财产清查

这是一个关于财产清查的思维导图，财产清查是通过对企业的货币资金（包括其他货币资金），实物资产和债权债务等的盘点和核对确定，其实存数并查明各项财产的实存数与账存数是否相符的一种专门方法。（盘盈：实存数>账存数，盘亏/毁损：实存数<账存数）。

财产清查

• 财产清查概述
  • 概念
    • 是通过对企业的货币资金（包括其他货币资金），实物资产和债权债务等的盘点和核对确定，其实存数并查明各项财产的实存数与账存数是否相符的一种专门方法。（盘盈：实存数>账存数，盘亏/毁损：实存数<账存数）
    • 账实不符表现
      • 重记，漏记和错记，收发过程中由于计量或检验不准，自然损耗未达，账项和拒付由于管理不善，造成财产损坏，丢失，贪污和盗窃，意外灾害。
  • 意义
    • 保证会计核算资料的真实性，健全财产物资管理制度，保护各项财产的安全，完整挖掘财产物资的潜力，加速资金周转。
  • 分类
    • 按清查范围分类
      • 全面清查
        • 对所有的财产物资货币，资金和所有债权债务进行全面盘点和核对，全面清查的范围大内容多时间长，参与人员广
          • 年终结算前，关停并转单位撤销合并或改变隶属关系前，资产评估清查核资前，中外合资，国内合资以及股份制改制前单位主要领导调离工作前。
      • 局部清查
        • 对部分进行盘点和核对，局部清查，范围小，内容少，时间短，参与人员少，但专业性强。
          • 实施清查时，对于现金每日清点和核对银行存款每月核对一次，对于债权债务至少每年核对一两次，对于存货有计划有重点的进行抽查贵重物品至少每月清查一次。
    • 按清查时间分类
      • 定期清查
        • 根据计划安排的时间进行清查，定期清查，可以是局部清查，也可以是全面清查。
      • 不定期清查
        • 指事先并无规定时间而进行的临时性清查，不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。
          • 更换现金宝罐员出纳员时，发生非常损失和意外损失时，企业撤销合并或改变隶属关系时，有关部门进行临时性检查时。
    • 按清查的执行单位分类
      • 内部清查
        • 在本企业进行的清查也称为自查。
      • 外部清查
        • 由企业外部的人员对企业所进行的财产清查。
  • 财产物资的盘存制度
    • 永续盘存制
      • 也称账面盘存制，是对各项物质的增加数增减数计入有关账簿，并随时结出结存数额。
      • 期末结存数量=期初结存数量+本期购进或收入数量-本期销售或耗用数量 期末结存成本=期初结存成本+本期购进或收入成本-本日销售或耗用成本 本期销售货或耗用成本=本期销售或耗用数量*单位成本
      • 优点：核算手续严密，可以掌握结存情况，加强财产管理和控制，保证财产物资的安全与完整。 缺点：工作量大需要投入大量的人力物力。
      • 在实际工作中为多数企业所采用
    • 实地盘存制
      • 也称定期盘存制，只登记增加数，不登记减少数，到期末进行实地盘点，确定期末物资的实存数，来倒挤出本月减少数据以登记有关账簿。
      • 本期销售或耗用成本=期初结存成本+本期购进或收入成本-期末结存成本 其中：期末结存成本=期末实地盘点数量*单位成本
      • 优点：简化工作，工作量小。 缺点：手续不严密，不能及时反映结存收入发出的情况，加大了期末的工作量，容易掩盖人为和自然的损失，不利于财产的管理。
      • 只适用于经营那些品种多，价值低，交易频繁的商品，以及数量不稳定，损耗大且难以控制的鲜活商品。
• 财产清查的内容和方法
  • 货币资金的清查
    • 库存现金的清查
      • 采取实地盘点法，通过盘点实存数与账面余额核对，查明是否相符及盈亏情况，包括出纳人员，清查小组的盘点和核对，盘点时出纳员必须在场。判定结果要填制库存现金盘点报告表由盘点人和出纳员共同签字盖章，库存现金盘点报告表反映原始凭证，据以调整账簿记录的重要依据。
    • 银行存款的清查
      • 采用对账单法，是银行存款日记账与开户银行核对账目的方法，即账存数与实存数的核对。金额相符。一般说明无错误，但不等于无误，金额不一致原因有记账错误，未达账项，不一定有错。
      • 未达账项是指由于凭证传递时间不同而发生的一方已入账，而另一方尚未入账的款项一般分为4种情况：企业已收，银行未收，企业已付，银行未付，银行已收，企业未收，银行已付，企业未付。如果存在未达账项，可编制银行存款余额调节表。
      • 企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款项-银行已付企业未付款项=银行对账单余额+企业已收，银行未收款项-企业已付银行未付款项 调节后，如果没有记账错误余额相等，余额就是企业银行存款的实有数。 编制银行存款余额调节表的目的是为了检查账簿记录的正确性，不能作为原始凭证。
  • 实物资产的清查
    • 实物资产是指具有实物形态的各种资产，包括原材料半成品在产品产产品，固定资产。
    • 清查方法
      • 实地盘点法
        • 一般适用于机器设备，原材料，产成品和库存商品的清查，此方法准确可靠，但工作量大。
      • 技术推算法
        • 指利用技术方法推算的一种方法。适用于化肥，煤炭，水泥，砂石等数量大，价格低廉等大宗物资的经常，此方法不够准确，工作量较小。
      • 抽样盘点法
        • 是对价值小，数量多，重量均匀等财产物资采用抽取样品来确定数量的一种方法。可分为随机抽样，机械抽样和分层抽样。
      • 查询核实法
        • 也称为函证核对法，是通过向对方单位发函调查的方法。适用于委托加工保管和出租出借的物资清查。
    • 清查结果的记录
      • 盘点时实物保管人员必须在场，对盘点结果编制盘存单，由盘点人员财产物资的保管人员及有关责任人签字盖章，盘存单是原始凭证。 暂时不腐蚀，根据账簿记录和盘存单填制实存账存报告表。作为调整账面记录的原始凭证。
  • 结算往来款项的清查
    • 往来款项包括应收款，应付款，预收款预付款暂收暂付款，其他应收其他应付。清查应采用查询核实法，编制往来结算款项函证单，其不是原始凭证。
• 财产清查结果的处理
  • 处理步骤
    • 核准金额，查明原因，调整账簿记录，做到账实相符，进行批准后的财务处理。
  • 财务处理
    • 反映各种财产盘盈盘亏和毁损的转销数额需设置待处理财产损益账户，该账户属于双重性质，账户下设待处理流动资产，损溢和待处理固定资产，损溢两个明细，分类账户，该账户借方登记各项财产的损毁金额和各项财产盘盈报经批准后的转销数，贷方登记各项财产的砸盘盈金额和各项财产盘，亏或毁损报经批准后的转销数，处理后该账户无余额。
    • 库存现金清查结果的账务处理
      • 属于现金短缺，借记待处理财产损益账户，贷记库存现金账户，属于现金溢余，借记库存现金账户，贷记待处理财产损益账户。若查明后为现金短缺，应有责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，转入其他应收款账户属于无法查明原因的部分，经批准后转入管理费用账户，如为现金溢于，转入其他应付款账户属于无法查明原因的，经批准后转入营业外收入账户。
    • 存货清查结果的账务处理
      • 盘盈：批准前借记原材料生产成本库存商品贷记待处理财产损益账户。批准后借记待处理财产损益账户贷记管理费用账户。
      • 盘亏及毁损
        • 批准前借记待处理财产损益账户贷记有关存货账户（原材料生产成本，库存商品）。批准后对于自然损耗产生的定额内，损耗计入管理费用（原材料），对于计量收发错误和管理不善，应先扣除残料价值，收回赔偿（其他应收款），对于自然灾害或意外事故（非常损失）造成的计入营业外支出（库存现金）。
    • 固定资产清查结果的账务处理
      • 盘盈
        • 如有盘盈固定资产（重置成本），记入以前年度损益调整账户。
      • 盘亏
        • 应按账面价值，借记待处理财产损益账户，按已提折旧借记累计折旧账户（以提固定资产减值准备的，还应按已提的减值准备借记固定资产减值准备账户）按固定资产的原价贷记固定资产账户。 批准处理后按赔偿的金额借记其他应收账款，按盘亏固定资产价值扣除过失人及保险公司赔偿金额后的差额，借记营业外支出，账户按其账面价值贷记待处理财产损益账户。（账面价值=原价-累计折旧-减值准备）
    • 往来结算款项清查结果的账务处理
      • 企业应当定期或至少于每年年度终了进行全面检查，对于长期无法收回和长期无法支付的款项及时进行处理。
      • 确实无法收回的应收款项。和无法支付的应付款项，不通过待处理财产损溢账户核算。无法支付的应付账款，借记应付账款贷记营业外收入账户。对于收不回来的应收账款应计提，提取坏账准备。对于收不回来的应收账款应冲销坏账准备账户借记坏账准备，贷记应收账款。