调整资产账面
复核减值测试的过程和结果，评价管理层做出的与减值测试相关的重大判断和估计，必要时利用专家工作
关注一次性计提大额减值的合理性，是否存在以前年度未充分计提减值的情况
信用减值准备：不恰当计提减值准备人为调整利润（应收账款）
复核信用风险评估的相关考虑和客观证据
评价应收账款账龄与预期信用损失计算的准确性，复核计提坏账准备的准确性，检查计提方法是否按照坏账政策执行
检查期后回款情况，是否存在虚构回购冲减往来款的情况
收入
虚增/隐瞒收入
分析收入确认政策
详细查阅是否存在股权激励等可能构成舞弊动机的事项
将业务系统和财务系统纳入信息技术一般控制和信息处理控制进行评价和测试
提前/延迟确认收入
实施截止测试
检查临近期末的重要合同：检查期后是否存在退货的情况
复核合同重要条款：是否存在高估履约进度，将单项履约义务拆分成多项来提前确认收入或多项履约义务合并成单项来延迟确认收入
商誉
确认高额商誉
分析企业合并对价的合理性、商誉金额的合理性
复核合并成本计量的准确性
检查是否以购买日公允价值重新确认和计量被购买方的可辨认资产和负债，是否因未能恰当识别和确认被购买方的可辨认资产（无形资产）和负债而形成高额商誉
商誉未被恰当分摊至相关资产组
评价管理层商誉分摊方法的恰当性：是否存在将商誉分摊至可收回金额较高但与商誉不相关的资产
商誉减值
评价相关内控设计和运行的有效性
复核测试方法的合理性和一致性，评价管理层采用的关键假设的合理性，核实关键假设的变化，关注所用的基础数据和参数的相关性、完整性、准确性
评价专家的专胜客
金融工具
分类和计量
检查分类的恰当性，计价的准确性
终止确认
是否满足合同权利终止/现时义务是否解除
关联方
未披露的关联方
保持职业怀疑，是否存在关联交易非关联化：交易金额重大/不具备合理商业理由/交易条件与其他对手方明显不同/交易规模与性质与对方能力明显不匹配/交易发生频次少且时间集中
已披露的关联方
加强关联交易舞弊风险的评估和控制，是否有显示公允的条款
延伸检查
滥用会计政策和会计估计
滥用变更
变更的意图和合理性/评价变更前后经营成果的重大变化，是否扭亏为盈
混淆会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正
关注是否正确划分
企业合并
操纵合并范围
有无人为调整合并范围的情形
滥用企业合并
关注企业合并的商业实质/检查被合并企业业绩的真实性、财务数据的合理性
境外业务
虚构境外经营
虚构境外收入
利用境外业务虚增虚构资产
针对管理层凌驾于内控之上的风险（3'）
测试：测试会计分录及编制财报的过程中其他调整是否适当
复核：复核会计估计是否存在某种偏向
评价：对于超出正常经营的重大交易，评价其商业理由；是否表明从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为
会计估计
会计
会计政策变更
投房后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式
追溯调整法
会计估计变更
预计寿命/净残值/折旧方法
未来适用法
前期差错更正
固定资产盘盈
重要的差错：追溯调整法
不重要的：调整当期
审计
复核以前期间会计估计的结果
测试管理层如何做出会计估计，注册会计师做出点估计或区间估计
必要时利用专家工作
关联方
《企业会计准则》对关联方的规定
企业
控制/共同控制/施加重大影响
施加重大影响：持股比例超过20%或派出董事
人脉关系
主要投资者个人/关键管理人员/家庭成员
《企业所得税法》
对关联方的规定
股权控制
一方直接/间接持有25%以上
双方直接/间接同为第三方持股25%以上
资金控制
一方全部借贷金额的10%由另一方担保
双方借贷金额总额达到其中一方实收资本50%以上
经营控制
一方的购销/接受提供劳务的经营活动由另一方控制
一方的生产经营必须由另一方提供特许权
人员控制
一方半数以上高管/董事由另一方任命或委派
双方各自半数以上高管/董事同为第三方任命或委派
其他关系
在实质上有共同利益
税务机关有权实施转让定价纳税调整
要符合独立交易原则
审计
风险评估
是否有重大错报风险
是否有特别风险
【超重关】超出正常经营过程的重大关联方交易
存在具有支配性影响的关联方：可能表明存在舞弊
风险应对
识别出以前未识别的关联方/重大关联交易
访谈管理层/治理层，背景调查
检查银行对账单中疑似关联方的大额资金往来交易
获得授权后，通过律师/提供税务咨询服务的人员了解关联方信息
识别出【超重关】超出正常经营过程的重大关联方交易
检查合同
评价交易的商业理由
评价交易条款是否与管理层解释一致
评价关联方交易是否按照适用的财报编制基础得到恰当的会计处理和披露
获取交易已经得到恰当授权和批准的证据
授权和批准本身不足
持续经营假设
评价管理层对持续经营能力做出的评估
评估期间：自财报日起的下一个会计期间
识别出可能导致持续经营能力存疑的事项，要实施追加的审计程序（5'）
尚未评估持续经营能力，提请评估
评价管理层做出的未来相关计划是否可行
评价用于编制现金流量表预测的基础数据的可靠性/假设是否有支持/第三方支持要书面确认
作出评估后是否有其他事实/信息
管理层/治理层对其做出的未来计划及其可行性作书面声明
首次接受业务委托对期初余额的审计（3+3'）
结转：是否已正确结转至本期，或作出了重新表述
反映：是否反映对恰当会计政策的运用
审计：实施一项或多项审计程序，获取有关的审计证据
一般项目
查阅前任的工作底稿——考虑前任的独立性和专业胜任能力
评价本期实施的审计程序
实施其他专门的审计程序
流动资产/流动负债
通过本期实施的审计程序获取部分审计证据
存货（3'）
监盘当前的存货数量，并调节至期初
对期初存货的计价实施审计程序
对毛利和存货截止实施审计程序
非流动资产/非流动负债
检查形成期初余额的会计记录和其他信息
第三方函证
实施追加程序
利用他人工作
利用内部审计工作
利用内审工作
确定是否能够利用的条件
没地位：内审在被审计单位中的地位，相关政策和程序支持内审人员客观性的程度
没能力：内审人员的胜任能力
没方法：内审是否采用系统化、规范化的方法
对计划利用的内审工作整体实施充分的审计程序
利用内审人员
指导/监督/复核
四不沾
重大判断
较高风险
“剧本已定”
“自导自演”
利用专家的工作（4'）
评价专家【专胜客】专业素养、胜任能力、独立客观性
了解专家的专长领域
与专家达成一致
工作性质/范围/目标
沟通的性质/时间安排/范围
各自角色/责任
评价专家工作的恰当性，是否足以实现审计目的
实施特定的审计程序
询问/复核专家工作底稿和报告
证实/与管理层讨论专家的报告
评价专家工作的内容（3'）
工作结果：相关性/合理性
假设方法：相关性/合理性
原始数据：准确完整
不应在“无保留意见”的审计报告中提及专家的工作
审计沟通
与治理层沟通
可口头/书面
与前任会计师沟通：应当
沟通内容（4'）：管理层
诚信问题
关于重大会审问题的意见分歧
变更会所的原因
前任向治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规、值得关注的内控缺陷
对集团财报审计的特殊考虑
重要组成部分
界定标准
财务重大性：超过选定基准的15%
特定性质：“由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财报发生重大错报的特别风险”
e.g.期货/外汇
组成部分的重要性
报表整体的重要性：集团项目组制定
组成部分的重要性应低于集团财报整体的重要性
无须（可以）将集团整体总要性按比例分配给组成部分
实际执行的重要性：集团项目组或组成部分CPA制定
如果是组成部分的CPA指定的：集团项目组应当评价其适当性
明显微小错报临界值：集团层面
组成部分不再单独设定临界值
了解组成部分的会计师
独立性/专业能力/职业道德/监管环境/参与程度
风险应对
重要组成部分（1+3'）
财务重大性
【全面审】运用组成部分重要性实施审计
特别风险
【全面审】运用组成部分重要性实施审计
【特定审】针对特别风险：实施特定审计程序
【局部审】针对与特别风险相关的：一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事实审计
不重要组成部分
集团项目组：应当在集团层面实施分析程序+全面审/局部审/特定审/审阅
集团项目组对组成部分会计师有疑虑
亲自做
组成部分CPA不符合独立性
重大疑虑：专业胜任能力/遵守职业道德要求
参与组成部分会计师的工作
并非重大疑虑：缺乏行业知识
未处于积极有效的监管环境
集团项目组参与组成部分注册会计师的工作
风险评估：应当参与
进一步审计程序：根据对组成部分会计师的了解，应当确定是否有必要参与
参与的方式：【两会两复核两程序】
【两会】与组成部分会计师/管理层：会谈/参与会议
【两复核】复核总体审计策略/具体审计计划/审计工作底稿
【两程序】实施风险评估程序/进一步审计程序
完成审计工作
评价未更正错报的影响
评估错报单独或汇总是否重大
定量因素：金额超过重要性
定性因素：考虑错报的性质以及错报发生的特定环境
期后事项
会计
日后调整事项
事项
未附有退回条款
日后因质量问题退回：应作为调整事项处理
如属于合同变更：作为非调整事项处理
会计处理
涉及损益：通过“以前年度损益调整”科目
涉及利润分配：通过“利润分配——未分配利润”科目
不涉及损益/利润分配：调整相关科目
日后非调整事项
不调整；具有重大影响的：要披露
审计
不同时段具有不同责任
第一时段：财报日至审计报告日——主动识别责任
第二时段：审计报告日至财报报出日——被动识别责任
第三时段：财报报出日后——没有义务
书面声明
书面声明是必要的信息，但其本身不能为所涉及的事项提供充分、适当的审计证据
不能减轻CPA的责任
日期：尽量接近审计报告日期，但不得在审计报告日后
管理层未签署书面声明之前，注册会计师不能发表审计意见
涵盖期间：整个财报期间
审计报告
审计报告段落
关键审计事项段落
定义：对当期报表审计最为重要的事项
注册会计师是对财报整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见
描述段落：原因/如何应对
如果发表“无法表示意见”：不得在审计报告中沟通关键审计事项
强调事项段
审计意见没有因该强调事项而改变，包含强调事项段不影响审计意见
其他事项段
提及未在财报中列报或披露的事项
审计意见
无保留意见
非无保留意见
财报存在重大错报
影响重大但不具有广泛性：保留意见
影响重大且具有广泛性：否定意见
仍需要对其他不涉及重大错报的项目执行并完成审计工作
审计受限：无法获取充分、适当的审计证据
影响重大但不具有广泛性：保留意见
影响重大且具有广泛性：无法表示意见
仍需要对审计范围没有受到限制的方面执行并完成审计工作
审计其他内容
企业内部控制审计
内控审计：审计特定基准日（时点）内控设计和运行的有效性
限定在：仅对与财报相关的内控审计
内控缺陷
一般缺陷
重要缺陷
重大缺陷
即使对原先重大缺陷进行整改，但新控制没有运行足够长时间——仍要视作内控在基准日有重大缺陷
审计意见
无保留意见
积极式结论：“在所有方面都保持了有效的财报内控”
非无保留意见
否定意见
无法表示意见
没有“保留意见”
企业事务所业务质量管理
以质量为导向
项目质量复核人员：保持独立性
尽量避免交叉复核
前任的冷却期：至少2年
审计业务对独立性的要求
项目组人员：保持独立性
不得拥有直接经济利益及重大间接经济利益（自身利益）
或有收费方式：不得
建立密切的商业关系：不得共同开办/互相推介/捆绑销售
“准则禁止的商业关系”
为客户提供非鉴证业务：不承担管理层职责即可（自我评价）
发生不独立的情形
“将产生非常严重的不利影响，没有防范措施能够将其降低至可以接受的水平”
人员交流
关键审计合伙人/前任高级合伙人：担任公众利益实体的【董高特】董事/高级管理人员/特定员工
不再担任项目审计合伙人+已发布未参与的新一期审计报告
长期业务关系
已为公众利益实体
任职累计不得超过5年，冷却期连续计算
担任单一职务：任职累计5年
项目合伙人：连续5年
项目质量复核人员：连续3年
其他关键审计合伙人：连续2年
相继担任多项：任职累计3年
项目合伙人：连续5年
项目质量复核人员：连续3年
其他关键审计合伙人：连续2年
先担任项目合伙人，2年内不得担任项目质量复核人员
成为公众利益实体前
一般任职不超过5年，经客户治理层同意，可再延长2年
IPO公司
连续执业不得超过2个会计年度