导图社区 财务会计第9章流动资产（二）
这是一篇关于财务会计第9章流动资产（二）的思维导图，主要内容包括：1.存货的确认和计量，2.原材料，3.其他存货。
这是一篇关于税务师财务会计第十五章收入、费用和利润的思维导图，主要内容包括：收入，合同成本，合同结算，合同负债，合同资产与应收款项，八种特定交易，费用，利润，政府补助，产品成本。本章内容多，难度大，考试分数较高，属于非常重要的章节。考试中每个题型均会考查。通常为9~12个小题。15~18分。
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费用结算流程
租赁费仓储费结算
E其它费用
F1开票注意事项
F2结算费用特别注意事项
洛嘉基地文件存档管理类目
CFA一级Ethics-standard思维导图
货币政策对黄金价格的传导机制
云报税（个税）
收入
CH9-流动资产（二）
1.存货的确认和计量
存货包含的内容
企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处于生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料，物料等。
各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料已经委托代销商品
注意：区分：工程物资：为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料。
开发产品：房地产开发企业对外销售的商品房
【高频】初始计量
采购成本
①购买价款（不含可抵扣的进项税） ②+相关税费（不可抵扣的进项、进口关税、消费税、资源税、购置烟叶） ③+运输费（采购过程中的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费）装卸费+保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
【提示】 运输途中的合理损耗如果已经计入存货成本，则无需扣除，也不能再加一遍
④（了解）进货费用：商品流通企业实务中应先进项归集，期末按照商品存销情况进行分摊。 1）已销售商品的进货费用-----计入当期损益（营业成本） 2）未销售的----------------- 计入期末存货成本 提示： 进货费用较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用） 体现重要性。
加工成本
①直接人工： ②按照一定方法分配的制造费用： 包括企业生产部门管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、车间固定资产的修理费、季节性和修理期间的停工损失。
其他成本
其他使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
①特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费（其他设计费入当期损益）
②满足资本化条件的借款费用
其他方式取得的存货
①投资者投入存货成本：按照投资合同或者协议约定的价值确定。约定不公允---公允价值。
②债务重组：以非现金资产抵债
③非货币性资产交换
④企业合并
不应计入存货成本的费用
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用（营业外支出）
企业超定额废品损失
因自然灾害而发生的损失
2.仓储费用 （在采购入库后发生的）应计入当期损益
【提示】不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用。
仓储费用：①入库前：成本 ②入库后：一般是当期损益（管理费用）；特殊：存货成本（红酒窖藏）
【提示】：用于广告营销活动的特定商品，向客户预付后未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
损耗处理
采购时
1、合理损耗：进成本 2、收回的短缺或赔款：冲成本 3、意外灾害、待查明原因的损耗：暂计待处理财产损益，查明后计入管理费用或营业外支出
入库后
1、管理不善：进管理费用，进项须转出 2、收发计量错误：进管理费用，进项不转出 3、自然灾害：进营业外支出，进项不转出
【必会】发出存货计价方法
1先进先出法
优： 随时结转存货发出成本，但繁琐。 缺：工作量大。
物价上升，高估当期利润和库存存货价值；下降低估。
2月末一次加权平均法
存货单位成本=总成本÷总数量 =[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）
优：月末一次计算，工作简单，且在物价波动时，对存货成本较为折中。 缺：计算量较大。
3移动加权平均法
优：可以随时结转发出存货成本，便于日常管理，计算客观。 缺：计算量较大。
4个别计价法
优：成本计算准确；缺：工作量大
适用：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。信息化管理可
物价持续上涨，发出存货成本排序： 月末一次加权平均>移动加权>先进先出
期末计量
原则：成本与可变现净值 孰低计量
可变现净值=估计售价-完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用及税费
谨慎性。对历史成本原则的修正
可变现净值
考虑因素
确凿证据
成本：外来原始凭证、生产成本账簿记录等 可变现净值： 产成品或商品市场销售价格、相同或类似市场销售价格，销货方提供的有关资料和生产成本资料等
持有目的
直接出售的：可变现净值=估计售价—估计销售税费
生产耗用：
需经加工的：在产品可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售税费
日后事项
资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价为基础并考虑持有存货的目的
资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑；否则，不应予以考虑。
例如，对于存在活跃市场的大宗商品，日后事项的市场价格波动属于资产负债表日后非调整事项，不应予以考虑
存货估计售价
有合同：合同价 无合同：市场价
存货跌价准备
产品减值金额、
S1算成本 S2 算可变现净值=估计售价—估计销售税费 S3 当可变现净值<成本时，发生减值，减值金额=成本-可变现净值
材料减值金额
材料直接用于出售
比较该材料的成本和可变现净值
材料用于加工产品
S1 计算产成品是否减值
产成品成本=原材料成本+尚需发生的加工成本
S2-1 产品未减值，材料不减值，按成本计量 -2 产品减值，材料成本—材料的可变现净值
计提方法
1、通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 2、数量繁多，单价较低的存货，可以按照存货类别计提 3、在同一地区生产和销售的产品系列相关，具有相同或类似最终用途或目的，切难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提。
单项比较法，分类比较法、综合比较法
存货跌价准备转回
原计提范围内可转回。
借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
通常表明存货减值的情形
子主题
以下情形之一的，表明存货的可变现净值为零
1、已霉烂变质的存货 2、已过期且无转让价值的存货 3、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 4、其他足以证明义务使用价值和转让价值的存货
结转
提过准备的存货卖掉了，已提的减值准备需要冲掉。（资产减值损失不用转回）
借：银行存款/应收账款等 贷：主营（其他）业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营（其他）业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料等
已计提跌价准备的存货，用于债务重组和非货币性资产交换的部分，也应结转其已计提的跌价准备。
5.存货清查的核算
存货数量的确定方法
实地盘存制
定期盘存制：只登记存货的增加数，不记减少数。
永续盘存制
账面盘存制，企业设置各种数量金额的存货明细账，根据有关凭证，登记材料，产品、商品等收发领退数量和金额，随时结出账面结存数量和金额。
账务处理
盘盈 冲减“管理费用”
盘亏
自然灾害→“营业外支出’
管理原因→“管理费用”
注意:增值税是否需要做转出
清查盘点（盘盈盘亏）
2.原材料
【常规】实际成本法
科目设置：
实际成本：原材料、在途物资
适用材料收发少，监管要求不高的企业
计划成本：原材料、材料采购、材料成本差异
品种繁多，收发频繁
在途物资的核算
原材料的收入
采购入库、委托加工回收
投资者投入
原材料发出
生产经营等领用
委托加工物资
对外销售
材料采购过程中的短缺和毁损
1.定额内合理损耗：成本
2.保险公司或者其他过失人赔偿：其他应收
3.待查明原因和需报经批准才能转销处理的损失 “待处理财产损益”
①其他应收
②自然灾害：营业外支出
③无法收回的损失：管理费用
【高频】计划成本
科目：材料采购（不管结算方式如何）、原材料、材料成本差异
节负贷，超正借
材料成本差异率计算、借贷方核算内容
月末结转材料成本差异
借：材料成本差异 贷： 生产成本、制造费用、销管、其他业务成本、委托加工物资 节约差异
本月材料成本差异率 【带着正负号计算】 =（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异总额） ÷（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本总额）×100%
不含暂估入账
入库材料的成本差异
发出材料应负担的成本差异
计算：结存材料的实际成本
盘亏、毁损材料应分摊的材料成本差异，应转入“待处理财产损益”
计划成本的调整
3.其他存货
委托加工物资的成本
①加工中实际耗用物资的成本
耗用的原材料、半成品
②支付的加工费用
支付的加工费、辅料、费用等
③应负担的运杂费
支付委托加工的往返运输费
④税费
消费税
受托方代收代缴的消费税
1、受托方
借：银行存款 贷：应交税费-应交消费税
计算顺序 ①按受托方的同类消费品的销售价格 ② 组成计税价格
组成计税价格=材料成本+加工费+消费税 =材料成本+加工费+组成计税价格*消费税税率 =（材料成本+加工费） /（1-销售税税率）
2、委托方
1）直接销售（价格不高于受托方计税价格）
2）收回后用于生产非应税消费品
借：委托加工物资 贷：银行存款/应付账款
3）销售（高于受托方计税价格
4）连续生产应税消费品
借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款/应付账款
周转材料
主要包括：包装物、低值易耗品
包装物
生产过程中作为产品组成部分的包装物
生产成本
随同商品出售而不单独计价的包装物
销售费用
出售单独计价
其他业务收入，其他业务成本
出租、出借的包装物
其他业务收入、其他业务成本
提示：
1）企业的各种包装材料，纸、绳、铁丝应在“原材料”科目； 2）用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值的大小和使用年限的长短，入“固定资产”、“周转材料”、或单设“低值易耗品” 3）计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品处理。
低值易耗品：指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等
周转材料：在库，在用，摊销；一次转销法、五五摊销法、分次摊销法
购入、自制、委托外单位加工验收入库
借：周转材料 贷：银行存款、应付账款、生产成本、委托加工物资
分次摊销:在库、在用、摊销
领用按其账面价值
借：周转材料-在用 贷：周转材料-在库
摊销时按摊销值
借：管理费用/生产成本/销售费用等 贷： 周转材料-摊销
摊销完毕时转销已摊销额
借：周转材料-摊销 贷：周转材料-在用
报废
周转材料报废时应补提摊销额
同时，按报废周转材料的残料价值
借：原材料/银行存款 贷：管理费用/生产成本/销售费用
转销全部已提摊销额
金额较小:直接计入成本费用（备查簿登记），领用时按其账面价值
采用计划成本进行日常核算的，领用、发出周转材料时，应同时结转应分摊的成本差异。结转已计提的跌价准备。
库存商品
包含：库存的外购商品、产成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、销售退回的以及寄存在外的商品等。
可以降价出售的不合格品，也属于库存商品，但应当与合格商品分开记账
不包含： 1）委托外单位加工的商品——委托加工物资 2）已完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未提取的商品——代管商品
工业企业库存商品核算
一般按实际成本； 计划成本多“产品成本差异”
验收入库
借：库存商品 贷： 生产成本
借：主营业务成本 贷： 库存商品
商品流通企业
一般按进价核算
购入的商品已经到达并已验收入库，尚未收到发票账单
借：库存商品【按暂估价值入账】 贷：应付账款—暂估应付账款 下月初用红字作同样的记录，予以冲回
毛利率法
销售净额=销售收入－销售退回与折让 毛利率=（销售毛利/销售净额）*100% 销售毛利=销售净额*毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额*（1-毛利率） 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
商品流通企业，尤其商业批发
按售价金额核算
“商品进销差价”核算商品售价和进价之间的差额
采购/委外加工并验收入库
借：库存商品【商品售价】 贷：在途物资/委托加工物资【商品进价(实际成本)】 商品进销差价【售价与进价之间的差额，或借方】
对外销售，结转销售成本
1）平时结转销售成本时可按商品售价结转 借：主营业务成本【商品售价】 贷：库存商品
2）月末应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价 借：商品进销差价 贷：主营业务成本【或相反分录】
零售价法
成本占零售价
step1 ：成本率=（期初成本+本期购进成本）/（期初售价+本期购进售价）
step2：销货按售价，计算出期末存货售价
step3：计算期末存货成本=期末存货售价总额×成本率
step4：结算本期销售成本=期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本 或：本期销售成本=本期销售售价×成本率
售价金额计价法 零售价法的一种
①进销差价率=（期初库存商品进销差价＋当期发生的商品进销差价）÷（期初库存商品售价＋当期发生的商品售价）×100%=1-销售成本率
“当期发生”包括当期购进、委托加工收回、销售退回
②本期已销售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
③本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入－本期已销售商品应分摊的商品进销差价
④期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期发生的商品进价成本－本期销售商品的成本
商品进销差价率还可以=月末分摊前“商品进销差价”科目余额÷（“库存商品”科目月末余额+“委托代销商品”科目月末余额+“发出商品”科目月末余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额）
a..委托代销商品可用上月差价率。 b. 各月比较均衡的，可采用上月 c. 年度终了，都进行一次核实调整。
此处“主营业务收入”--采用售价金额法核算所取得的收入
报表项目：存货=库存商品期末余额扣除“商品进销差价”期末余额（即实际成本）列示
发出商品
不满足收入确认条件的发出商品
不结转商品销售成本
借：发出商品【实际成本（或进价）或计划成本（或售价）】 贷：库存商品
满足收入确认条件时：借：主营业务成本 贷：发出商品
采用计划成本/售价核算的，应结转应分摊的产品成本差异或商品进销差价、 借：产品成本差异/商品进销差价（或相反） 贷：主营业务成本
未确认收入的发出商品发生销售退回
借：库存商品 贷：发出商品
注意存货减值、成本和可变现净值
