导图社区 消费税法律制度（单环节征收）
初级会计职称中《经济法基础》中的消费税部分，、消费税的纳税人（了解） 在中华人民共和国境内“生产、委托加工和 进口”消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人， 以及国务院确定的“销售”消费税暂行条例规定的 消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人
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消费税法律制度（单环节征收）
征税原理
概念
对某些
高档产品或污染环境
的商品额外征收的
征税范围
实木地板
未涂饰地板（白胚板、素板）和漆饰地板
烟
酒
酒精不属于应税消费品
调味料酒不征收消费税
药酒也征收消费税
高档手表
10000元以上（含）征收
高档化妆品
舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩不征收
贵重首饰和珠宝玉石
鞭炮烟火
体育上用的发令纸、鞭炮药引线不征收
摩托车
三轮摩托车不征收
小汽车
不包括货车、大型商用客车
电动汽车不征收
沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫球车不征收
高尔夫球及球具
游艇
无力游艇、帆艇不征
装有实木地板的房子里，一个男人一手拿着烟，一首摇晃着手里的酒，手臂上露出他的高档手表，他的妻子带着用高档化妆品画出来的装，带着贵重首饰和珠宝玉石，向他走来，他们一起观看了鞭炮烟火。男人带着他的妻子走到车库，车库里有辆他的摩托车和他的小汽车，他从小汽车里拿出他新买的高尔夫球及球具给妻子看。时间到了，他们一起去游艇参加宴会
木制一次性筷子
竹制不征收
成品油
不包括原油
涂料
电池
美梦破灭，一个屌丝拿着木制一次性筷子，吃着用成品油制成的泡面，呆在刚刷了涂料的房间里，他的旁边放着一个没有电池的手电筒
纳税义务人
生产销售、进口、委托加工
单环节征收
批发环节
卷烟（加征）
零售环节
金银首饰
超豪华轿车（130万以上）（加征）
税率
应纳税额计算
从价
从量
复合
消费税是单环节征收，但是卷烟是双环节征收：生产+批发
人（纳税义务人）
在境内
生产、进口、委托加工
规定的消费税应税产品
单位和个人
消费税纳税人同时也是增值税纳税人
物
生产环节
生产后直接销售
销售时
自产自用（纵向）
用于连续生产应税消费品
移送环节不征收
生产出的最终应税消费品
纳税
用于连续生产非应税消费品
移送使用时
视同销售
用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面
视同生产（工业企业除外）
外购的消费税非应税产品
以消费税应税产品对外销售（0 ——>有）
外购的消费税低税率应税产品
以高税率应税产品对外销售（低 ——>高）
生产应税消费品按照销售数量来交
进口环节
委托加工环节
含义
委托方
提供原料和主要材料
受托方
只收取加工费和代垫部分辅助材料
注意
委托加工一定是委托方自己提供原料和主要材料
否则就不是委托加工，而应称作生产应税消费品
应税消费品收回后
继续用于生产应税消费品
其加工环节缴纳的消费税税款可以抵扣
批发环节——卷烟（加征）
烟草批发企业之间销售的
不缴纳
批发企业在计算应纳税额时
不得扣除已含的生产环节的消费税税款（加征）
纳税人兼营
卷烟批发和零售业务
应当分别核算
未分别核算
按全部销售额、销售数量
计征批发环节消费税
商业零售金银首饰
金、银、钻石、铂金
超豪华小汽车（>130万元）
零售环节加征
视同零售
为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰
馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励
即销售金银首饰，又销售非金银首饰的单位
分不清
一律从高计征
金银首饰和其他产品组成成套消费品
销售额全额征收消费税
带料加工的
找同类
无同类
组成计税价格
金银首饰连同包装物销售
均并入金银首饰的销售额
采用以旧换新方式销售的
按实际收取的价款计税
自产自用
同牌号
委托加工
残次品卷烟
提高销售价格
新的销售价格
定额税率（从量）
啤酒、黄酒、成品油
啤黄品
比例税率（从价）
其他
复合计税
白酒
生产、进口、委托加工 卷烟
批发卷烟
计算
从价计征
应纳税额=销售额×比例税率
销售额=全部价款+价外费用
不属于价外费用的有
代垫运输费：承运部门的运输费用发票开具给买方，纳税人将该发票给买方
代为收取的政府性基金或行政事业性收费
关于包装物及包装物押金的处理
原则
1年内
未逾期
逾期
1年外
均交
特殊
啤酒、黄酒
其它酒
从量计征
应纳税额=销售数量×定额税率
销售应税消费品的
为应税消费品的销售数量
×生产数量
移送使用数量
收回的
进口
海关核定的
复合计征
应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率
计税依据特殊规定
自设非独立核算的
门市部
对外销售额/销售数量 征收消费税
换取、投资、抵偿债务的应税消费品（换抵投）
同类最高销售价格
同期价格/加权平均
品牌使用费
价外费用
明显偏低且无正当理由
税务机关核定
海关核定
生产销售环节
纳税人自产自用，用于其他方面
同类（高低不同，加权平均）
没有同类
单一
组成计税价格=（成本+利润）/（1-比例税率）
组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）/（1-比例税率）
代收代缴规定
受托方在向委托方交货时
代收代缴
委托个人（或个体工商户）
加工的应税消费品
由委托方收回缴纳
委托方收回后
没有加价出售
不用再缴纳消费税
加价出售
需要缴纳消费税
但之前的可抵扣
委托方加工的应税消费品
按受托方同类消费品的销售价格计算
组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-比例税率）
组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）/（1-比例税率）
材料成本和加工费都不含增值税
组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-比例税率）
组成计税价格=进口数量×定额税率
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）/（1-税率）
已纳消费税扣除计算
外购应税消费品——连续生产应税消费品
外购已缴纳消费税
连续生产
可以抵扣
委托加工收回的应税消费品已缴纳税款的扣除
已经代收代缴的
收回
纳税人用委托加工收回的
已税珠宝玉石
生产改在零售征收的金银首饰
不得抵扣
外购抵扣、委托加工抵扣（已纳税）
用多少抵多少
期初+本期购进-期末
抵扣不包括
酒（不包括葡萄酒）、小汽车、摩托车、游艇、电池、涂料、手表
征收管理
纳税义务发生时间
纳税地点
纳税期限
同增值税
