2025年注册会计师考试《会计》精讲班第十三章：金融工具（二

2025年注册会计师考试《会计》精讲班第十三章深入解析金融工具，重点聚焦金融资产的重分类。从重分类日的确定到不同计量模式下的转换，涵盖以公允价值计量且其变动计入当期损益、其他综合收益及摊余成本计量的金融资产重分类规则。通过案例解析，帮助考生掌握业务模式变更对金融资产分类的影响，为考试和实务操作打下坚实基础。

2025年注册会计师考试《会计》精讲班第十三章：金融工具（二）

• 一、金融资产的会计核算
  • 知识点1：金融资产的重分类
    • 1、金融资产重分类概述
      • 企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当对所有受影响的相关金融资产进行重分类。
      • 重分类应自重分类日起采用未来适用法进行会计处理，不得追溯调整。
    • 2、重分类日
      • 重分类日指业务模式变更后的首个报告期间的第一天。
      • 案例：甲公司于2022年10月15日改变管理某金融资产的业务模式，重分类日为2023年1月1日。
    • 3、以摊余成本计量的金融资产的重分类
      • （1）以摊余成本计量的金融资产→以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产
        • 按重分类日的公允价值计量，差额计入其他综合收益。
        • 会计处理：借记其他债权投资成本、利息调整、公允价值变动，贷记债权投资成本、利息调整、其他综合收益。
        • 债权投资减值准备转至其他综合收益。
      • （2）以摊余成本计量的金融资产→以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
        • 按重分类日的公允价值计量，差额计入当期损益。
        • 会计处理：借记交易性金融资产成本、债权投资减值准备，贷记债权投资成本、利息调整、公允价值变动损益。
  • 知识点2：金融资产的重分类
    • 4、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类
      • （1）以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产→以摊余成本计量的金融资产
        • 将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整金融资产的公允价值作为新的账面价值。
        • 会计处理：冲销原其他债权投资确认的公允价值变动，平行结转“成本”和“利息调整”，原减值转入债权投资减值准备。
      • （2）以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产→以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
        • 继续以公允价值计量该金融资产，将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转入当期损益。
        • 会计处理：将其他债权投资账面价值结转至交易性金融资产，原确认的其他综合收益转入公允价值变动损益。
  • 知识点3：金融资产的重分类
    • 5、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类
      • （1）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产→以摊余成本计量的金融资产
        • 以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。
        • 会计处理：借记债权投资成本、利息调整，贷记交易性金融资产成本、公允价值变动。
      • （2）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产→以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产
        • 继续以公允价值计量该金融资产。
        • 会计处理：平行结转“成本”和“利息调整”，原减值转入其他综合收益。