税法一 （第三章 消费税）

税务师考试税法一思维导图（第三章消费税）

税法一 第三章 消费税

• 15个消费税税目
  • 烟
    • 卷烟
      • 复合计税
      • 批发加征消费税
    • 雪茄烟
    • 烟丝
  • 酒
    • 白酒
    • 黄酒、啤酒
      • 啤酒坊利用啤酒生产设备生产的啤酒征收消费税
    • 其他酒
      • 调味料酒不征收消费税
  • 高档化妆品
    • 销售（完税）价格（不含增值税） 10元/毫升或15元/片
  • 贵重首饰及珠宝玉石
    • 翡翠、珍珠、宝石、宝石胚等
    • 金银首饰、钻石级钻石饰品
      • 零售环节征收消费税
  • 鞭炮、烟火
    • 体育发令纸、鞭炮引线不征消费税
  • 成品油
    • 包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油
    • 免税
      • 符合条件的纯生物柴油
      • 用作燃料、动力及原料消耗的自产成品油
  • 摩托车
    • 缸容量250毫升以下小排量摩托车不征消费税
  • 小汽车
    • 购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产用车，征收消费税
    • 电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税
    • 零售价格130万元及以上超豪华小汽车零售环节加征消费税2016.12.1起
  • 高尔夫球及球具
  • 高档手表
    • 不含增值税每只1万元以上
  • 游艇（机动艇）
    • >8米<90米，玻璃钢、铝合金等材质
  • 木制一次性筷子
  • 实木地板
  • 电池
    • 包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池
  • 涂料
• 税率形式
  • 比例税率
    • 1%-56%
  • 定额税率
    • 啤酒、黄酒
      • 250元/吨
        • 甲类啤酒（不含增值税出厂价>=3000元）
      • 220元/吨
        • 乙类啤酒（不含增值税出厂价<3000元）
    • 成品油
  • 复合计税
    • 白酒
      • 定额税率
        • 0.5元/斤（1吨=2000斤）
      • 比例税率
        • 20%
    • 卷烟
      • 加工环节
        • 定额税率
          • 150元/箱（1箱50条，1条10包烟，1包烟20支）
        • 比例税率
          • 56%（不含增值税甲类卷烟调拨价>=70元/条）
          • 36%（不含增值税乙类卷烟调拨价<70元/条）
      • 批发环节
        • 定额税率
          • 250元/箱
        • 比例税率
          • 11%
• 特殊环节应纳税额的计算
  • 自产自用
    • 纳税环节
      • 不纳税
        • 连续生产应税消费品
      • 移送使用时纳税
        • 连续生产非应税消费品
        • 在建工程、管理部门、非生产机构
        • 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等
    • 组成计税价格
      • 从价定律
        • 组价=成本*（1+成本利润率）/（1-消费税率） （*组价含消费税，不含增值税） 应纳消费税=组价*消费税税率
      • 复合计征
        • 组价=（成本+利润+从量消费税）/（1-消费税税率）
    • 已纳消费税扣除
      • 不能扣税范围
        • 酒、游艇、小汽车、高档手表、涂料、电池、航空煤油、溶剂油
      • 扣税方法
        • 从价征收
          • （期初库存+当期购进-期末库存）*外购应税消费品买价或数量
        • 从量征收
          • 当期准予扣除外购应税消费品数量*外购应税消费品适用税额
      • 扣税环节
        • 生产环节
  • 委托加工
    • 受托方交货时代收代缴消费税
    • 委托方按销售额计税补征
      • 直接出售
      • 加价出售
    • 组价=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） 材料成本：材料、运费 加工费：代垫辅料，不包括增值税、代收代缴消费税
  • 特殊规定
    • 金银首饰零售
      • 税率5%
      • 受托方交货时纳税
      • 镀金、包金首饰不征收消费税
    • 卷烟批发
      • 纳税环节生产（委托加工）+进口+批发（加收）
      • 应纳税额=销售额*11%+销售量*单位税额
    • 超豪华小汽车零售
      • 零售环节应纳税额=零售环节不含增值税销售额*10%
      • 生产企业直接销售给消费者应纳税额=不含增值税销售额*（生产环节税率+10%）
  • 进口应税消费品
    • 自海关填发缴款书之日起15日内
    • 组价=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） 应纳税额=组成计税价格*消费税税率
    • 优惠政策
      • 单次交易限值人民币2000元，年度交易限值20000元
      • 超过法定应纳税70%征收
  • 出口应税消费品
    • 出口免税并退税
    • 出口免税不退税
    • 出口不免税也不退税
• 应纳税额的计算
  • 从价定律
    • 应纳税额=销售额（含消费税、不含增值税）*比例税率
  • 从量定额
    • 应纳税额=销售数量*定额税率
  • 复合计税
    • 应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*定额税率
• 计税依据
  • 销售数量的确定
    • 销售数量
    • 移送数量
    • 收回数量
    • 海关核定数量
  • 销售金额的确定
    • 不含增值税税额的全部价款+价外费用
    • （不含增）销售额=含增值税（销售额+价外费用）/（1+税率或3%）
  • 包装物的规定
    • 包装物并入应税消费品销售额
    • 包装物押金不并入销售额
      • 酒类（不包括啤酒、黄酒）例外
  • 若干特殊规定
    • 卷烟最低计税价格
      • 计税价格=批发环节销售价格*（1-适用批发毛利率）
      • 销售价格和计税价格孰高原则
    • 白酒最低计税价格
      • 计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增）70%以下
      • 由税务机关核定
    • 自设非独立核算门市部
      • 按照对外销售价格或数量
    • 以物易物、投资入股、抵偿债务
      • 消费税按照同类应税消费品最高销售价格计税
      • 增值税按照同类应税消费品平均价格计税
  • 核定权限
    • 总局核定，财政部备案
      • 卷烟、白酒、小汽车
    • 省级国税局核定
      • 其他应税消费品
    • 海关核定
      • 进口应税消费品