第三章 固定资产

这是一篇关于第三章 固定资产的思维导图，主要内容包括：固定资产的确认和初始计量，固定资产的后续计量，固定资产的处置。

第三章 固定资产

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• 固定资产的确认和初始计量
  • 定义和确认条件
    • 定义
      • （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。 （2）使用寿命超过一个会计年度。
        • 不用于出售
    • 确认条件
      • （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
  • 初始计量
    • 初始成本：确定固定资产的取得成本。 取得成本：企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出
    • 外购
      • 一般情形
        • 固定资产的入账成本 = 购买价款 + 相关税费 + 装卸费 + 运输费 + 专业人员服务费等
          • 专业人员培训费不构成固定资产入账成本
      • 其他情形
        • 一笔购入多项固定资产
          • 各项固定资产的公允价值比例分摊
        • 延期支付 （具有融资性质）
          • 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
          • 实际支付的价款-购买价款的现值=未确认融资费用 （在信用期间内采用实际利率法进行摊销）
          • 长期应付款期末摊余成本 = 期初摊余成本 + 未确认融资费用本期摊销额 - 本期付 款额 未确认融资费用本期摊销额 = 长期应付款期初摊余成本 × 实际利率
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    • 自行建造
      • 自营方式建造
        • 入账成本（合理必要支出）：包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等
        • 已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算：按暂估价值转入固定资产并折旧，办理竣工结算后调整估值，不调整已计提折旧额
        • 建设期间： 工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、责任 人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本； 盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本 注：自然灾害导致的计入营业外支出---信息决策观 工程完工后：工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益
        • 高危行业提取安全生产费
          • 子主题
      • 出包方式建造
        • 成本：由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑物工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出
        • 待摊支出，是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、可以进行资本化的借款费用以及负荷联合试车费等
      • 试运行的会计处理
        • 测试（生产）
          • 产生的相关成本计入在建工程
        • 试运行
          • 计入产品成本
          • 成本超过正常生产需要成本的部分计入在建工程
    • 其他方式取得的固定资产
      • 投资者投入
        • 按照公允价值
        • 合同约定价值与公允价值的差额：计入资本公积
      • 盘盈的固定资产
        • 前期差错，通过以前年度损益调整科目核算
        • 按重置成本确定其入账价值
          • 盘盈： 借：固定资产（重置成本）200000 贷：以前年度损益调整200000 调整所得税： 借：以前年度损益调整 50,000 贷：应交税费——应交所得税 50,000（200000*0.25） 结转为留存收益： 借：以前年度损益调整150000 贷：利润分配-未分配利润150000*0.9=135000 资本公积-法定盈余公积15,000
    • 存在弃置义务的固定资产
      • 弃置费用的现值计入相关固定资产成本，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应在发生时计入财务费用
      • （1）将弃置费用现值计入固定资产成本时： 借：固定资产 贷：预计负债（弃置费用现值） （2）每期按实际利率计提预计负债利息时： 借：财务费用等 贷：预计负债（期初摊余成本 × 实际利率）
• 固定资产的后续计量
  • 折旧
    • 停止折旧的情形
      • ①已提足折旧仍继续使用的固定资产。 ②按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。 ③更新改造期间的固定资产。 ④已划分为持有待售的固定资产。
    • 折旧方法
    • 产折旧的会计处理
      • 固定资产折旧应根据受益对象进行分配，分别计入相关资产成本或当期损益，会计分录为： 借：制造费用（生产用固定资产折旧费） 管理费用（行政用固定资产折旧费）含闲置不用的 销售费用（销售部门用固定资产折旧费） 在建工程（用于工程的固定资产折旧费） 研发支出（用于研发的固定资产折旧费） 其他业务成本（经营租出的固定资产折旧费） 贷：累计折旧
    • 复核
      • 固定：每年终了 临时的：有确凿的证据表明有重大变化的
  • 后续支出
    • 资本化 （更新改造、改扩建、改良支出）
      • 将固定资产账面价值转入在建工程时： 借：在建工程     累计折旧     固定资产减值准备   贷：固定资产 发生相关工程支出时 借：在建工程   贷：银行存款等       原材料、库存商品（实际成本） 有替换资产时 借：银行存款等（残料价值）     营业外支出（净损失）   贷：在建工程（被替换部分的账面价值） 固定资产达到预定可使用状态时 借：固定资产   贷：在建工程
        • 被替换部分的账面价值计算： 提供的是账面价值原值，被替换的账面价值就等于购入部分成本*账面价值率； 账面价值率=转在建工程金额/固定资产原值
    • 费用化 (大修理)
      • 计入当期损益或相关资产成本(制造费用等)
• 固定资产的处置
  • 确认条件
    • （1）该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括将固定资产划分为持有待售类别，以及出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等
    • 不能产生经济利益
  • 账务处理
  • 清查
    • 盘盈
      • 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整
    • 盘亏
      • （1）发生时： 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）批准处理后： 借：其他应收款（责任人或保险公司赔款） 营业外支出 贷：待处理财产损溢
        • 因为是非日常活动，无论什么原因，只有都是营业外支出