导图社区 涉税服务实务 第九章（第五部分 消费税纳税审核）
涉税服务实务 第九章（第五部分 消费税纳税审核）
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
涉税服务实务 第九章 货物和劳务税纳税 申报代理和纳税审核
Part 5: 消费税 纳税审核
15个税目
烟，酒，高档化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火， 成品油，摩托车，小汽车，高尔夫球及球具，高档手表， 游艇，木制一次性筷子，实木地板，电池、涂料
生产（进口）环节不含增值税销售（完税）价格≥10元/毫升（克） 或15元/片（张）的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品属于高档化妆品
应税消费品以物易物、以货抵债、 投资入股的税务处理
计税依据
最高销售价格
消费税
平均销售价格
增值税
企业所得税
账务处理
具有商业实质，且换入资产与换出资产公允价值能够可靠计量， 按换出资产的公允价值作为换入资产成本
确认收入 借：长期股权投资、原材料、应付账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
按平均售价计算
计提消费税 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
按最高售价计算
不符合上述条件，以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本
借：长期股权投资、原材料、应付账款等 贷：库存商品 按成本核算 应交税费——增（销）按平均售价计算销项 应交税费——应交消费税 按最高售价计算
关联企业转让定价审核要点
价格明显偏低
按独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格
按照销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平
按成本加合理的费用和利润
按照其他合理方法
白酒消费税最低 计税价格
税务机关暂不核定消费税最低计税价格
生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的
消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、 白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售 价格50%至70%范围内自行核定
生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的
税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外 销售价格60%至70%范围内
其中生产规模较大、利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒
税务机关重新核定最低计税价格
已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、 累计上涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒
委托加工应税消费品
受托方同类应税消费品的售价
组成计税价格
从价定率
（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）
复合计税
（材料成本+加工费+委托加工数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）
上个环节已纳消费税可抵
计入“应交税费—应交消费税”借方
上个环节已纳消费税不可抵
计入“委托加工物资”
用外购或委托加工收回的已税 消费品连续生产应税消费品
允许按生产领用数量计算扣除外购或委托加工收回的已纳消费税
酒，小汽车，高档手表，游艇，电池（委托加工可以抵税），涂料不抵税
零售应税消费品
金银首饰
以旧换新业务按实际收取的不含增值税全部价款
超豪华小汽车
每辆不含增值税零售价格≥130万元
在零售环节加征10%的消费税
自2016年12月1日起
对我国驻外使领馆工作人员、外国驻华机构及人员、非居民常住人员、政府间协议规定等应税（消费税）进口自用，且完税价格130万元及以上的超豪华小汽车消费税，按照生产（进口）环节税率和零售环节税率（10%）加总计算，由海关代征
进口环节应税消费品
（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）
从量定额
按销售数量征消费税
关税完税价格＋关税＋消费税税额
（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）
借：库存商品（原材料） 贷：银行存款
