【第二章存货】第四节存货的清查盘点

这是一篇关于第四节存货的清查盘点的思维导图，主要内容包括：清查盘点的会计处理，清查盘点的含义，知识梳理清楚，非常实用，值得收藏。

第四节 存货的清查盘点

• 清查盘点的含义
  • 通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对， 从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法
    • 实有数＞账面数
      • 实有数多：盘盈
    • 实有数＜账面数
      • 实有数少：盘亏
    • 需要进行账务处理
    • 实有数=账面数
      • 账实相符（完美，不需要进行账务处理）
• 清查盘点的会计处理
  • “待处理财产损益”
  • 盘亏或毁损
    • 属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损， 应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿， 将净损失计入当期损益（营业外支出）
      • “天灾” “营业外支出”
      • 批准前
        • 借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品等↓
      • 批准后
        • 借：银行存款（残料变现）↑ 原材料（残料入库）↑ 其他应收款（应收的赔款）↑ 银行存款（收到的赔款）↑ 营业外支出（差额，净损失）↑ 贷：待处理财产损溢
    • 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺， 应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿， 将净损失计入当期损益（管理费用）
      • “人祸” “管理费用”
      • 批准前
        • 计量收发差错
          • 借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品等↓
        • 管理不善
          • 借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品等↓ 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
            • 因为存货盘亏或毁损， 按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出
      • 批准后
        • 借：银行存款（残料变现）↑ 原材料（残料入库）↑ 其他应收款（应收的赔款）↑ 银行存款（收到的赔款）↑ 管理费用（差额，净损失）↑ 贷：待处理财产损溢
      • 注意
        • 形成进项税额转出的条件
          • 首先，购入存货时抵扣了进项
            • 借：原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
          • 然后，人为原因导致不可能产生销项
            • 即：管理不善
            • 借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
        • 计量收发差错 VS 管理不善
          • 计量收发差错
            • 一般不会产生残料价值和赔款
            • 只是收发的计量有问题，该卖的存货还是会卖，会产生销项，不用进项税额转出
          • 管理不善
            • 比计量收发差错多含一个进项税额转出
            • 人为原因导致不可能产生销项，需要进项税额转出
    • 属于重大会计差错的，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行会计处理
  • 盘盈
    • 企业发生存货盘盈时， 按管理权限报经批准后分别处理：
      • 属于自然溢余（如某些作为存货的化学品）的， 调整库存存货数量以及存货的单位成本
      • 属于重大会计差错的，按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行会计处理
      • 属于其他原因导致的盘盈（如属于日常收发计量且不重大的差错）的，按重置成本冲减当期管理费用或计入营业外收入