【第十一章借款费用】第一节借款费用概述

这是一篇关于第一节借款费用概述的思维导图，主要内容包括：借款费用的适用范围，借款的范围，符合资本化条件的资产。

第一节 借款费用概述

• 借款费用的适用范围
  • 含义
    • 企业因借入资金所付出的代价
  • 范围
    • 因借款而发生的利息
      • 企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息
      • 为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务（带息应付票据）所承担的利息等
    • 发行债券中的折价或者溢价的摊销
      • 其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴
    • 辅助费用
      • 包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金（发行债券产生的，不包括发行股票产生的）、印刷费等交易费用
    • 因外币借款而发生的汇兑差额
      • 是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额（满足条件）
  • 注意
    • 企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中
    • 承租人根据租赁准则确认的融资费用也属于借款费用
• 借款的范围
  • 范围
    • 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款
  • 含义
    • 专门借款
      • 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
    • 一般借款
      • 是指除专门借款之外的借款
        • 相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产
  • 处理原则
    • 先专门借款，后一般借款
• 符合资本化条件的资产
  • 相关概念
    • 符合资本化条件的资产： 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产
    • 确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产
    • 符合资本化条件的存货， 主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等， 这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态
    • “相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）
    • 在实务中，如果由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产
  • 与土地使用权相关的资本化金额的确定
    • 自行开发
      • 企业应当以建造支出（包括土地使用权在房屋建造期间计入在建工程的摊销金额）为基础，而不是以土地使用权支出为基础，确定应予资本化的借款费用金额
        • 理由： 土地使用权在取得时通常已达到预定使用状态，不满足准则规定的“符合资本化条件的资产”定义
    • 房地产开发企业
      • 企业应当以包括土地使用权支出的建造成本为基础，确定应予资本化的借款费用的金额
        • 理由： 建造的房屋建筑物满足准则规定的“符合资本化条件的资产”定义