导图社区 27、合并财务报表
注册会计师合并报表总结，梳理了合并财务报表的各个关键环节和特殊情况的处理方法，有助于深入理解和掌握合并财务报表的编制和会计处理。
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二十七章、合并财务报表
一、 合并财务报表概述
一、 合并财务报表的定义
二、 确定合并范围
1. 可变回报
A. 定义
B. 形式
2. 权力
A. 相关活动的定义
B. 权利的定义和表现形式
3. 权力与回报之间的联系
三、 纳入合并范围的特殊情况（对被投资方可分割部分的控制）
四、 控制的持续评估
五、 合并范围的豁免（投资性主体）
A. 投资性主体的定义和特征
B. 投资性主体对合并范围确定的影响
a. 一般情形
b. 投资性主体转换引起的合并范围变化
六、 合并财务报表的编制原则、前期准备事项及程序
二、 合并财务报表的调整业务
一、 对子公司的个别财务报表进行调整
1. 同一控制下企业合并取得的子公司
如果不存在与母公司的政策差异，一般不需要进行调整
2. 非同一控制下企业合并中取得的子公司
1. 存货评估增值的调整分录
2. 固定(无形)资产评估增值的调整分录
3. 非同一控制下企业合并取得无形资产的计量
4. 非同一控制下企业合并中被购买方与政府补助相关的递延收益的会计处理
二、 长期股权投资成本法转为权益法
三、 合并财务报表的抵销业务（投资和权益的抵销）
一、 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
A. 同一控制企业合并
a. 抵销母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益
b. 恢复子公司在企业合并前实现的留存收益和其他综合收益
B. 非同一控制企业合并
二、 母公司投资收益和子公司利润分配的抵销
四、 合并财务报表的抵销业务（债权和债务的抵销）
一、 债权债务关系形成当年的抵销
二、 连续编报财务报表的抵销
五、 合并财务报表的抵销业务（内部交易的抵销）
一、 母子公司内部商品交易的抵销
1. 不涉及存货跌价准备和所得税的商品内部交易抵销
1. 交易发生当年的抵销
2. 连续编报财务报表的抵销
2. 涉及存货跌价准备的抵销
3. 涉及少数股东时的抵销处理
4. 投资方与联营企业或合营企业之间存在未实现内部交易损益的抵销
二、 母子公司内部固定资产交易的抵销
1. 内部交易固定资产取得后至处置前期间的合并处理
2. 内部交易固定资产清理期间的合并处理
三、 母子公司内部无形资产交易的抵销
1. 内部交易无形资产取得后至处置前期间的合并处理
2. 内部交易无形资产清理期间的合并处理
四、 现金流入与现金流出的抵销（合并现金流量表的抵销）
六、 所得税会计的合并处理
一、 调整分录涉及所得税的会计处理
二、 抵销分录涉及所得税的会计处理
1. 债权债务涉及所得税的会计处理
2. 存货抵销涉及所得税的会计处理
按资产最终持有方的税率确定
3. 固定资产（无形资产）涉及所得税的会计处理
七、 特殊交易在合并财务报表中的会计处理
一、 追加投资的会计处理
1. 母公司购买子公司少数股东股权
2. 企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制
I. 属于一揽子交易
当做一项取得子公司控制权的交易处理
II. 不属于一揽子交易
3. 通过多次交易分步实现同一控制下企业合并
4. 本期增加子公司时编制合并财务报表的要求
二、 处置对子公司投资的会计处理
1. 在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资
2. 母公司处置对子公司长期股权投资而丧失控制权
3. 本期减少子公司时编制财务报表的要求
三、 因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释
四、 股份支付的合并处理
1. 基本原则
I. 结算企业
II. 接受服务企业
有结算义务否
有，是否用自身权益工具结算
用自身权益工具结算，以权益结算的股份支付
不是自身的权益工具结算，以现金结算的股份支付
无，以权益结算的股份支付
2. 具体会计处理
五、 交叉持股的合并处理
六、 反向购买
1. 企业合并成本
2. 合并财务报表的编制
3. 非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理
4. 被购买方的会计处理
