导图社区 【第十一章借款费用】第二节借款费用的确认
这是一篇关于第二节借款费用的确认的思维导图,主要内容包括:概述,借款费用开始资本化的时点,借款费用暂停资本化的时间,借款费用停止资本化的时点。
编辑于2025-05-29 21:59:39这是一篇关于第三单元时政热点的思维导图,主要内容包括:习法治思想引领全面依法治国的基本方略,高质量发展与优化营商环境建设。对于经济法学习者而言,此模板是深入理解法律知识与时政结合的绝佳帮手。全面依法治国相关内容涵盖重要论述、基本方略及核心要义等,能帮助学习者从宏观层面把握法治建设的方向与重点。而优化营商环境建设部分,结合党的二十大报告及《优化营商环境条例》,详细阐述其重要论述、基本原则和具体规定,使学习者清晰了解经济发展与法律保障的紧密联系,完善知识体系,提升对经济法在实际经济活动中应用的理解。对于备战注会考试的考生,尤其是涉及经济法科目的考生,该模板更是备考利器。注会考试注重对综合知识和实际应用能力的考查,此思维导图将复杂的知识点进行梳理和整合,突出重点内容,如法治思想的核心要点、营商环境的关键原则等。考生通过学习该模板,能够快速掌握知识框架,提高复习效率,在考试中准确把握题目要点,提升答题准确率。是经济法学习者和注会考生的实用工具。
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第二节 借款费用的确认
概述
确认原则(资本化或费用化)
时间要求
借款费用开始资本化的时点
借款费用允许开始资本化 必须同时满足3个条件:
不同时满足:只能费用化
背诵
开始占用资金
资产支出已经发生
支付现金
转移非现金资产
将自己的产品用于工程
承担带息债务
如:带息应付票据
三选一
开始计息
借款费用已经发生
开始动工
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始
孰晚
真题
【2024】
2×23年12月31日,甲公司剩余期限为2年的一般借款余额为6000万元【开始计息】。 2×24年3月25日,甲公司将预计总成本23000万元、预计建设周期2年的办公楼工程发包至第三方开始动工建造【开始动工】,并约定应付工程进度款不附带利息, 2×24年4月30日,甲公司向银行支付一般借款利息300万元, 2×24年8月15日,甲公司向上述承包方支付第一笔工程进度款2500万元【开始占用资金】。 2×24年9月10日,甲公司从银行借入用于办公楼工程建设的专门借款8000万元, 不考虑相关税费及其他因素,甲公司发生的借款费用开始资本化的日期是(2×24年8月15日)。
借款费用暂停资本化的时间
计入“财务费用”
处理原则
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的,应当暂停借款费用的资本化
中断的原因如属于正常中断的,相关借款费用仍可资本化
非正常中断
含义
通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断
“人为”或“不可预见”
举例
企业因与施工方发生了质量纠纷
工程、生产用料没有及时供应
资金周转发生了困难
施工、生产发生了安全事故
发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因
正常中断
含义
通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序,或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断
“必要”或“可预见”
举例
某些地区的工程在建造过程中,由于可预见的不可抗力因素(如雨季或冰冻季节等原因)导致施工出现停顿,属于正常中断, 在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化,计入相关资产的成本
举例
某企业于2×24年1月1日利用专门借款开工兴建一幢办公楼,支出已经发生,借款费用也已经发生,并且为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始,因此借款费用从当日起开始资本化。工程预计于2×25年3月完工。 2×24年5月15日,由于工程施工发生了安全事故,导致工程中断,直到9月10日才复工。
该中断属于非正常中断且中断时间连续超过3个月, 因此,上述专门借款在5月15日至9月10日间所发生的借款费用不应资本化
借款费用停止资本化的时点
基本原则
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时, 借款费用应当停止资本化
借:固定资产 贷:在建工程
在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用, 应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益(“财务费用”)
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态, 可从下列几个方面加以判断:
符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成
实质重于形式
所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符, 即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售
重要性
继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的, 在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品,或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业
四选一
举例
ABC公司借入一笔款项,于2×21年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。 2×23年10月10日工程全部完工,达到合同要求。 10月30日工程验收合格,11月15日办理工程竣工结算,11月20日完成全部资产移交手续,12月1日办公楼正式投入使用。
企业应当将2×23年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点,作为借款费用停止资本化的时点
判断停止资本化的时点的特殊情形
所购建或者生产的资产如果分别建造、分别完工的, 企业应当区别情况界定借款费用停止资本化的时点
所购建或者生产的符合资本化条件的资产各部分分别完工, 且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售, 且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的, 应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化
如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工,但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的, 应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化; 在这种情况下,即使各部分资产已经完工,也不能够认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态, 企业只能在所购建固定资产整体完工时,才能认为资产已经达到了预定可使用或可销售状态,借款费用方可停止资本化
真题
【2023】
甲公司于2×22年3月10日借入一笔借款【开始计息】,专项用于新厂区的建造【专门借款】,甲公司在银行将该笔款项用于购买七天通知存款,后续根据工程付款进度安排支取。 2×22年4月20日,甲公司向供应商预付了采购该工程所需设备的部分款项【开始占用资金】。 2×22年5月15日,新厂区实体开始建造【开始动工】。 2×22年11月至12月期间,由于冰雪覆盖暂停施工【可预见】。 2×23年10月20日,新厂区的实体建造已基本完成且与设计和生产要求基本相符,但个别车间的屋顶有漏水现象需要修补,预计发生的支出很小,整体工程于2×23年11月15日完工并办理了竣工决算手续。 下列各项关于甲公司借款费用会计处理的表述中,正确的有(ACD)。
A.2×22年11月至12月期间发生的借款费用应当继续资本化
2×22年11月至12月期间, 由于可预见的不可抗力因素冰雪覆盖导致暂停施工, 借款费用不应暂停资本化,应当继续资本化
D.借款费用开始资本化的时点为2×22年5月15日
2×23年10月20日, 新厂区的实体建造已基本完成且与设计和生产要求基本相符, 虽然个别车间的屋顶有漏水现象需要修补,但是预计发生的支出很小, 借款费用应停止资本化
C.借款费用资本化时点开始之前取得的利息收入不影响借款费用资本化金额的计算
借款费用资本化时点开始之前取得的利息收入应当冲减借款费用的费用化金额, 不影响资本化金额的计算
B.借款费用停止资本化的时点为2×23年11月15日2×23年10月20日
借款费用开始资本化必须同时满足三个条件,即: 2×22年4月20日资产支出已经发生(开始占用资金)、 2×22年3月10日借款费用已经发生(开始计息)、 2×22年5月15日为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始(开始动工), 因此开始资本化的时点为2×22年5月15日