CH-15收入、费用和利润

这是一篇关于税务师财务会计第十五章收入、费用和利润的思维导图，主要内容包括：收入，合同成本，合同结算，合同负债，合同资产与应收款项，八种特定交易，费用，利润，政府补助，产品成本。本章内容多，难度大，考试分数较高，属于非常重要的章节。考试中每个题型均会考查。通常为9~12个小题。15~18分。

CH-15 收入、费用和利润

• 主题
  • 本章内容多，难度大，考试分数较高，属于非常重要的章节。考试中每个题型均会考查。通常为9~12个小题。15~18分
  • 收入部分具有命题灵活性强的特点，必考计算、综合
  • 2025：没有实质性变化
• 收入
  • 定义
    • 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
    • 适用于所有与客户之间的合同，以下各项除外
      • 长期股权投资、金融工具额确认与计量、金融资产转移、套期会计、合并财务报表、合营安排、租赁、保险合同
  • 计量
    • 识别合同
      • 收入确认的原则
        • 履行了合同中的履约义务，即客户取得相关产品控制权时确认收入
      • 收入确认前提条件
        • 1、合同各方已批准并承诺履行各自义务
        • 2、明确权利与义务
        • 3、明确的支付条款
        • 4、具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额
        • 5、对价很可能收回
        • 针对上述条件
          • 合同开始日同时满足，按5步法确认收入
          • 不能同时满足
            • ①是否不再负有转让商品的剩余义务②无须退回已收到的对价
              • 是
                • 已收到的对价确认为收入
              • 否
                • 已收到的对价确认为负债
      • 合同存续期
        • 双方均可随时无代价终止合同：
          • 合同存续期《已提供的商品所涵盖的期间
        • 双方均可在某一期间后随时无代价终止合同
          • 合同存续期《该特定期间
        • 双方均可提前终止合同但需支付重大违约金
          • 合同存续期很可能=合同约定的期间
        • 仅客户拥有无条件终止合同的权利
          • 重大的续约选择权作为单项履约义务处理
      • 合同合并
        • 与同一客户的多份合同满足其一
          • ①基于单一的商业目的，属于一揽子交易
          • ②其中一份合同对价取决于其他合同的定价或履约情况
          • ③这些合同所承诺的商品服务构成单项履约义务
      • 合同变更
        • ①增加了可明确区分的商品及合同价款且反映其单独售价
          • 是
            • 变更部分作为新合同
          • 否
            • 继续判定
        • ②已转让与未转让部分可明确区分， 且新增加价款不能反映单独售价
          • 原合同终止， 未转让的和新增的合并作为新合同
        • ③变更日已转让与未转让部分不可明确区分
          • 作为原合同的组成部分
    • 识别单项履约义务
      • 识别
        • 确定每项履约义务是某时段还是某时点履行。
      • 可明确区分商品
        • 同时满足
          • ①商品能够明确区分
            • 不需要考虑任何可能妨碍客户从企业外获取资源的合同限制
          • ②转让商品的承诺可明确区分
            • 以下为不可单独区分情形
              • 需提供重大服务来整合商品
              • 需进行重大修改或定制
              • 与其他商品具有高度相关性
      • 运费
        • 控制权转移前的运费
          • 不构成单项履约义务
        • 控制权转移后的运费
          • 满足条件的作为单项履约义务
    • 确定交易价格
      • 属于可变对价
        • 可变对价：合同中约定的对价金额不是固定的，如折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等
        • 可变对价能合理预期合同双方均可能对价格提出调整
      • 企业应当按分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入
      • 可变对价的估计
        • 1.最佳估计数的确定：
          • 按期望值或最可能发生金额
            • 期望值：存在多种结果时，取加权平均数
            • 最可能发生：只有两种可能时，取最可能发生的数
        • 2. 限制
          • 不超过相关不确定性消除时，累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额
            • 不高估
        • 3. 每个资产负债表日需重新估计
      • 重大融资成分
        • 按现销价格确定收入，差额采用实际利率法摊销（《1年可忽略融资部分） （假定客户在取得商品控制权时即以现金制度的应付金额）
        • 存在时间间隔，但不包含重大融资成分的情形有：
          • 客户支付预付款，且可以自行决定商品转让时间
            • 例：储值卡、可兑换积分等
          • 承诺支付的对价中大部分是可变的，取决于未来某一事项是否发生，且不受客户或企业控制
            • 例：按实际销量收取的特许权使用费
          • 对价金额与现销价格的差额，是由于提供融资利益以外的其他原因发生的
            • 例：保护性支付条款
          • 需要履行相关的审批程序时间较长等
            • 例：新能源汽车补贴款
        • 相关会计分录
          • ①合同中存在企业为客户提供重大融资利益
            • 确认收入时： 借：长期应收款 【合同应收款】 贷：主营业务收入 【控制权转移时现销价格】 未实现融资收益 【差额】
              • 每期确认利息收入时： 借：未实现融资收益 贷：财务费用 每期收款时： 借：银行存款 贷：长期应收款
          • ②客户为企业提供
            • 收款时： 借：银行存款 【已收合同价款】 未确认融资费用 【差额】 贷：合同负债（未来确认收入金额）
              • 每期确认利息费用时： 借：财务费用 贷：未确认融资费用 确认收入时： 借：合同负债 贷：主营业务收入
      • 非现金对价
        • 有公允价值
          • 按合同开始日非现金对价的公允确认收入
        • 无公允价值
          • 按商品的单独售价确认收入
        • 公允发生变动
          • 因对价的形式
            • 不计入交易价格
          • 其他原因引起的
            • 作为可变对价处理
      • 应付客户对价
        • 不构成向客户购买商品
          • 冲减交易价格，按确认收入时点与支付对价时点孰晚冲减收入
            • 在确认相关收入与支付客户对价二者孰晚的时点
        • 构成向客户购买商品的
          • 作为正常采购处理。（支付对价>购进商品公允的，超过部分冲收入。
        • 100万货物 支付10万为了向客户取得可明确区分商品
          • 是
            • （1）采购商品公允价值10万
              • 作为商品采购处理10 【交易价格100】
            • （2）采购商品公允价值8万
              • 作为商品采购处理8 冲交易价格2 【交易价格98】
            • （3）采购商品公允价值不能合理确定
            • 全额冲减交易价格10 【交易价格90】
          • 否
            • 例如：乙公司采购量大而返利10万元
    • 将交易价格分摊至单项履约以为
      • 基本原则
        • 在合同开始日，按单项义务所承诺的商品单独售价相对比例分摊
          • 单独售价可以直接观察
          • 单独售价无法直接观察
            • 市场调整法
              • 根据市场售价，考虑本企业的成本、毛利等进行调整确定单独售价
            • 成本加成法
              • 根据预计成本加上合理毛利确定单独售价
            • 余值法
              • 用合同交易价格减去其他可观察的单独售价后的余额确定单独售价
      • 分摊合同折扣
        • 一般：分摊至每项履约义务
        • 特殊：确凿证明折扣仅与部分履约义务相关的，分摊至相关履约义务
      • 分摊可变对价
        • 一般：分摊至每项履约义务
        • 特殊：确凿证明折扣仅与部分履约义务相关的，分摊至相关履约义务
      • 交易价格的后续变动
        • 按合同开始日基础将变动额分摊至单项
        • 不得因单独售价变动而重新分配交易价格
        • 合同变更导致
          • 1.变更部分作为新合同：判断与哪个合同有关并按分摊可变对价处理
          • 2.原合同终止，未转让的和新增的合并作为新合同，且可变对价的变动与已转让部分相关： 两次分摊，先将该可变对价后续变动按原合同开始日确定的单独售价为基础单独分摊，再将分摊至合同变更日尚未履行履约义务的可变对价后续变动额以新合同开始日确定的基础进行二次分摊。
          • 3.其他情形：将该可变对价后续变动额分摊至合同变更日尚未履行的履约义务。
        • 非合同变更导致
          • 仍按合同开始日的单独售价分摊变动额
      • 履行每一单项履约义务时确认收入
        • 条件
          • 客户在履约的同时即取得并消耗经济利益
            • 常规或经常性的服务
          • 客户能够控制履约过程中在建商品
            • 客户场地建造办公大楼等
          • 履约过程产出商品用途不可替代，且有权就已完成部分收取款项
            • 仅客户能使用专项资产等
          • 满足之一
            • 某一时段内履行的履约义务
            • 均不满足
              • 某一时点
        • 原则
          • 客户取得控制权时确认收入
        • 某一时段内履约
          • 判定：满足其一
          • 收入：当期收入=合同总价*履约进度—以前累计已确认的收入
          • 履约进度
            • 投入法
              • 履约进度=累计已发生的成本/预计总成本
                • 对成本的调整：
                  • 不反应履约进度的：生产效率低下等导致的非正常消耗
                  • 与履约进度不成比例的
                    • 施工中尚未安装、使用或耗用的商品或材料成本，合同开始日满足下列条件的，确定进度时不应包含其成本
                      • 其不构成单项履约义务
                      • 客户先取得其控制权，再接受与之相关服务
                      • 其成本预计占总成本比例较大
                      • 自第三方采购，且未深入参与其设计和制造
                • 不包含成本
                  • 同时满足
                    • ①该商品不构成单项履约义务
                    • ②客户先取得该商品控制权，后接受与之相关的服务
                    • ③该商品成本占比比重较大
                    • ④企业是主要责任人，自第三方采购该商品，未深入参与设计制造
                  • 处理
                    • 分子分母均不包含该成本，直接按成本金额确认收入。
              • 当期收入=总收入*履约进度—前期已确认部分
              • 当期成本=当期实际发生成本
            • 产出法
              • 履约进度=累计已转移商品的机制/全部应转移商品的价值
              • 当期收入=总收入*履约进度—前期已确认部分
              • 当期成本=当期实际发生成本
          • 无法确定履约进度
            • 已发生的成本预计能得到补偿的，按成本确认收入
        • 时点履约义务
          • 范围：不满足某一时段履约的情形
          • 判断客户是否已取得商品控制权
            • 考虑迹象（6个方面） 1.就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务 2.已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权； 3.已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品； 4.已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬； 5.客户已接受该商品； 6.其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
          • 委托代销
            • 买断方式：转让给受托方时确认收入
            • 收取手续费方式：受托方售出商品时确认收入
          • 售后代管
            • 同时满足后可确认收入
              • ①具有商业实质
              • ②能够单独识别
              • ③可随时应要求交付客户
              • ④企业不能自行使用或主动提供给客户
    • 确认收入
• 合同成本
  • 合同取得成本
    • 资本化的：同时满足①为取得合同发生的增量成本预期能够收回（或明确有客户承担的支出） ②摊销期>1年的支出
      • 因现有合同续约或发生合同变更需要支付的额外佣金
    • 费用化的：不满足资本化条件的支出
    • 报表列报
      • 合同取得成本
        • 流动
          • 其他流动资产
        • 非流动
          • 其他非流动资产
    • 会计分录
      • ----发生合同取得成本--- 借：合同取得成本 贷：其他应付款 应付职工薪酬等
        • - ---摊销时---- 借：销售费用 贷：合同取得成本
  • 合同履约成本
    • 资本化的，同时满足
      • ①预期能够收回且与合同直接相关 （包括明确由客户承担的支出）
        • 直接人工
        • 直接材料
        • 制造费用（或类似）
        • 明确由客户承担的成本
      • 增加了未来用于履约的资源
      • 作为合同履约成本确认为一项资产
    • 费用化的，满足其一
      • ①管理费用（除非明确由客户承担）
      • ②非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用
      • ③已履行部分相关的支出
        • 如：某一时段履行的履约义务中已发生的履约支出
      • ④无法在尚未履行与已履行中区分的支出
  • 资本化部分的摊销
    • 时间：与该资产相关收入确认相同的基础
    • 科目：合同履约成本摊入营业成本，合同取得成本摊入费用。
  • 资本化部分的减值
    • 减值金额=账面金额-（预计售价-预计将发生的成本）
  • 资本化部分的减值的转回
    • 允许在原计提的减值范围内转回（类似存货跌价准备的转回）
• 合同结算
  • 核算同一合同下属于某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产和合同负债
  • 资产负债表日，期末余额
    • 借方余额
      • 根据流动性，列示为“合同资产”和“其他非流动资产”
    • 贷方余额
      • 根据流动性，列示为“合同负债”和“其他非流动负债”
  • 主要账务处理
    • 实际发生合同成本
      • 借：合同履约成本 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款
    • 确认收入并结转成本
      • 借：合同结算——收入结转 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 | 贷：合同履约成本
    • 合同预计损失
      • 借：主营业务成本 贷：预计负债
    • 结算合同价款
      • 借：应收账款 贷：合同结算——价款结算
    • 实际收到合同价款
      • 借：银行存款 贷：应收账款
• 合同负债
  • 定义
    • 企业已收或应收客户对价而应转让商品的义务
  • 时点
    • 孰早
      • 客户实际支付款项
      • 到期应支付款项
  • 增值税问题
    • 已收或应收对价中的增值税部分不计入合同负债
    • 其在纳税义务尚未发生时通过“应交税费——待转销项税额”核算
    • 资产负债表上“其他流动负债或其他非流动负债”列示
  • 合同负债借方：登记企业在向客户转让商品之前，已经收到或已经取得无条件收取合同对价权利的金额；贷方登记企业向客户转让商品是冲销的金额。 期末贷方余额
    • 企业因转让商品收到的预收款适用《收人》准则进行会计处理时不再使用“预收账款科目及“递延收益”科目
• 合同资产与应收款项
  • 相同
    • 都是企业拥有的有权收取合同对价的权利
  • 不同
    • 应收款项代表无条件收取合同对价的权利
      • 信用风险
    • 合同资产不是无条件收款权
      • 信用风险、履约风险等
  • 适用准则
    • 合同资产的减值的计量、列报和披露应按金融工具准则处理
  • *对于可能在未来返回部分或全部合同对价
    • 仍确认为一项应收款项
    • 预计未来需要返还的部分确认为一项负债
  • 列示
    • 合同负债与合同资产在资产负债表中单独列示，按流动性分为
      • “合同资产”或“其他非流动资产”
      • “合同负债”或“其他非流动负债”
    • 同一合同下的合同资产与合同负债以净额列示，不同合同下两者不能相互抵消
  • 备抵科目：合同资产减值准备
  • 合同资产借方：登记因已转让商品而有权收取的对价金额；贷方登记无条件收款权的金额。 期末借方余额反应企业已向客户转让商品而有权收取的对价金额。
• 八种特定交易
  • 1.附有销售退回条款
    • 原则：客户取得控制权时按有权收取的对价确认收入，预期需退回的确认负债，资产负债表日重新估计
    • 发出时
      • 借：应收账款 贷：主营业务收入 （因转让商品而预期有权收取的对价金额） 预计负债——应付退货款 【估计会退的部分】 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本（差额） 应收退货成本【 估计会退的部分-预计退回成本】 贷：库存商品
        • 应收退货成本根据流动性填列“其他流动资产”/非流动资产。
    • 没有附客户有退货权的销售退回
      • 本月发生已确认收入的
        • 均应冲减本月的销售收入，冲减成本。
      • 尚未确认收入的
        • 借：库存商品 贷：发出商品等
    • 资产负债表日重新评估
      • 借：预计负债—应付退货款 贷：主营业务收入 （或反向）
        • 借：主营业务成本 贷：应收退货成本 （或反向）
    • 退货期满
      • 借：库存商品 【实际收到的退货】 应交税费—应交增值税 （销项税额） 预计负债—应付退货款 【全冲】 主营业务成本 【多退在贷方，少退在借方】 贷：应收退货成本 【实际收到的退货】 主营业务收入 银行存款
    • *以一项商品换取类型、质量、状况及价格的均相同的另一商品，不应视为退货
  • 2.附有质量保证条款
    • 客户是否有单独购买质量保证的选择权
      • 有
        • 作为单项履约义务（服务型质保）
          • （收入准则） 交易价格分摊
      • 无
        • 是否提供了合同既定标准或法定要求之外的服务
          • 是
          • 否
            • 不作为单项履约义务
              • 按或有事项处理 （保证型质保）
  • 3.主要责任人和代理人
    • 判断原则
      • 转让商品前控制该商品的是主要责任人，否则为代理人
      • 主要责任人按总额确认收入，代理人按净额确认收入
    • 主要责任人情形
      • 自第三方取得控制权后，再转让给客户
      • 主导第三方代表本企业提供服务
      • 自第三方取得控制权，组合重大服务提供
    • *综合判断情形
      • 承担转让商品主要责任
      • 承担存货风险
      • 有权自主决定交易商品价格
    • 收取手续费方式委托代销
      • 在受托方将商品销售后，并收到受托方开具的代销清单时确认收入
      • 委托方
        • 受托方
      • 1.发出商品
        • 借：发出商品 贷：库存商品
          • 1.收到
            • 借：委托代销商品 贷：受托代销商品款
      • 2.收到代销清单时
        • 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 |借：销售费用 （代销手续费） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收账款
          • 2.对外销售时（不确认收入）
            • 借：银行存款| 贷：受托代销商品 应交税费—应交增值税（销项税额）
          • 3.收到增值税专用发票时
            • 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 受托代销商品款 贷：应付账款
      • 3.收到货款时
        • 借：银行存款 贷：应收账款
          • 4.支付货款并计算代销手续费
            • 借：应付账款 贷：银行存款 其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
  • 4.附有客户额外购买选择权
    • 额外购买选择权的情况，包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券一级合同续约选择权等
    • 评估是否向客户提供了一项重大权利
      • 订立合同的前提下——>取得额外购买选择权——>享受到超额折扣——>构成重大权利——>作为单项履约义务——>分摊交易价格。
      • 账务处理
        • 单项履约服务，交易价格分摊
          • 借：银行存款 贷：主营业务收入 合同负债
        • 客户未来行使购买选择权取得控制权或选择权失效时，确认收入
          • 借：合同负债| 贷：主营业务收入
      • 【记忆】奖励积分
        • 关键点：①奖励积分单独售价的确认， ②授予积分时，奖励积分能够分摊到的交易价格
      • *客户虽有额外购买选择权，但行权价格反映了该商品单独售价的，不应视为提供了重大权利
      • *行权购买商品与合同商品类似，且按原合同条款提供，可不估计其单独售价，将预计提供的数量及收取的对价纳入原合同处理
  • 5.授予知识产权许可
    • 知识产权：常见的包括软件和技术、影视和音乐的版权、特许经营权以及专利权、商标权和其他版权。
    • 按照收入准则要求评估是否构成单项履约义务
      • 不构成
        • 情形
          • 该知识产权许可构成有形商品的组成部分且对于正常使用不可或缺
          • 客户仅将知识产权与相关服务一起使用才可获益
      • 构成 单项履约义务
        • 时段内 履约义务
          • 同时满足
            • （1）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该知识产权有重大影响的活动
            • （2）该活动对客户产生有利或不利影响
            • （3）该活动不会导致客户转让某项商品
        • 时点履约义务
          • 上述之外的
    • 可变对价例外规定
      • 向客户授予知识产权许可，约定客户实际销售或使用情况收取特许权使用费
        • 适用情形
          • 特许权使用费仅与知识产权许可相关
          • 特许权使用费与合同中知识产权许可和其他商品都相关，但知识产权占主导
          • *与授予知识产权许可相关对价同时包含固定金额和按客户实际使用情况收取变动金额，则仅变动部分适用
        • 确认收入时点
          • 孰晚
            • 客户后续销售或使用行为实际发生
            • 企业履行相关履约义务
  • 6.售后回购
    • 存在远期安排而负有回购义务或享有回购权利
      • 表明客户在销售时点未取得控制权，应作为租赁交易或融资交易处理
        • 回购价格<原售价
          • 租赁交易
        • 回购价格》原售价
          • 融资交易
            • 收到款项确认为融资负债，差额期间内确认为利息费用
    • 负有应客户要求回购商品义务
      • 合同开始日评估是否有行权的重大经济动因
        • 若有，作为租赁交易或融资交易
        • 若无，作为负有销售退回条款的销售交易
  • 7.客户未行使的权利
    • 预收商品款项，首先确认为合同负债
      • 预期有权获得
        • 按客户行使合同权利模式按比例确认收入
      • 预期无权获得
        • 客户要求履行剩余履约义务可能性极低时确认收入
      • 法律规定须转交给其他方
        • 不应确认收入
  • 8.无须退回的初始费
    • 合同开始日向客户收取的无须退回的初始费（如俱乐部的入会费等）应当计入交易价格。
    • 评估该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关
      • 相关，判断是否构成单项履约义务
        • 若构成，在转让商品时按分摊至该商品的交易价格确认收入
        • 若不构成，在包含该商品的单项履约义务履行时，按分摊至单项义务的交易价格确认收入
      • 不相关
        • 初始费作为未来装让商品的预收款，在未来转让商品时确认为收入
• 社会资本方对政府和社会资本合作（PPP）项目的会计处理
  • PPP项目
    • 特征
      • 社会资本方在合同约定的运营期内代表政府使用PPP项目提供公共产品和服务
      • 社会资本方在合同约定期间就其提供的公共产品和服务获得补偿
    • 条件
      • 政府方管控其提供的公共产品和服务
      • PPP合同终止时，政府方通过所有权、收益权等形式控制PPP项目的重大剩余权益
  • 相关会计处理
    • 建造期间
      • 确认建造服务收入和成本 借：合同资产 贷：主营业务收入 借：合同履约成本 贷：原材料、应付职工薪酬等 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
        • 确认融资成分的影响（金融资产模式和混合模式） 借：合同资产 贷：财务费用、利息收入等
          • 确认资本化的借款费用（无形资产模式和混合模式） 借：PPP借款支出 贷：应付利息等
            • 在PPP项目资产达到预定可使用状态时 借：无形资产 贷：合同资产 PPP借款支出
    • 运营期间
      • 确认运营服务收入和成本 借：银行存款、合同资产（金融资产模式） 贷：主营业务收入 借：合同履约成本 贷：原材料、应付职工薪酬等 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
        • 对无形资产进行摊销（无形资产模式和混合模式） 借：主营业务成本 贷：累计摊销
          • 确认融资成分的影响（金融资产模式和混合模式） 借：合同资产 贷：财务费用、利息收入等
            • 在拥有授权对价的权利时，将合同资产转为应收款项 借：应收账款 贷：合同资产
              • 从政府方收到款项 借：银行存款 贷：应收帐款
    • 运营期间维护服务
      • 构成单项履约义务 借：合同资产 贷：主营业务收入 借：合同履约成本 贷：原材料、应付职工薪酬等 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
        • 不构成单项履约义务 借：主营业务成本 贷：预计负债 或 借：主营业务成本 财务费用 贷：预计负债
• 费用
  • 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
  • 期间费用
    • 管理费用
      • 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用
      • 包括筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理产生的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、技术转让费、无形资产摊销、研究费用、排污费、行政管理部分发生的固定资产修理费用、残疾人就业保障金等 --存货盘盈（冲减管理费用）、管理不善及收发计量差错造成的存货盘亏（增加管理费用）
      • 商品流通企业管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，进“销售费用”
      • 研发费用
        • 企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销金额
        • 包括“管理费用”科目下“研究费用”与“无形资产摊销”当期发生额
    • 销售费用
      • 企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用
      • 包括销售过程中发生的保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、装卸费、销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等
      • 展览费、广告费、业务宣传费、 商品维修费 长期待摊费用的摊销 合同取得成本的摊销
    • 财务费用
      • 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的筹资费用
      • 包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益等 相关手续费（如银行承兑汇票的承兑手续费） 未确认融资费用的摊销 分期收款销售方式下“未实现融资收益”的摊销
• 利润
  • 企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失
  • 营业利润
    • 营业收入 - 营业成本 - 税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 研发费用 - 财务费用 + 其他收益 + 投资收益（- 投资损失）+ 净敞口套期收益（- 净敞口套期损失）+ 公允价值变动收益（- 公允价值变动损失）- 信用减值损失 - 资产减值损失 + 资产处置收益（- 资产处置损失）
  • 利润总额
    • 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出
  • 净利润
    • 利润总额 - 所得税费用
  • 营业外收入
    • 企业发生的营业利润以外的收益
    • 主要包括非流动资产毁损报废利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等
  • 营业外支出
    • 企业发生的营业利润以外的支出
    • 主要包括非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠支出、非常损失、固定资产盘亏损失、企业未按规定缴纳残疾人就业保障金缴纳的滞纳金等
  • 本年利润会计处理
    • 1.损益类科目转入本年利润
    • 2.确认及结转所得税费用
    • 3.结转本年净利润与本年亏损至利润分配——未分配利润
  • 利润分配的核算
    • 1.提取盈余公积
    • 2.分配给股东或投资者现金股利或利润
    • 3.股票股利
    • 4.利润分配明细科目结转
  • 综合收益总额
    • 净利润 + 其他综合收益 - 所得税影响
• 政府补助
  • 定义：企业从政府无偿取得货币性资产或非货币型资产（一定要有资产的转移） 主要形式：无产拨款、税收返还、财政贴息、无偿给予非货币资产等。
  • 范围：
    • 同时满足：①政府无偿给予 ②有资产的转移
    • 对比：
  • 分类
    • 与资产相关的：必须要行成长期资产（拥有所有权） 与收益相关的：其他的，主要用于补偿企业已发生或即将发生的费用或损失
  • 会计科目
  • 会计处理
    • • 总额法： （全额确认收益）
        • 净额法 （作为相关成本费用扣减）
    • 与资产相关 （取得长期资产）
      • 不得随意变更 ①收到补助 借：银行存款 贷：递延收益 注：政府给予非货币性资产的入账金额：公允价值-- ->名义金额1元
      • 总额法 先收补助后买资产：资产开始折旧摊销时摊销补助 先买资产后补助：剩余寿命内摊销补助
        • 净额法 资产达到预定可使用状态和取得补助孰晚的时点 --------------------------------------------
      • 构建固定资产
        • 借：固定资产 贷：银行存款等
          • 资产达到预定可使用状态和取得补助孰晚的时点 借：固定资产 贷：银行存款等 借：递延收益 贷：固定资产 将政府补助冲减相关资产账面价值
      • 固定资产折旧
        • 借：管理费用 贷：累计折旧
      • 递延收益摊销
        • 剩余寿命期内分期计入损益 借：递延收益 贷：其他收益 （日常） 营业外收入 （ 非日常）
          • -
      • 固定资产终止确认时
        • 资产被提前处置，递延收益一次性转入当期损益 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：原材料/银行存款等 营业外支出/资产处置损益（损失） 贷：固定资产清理 营业外收入/资产处理损益（利得）
          • 同左
    • 与收益相关
      • 用于补偿以后期间
        • --钱收到时无法确定能否满足政府补助所附条件 借：银行存款 贷：其他应付款 --确定能满足条件后再确认递延收益 借：其他应付款 贷：递延收益 --若收到就能确保满足政府补助所附条件： 借：银行存款 贷：递延收益 ------------------------------------------------------------------------ 相关期间计入当期损益 -- 相关期间冲减费用成本 借：递延收益 借：递延收益 贷：其他收益 (日常） 贷：生产成本/管理费用 （日常 营业外收入（非日常） 营业外支出 （非日常
      • 用于已发生期间
        • 直接计入当期损益 同上
          • 直接冲减相关成本
      • 已计入损益需要退回的
        • 1.初始确认时冲减相关资产成本账面价值的：调整资产账面价值 2.存在递延收益的：冲减相关递延收益账面余额，超过部分计入当期损益 2.其他情况：直接计入当期损益 4.属于前期差错的政府补助退回：按前期差错更正进行追溯调整。
  • 综合性业务
    • 同时包含与资产和收益相关的，应当拆开来分别处理，难以区分的作为与收益相关的
  • 财政贴息 （王立立暂无）
    • 拨款给贷款银行
      • 方法一：按实际收到金额和优惠利率计算 借：银行存款 【贷款本金】 贷：长期借款--本金 借：在建工程等 【优惠后利息】 贷：长期借款---应计利息
      • 方法二： 按借款公允价值入账，收到金额与公允价值差额确认为递延收益，采用实际利率法摊销，冲减借款费用 借： 银行存款 【贷款本金】 长期借款--利息调整 【贷款本金-贷款公允】 贷：长期借款--本金 【贷款本金】 递延收益 【贷款本金-贷款公允】 借：在建工程等 【账面价值*实际利率】 贷 ：长期借款--应计利息 【本金*优惠后利率】 --利息调整（倒挤） 借：递延收益 【利息调整摊销额】 贷：在建工程
    • 拨款给企业
      • 将对应的贴息冲减相关借款费用
        • 借：银行存款 【贷款本金】 贷：长期借款 --本金 借：在建工程等 【本金*票面利率】 贷：长期借款--应计利息 借：其他应收款 【财政贴息部分】 贷：在建工程
• 产品成本
  • 产品成本、料、工、费
  • 成本核算对象
    • 制造企业
      • ①大量大批单步骤生产或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的大量大批多步骤成产
        • 以产品品种为成本核算对象
          • 品种法
      • ②单件小批单步骤生产和管理上不要求提供生产步骤信息的多步骤生产
        • 以每批或每件产品为成本核算对象
          • 分批法
      • ③大量大批多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息
        • 以每种产品及各生产步骤为成本核算对象
          • 分步法
  • 成本核算项目
    • 直接材料
    • 燃料和动力
      • 如不设置，则外购的动力计入直接材料项目中
    • 直接人工
    • 制造费用
      • 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧和修理费、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失、正常废品范围内的废品损失等
  • 一般程序
    • ①分配要素费用；②分配辅助生产成本；③分配制造费用；④结转完工产品成本；⑤结转期间费用。
    • 经产成品仓库验收入库后。 借： 库存商品 贷：生产成本—基本生产成本
  • 在产品核算
    • 定义
      • 企业在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。
    • 在产品 盘盈盘亏
      • 在产品盘盈
        • 借：生产成本——基本生产成本 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：制造费用【教材“管理费用”】
      • 在产品盘亏、毁损、非正常损失：
        • 借：待处理财产损溢 贷：生产成本——基本生产成本 借：待处理财产损溢 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 【在产品已经抵扣过增值税，如果有不得抵扣的增值税部分需要作转出处理】 借：制造费用【准予核销计入产品成本的损失】【教材“管理费用”】 其他应收款【过失人赔偿】 营业外支出【非正常损失】 贷：待处理财产损溢
  • 生产费用在完工产品和在产品之间的分配
    • 生产分配总原则
      • 1.生产费用在各种产品之间归集和分配后
      • 2.月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
      • 3.分配方法两种：①将全部费用按一定比例在完工产品和月末在产品之间分配。 ②先确定月末在产品的成本，再计算出完工产品的成本。
    • 1.不计算在产品成本 （即在产品成本为零）
      • 0 + 本月生产费用 = 本月完工产品成本 + 0
      • 适用：各月末在产品数量很小，在产品成本计算与否对完工产品成本影响不大时
    • 2.在产品成本按年初数固定计算
      • 固定 + 本月生产费用 = 本月完工产品成本 + 固定
      • 每月初在产品成本与月末在产品成本相等，当月发生的生产费用，全部由当月完工产品成本负担。；； 年终，实际盘点，重新计算
      • 适用：各月末在产品数量比较稳定，相差不多。
    • 3.在产品成本按所耗原材料费用计算
      • 在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品成本负担
      • 适用：当原材料费用在生产成本中占的比重大，是在生产开始时一次就全部投入时
      • 生产费用
        • 直接材料
          • 在产品、完工产品分摊
        • 直接人工、制造费用
          • 完工产品
    • 4.按约当产量比例计算
      • 含义：实际结存的在产品数量按其完工程度折合为大约相当的完工产品产量
      • 直接材料
        • 一次投入
          • 在产品实际数量
        • 分次投入
          • 在产品约当产量
      • 直接人工
        • 在产品约当产量
      • 制造费用
        • 在产品约当产量
      • 在产品约当产量=在产品数量×完工百分比 某项费用分配率=某项费用总额÷（完工产品产量+在产品约当产量） 完工产品应负担的生产费用=完工产品产量×费用分配率
      • 工时定额：产品完工率=（前工序累计工时定额+本工序工时定额*50%）/单位产品工时定额*100%
      • 适用：在产品数量较多，各月在产品数量变动也较大，同时产品成本中各项费用的比重又相差不多的企业。
    • 5.定额比例法
      • 适用：各月在产品数量变动较大的情况下，如果各项消耗定额比较准确、稳定，完工产品和月末在产品成本可以按照定额消耗量或定额费用的比例进行分配。
      • 直接材料一般按定额消耗量或定额费用比例分配，加工费用一般按定额工时比例分配。
      • 定额比例（费用分配率）=（月初在产品实际费用+本月实际费用） ÷[完工产品定额消耗量（定额费用）+月末在产品定额消耗量（定额费用）]
      • 完工产品实际费用=完工产品定额消耗量（定额费用）×费用分配率
      • 月末在产品实际费用=月末在产品定额消耗量（定额费用）×费用分配率
    • 6.在产品按定额成本计算
      • 1.根据月末实际结存的在产品数量和各项费用的单位定额，计算出月末在产品定额成本 月末在产品定额成本： 直接材料定额成本=月末在产品数量×单位在产品材料消耗定额×材料计划单价 直接人工定额成本=月末在产品数量×单位在产品工时定额×单位定额工时的人工费用 制造费用定额成本=月末在产品数量×单位在产品工时定额×单位定额工时的费用
      • 2.完工产品成本=月初在产品费用+本月生产费用—按定额成本计算的月末在产品成本
      • 3.按定额成本计算在产品成本时，月末在产品成本脱离定额的差异全部由完工产品成本负担。
      • 适用：各月在产品数量变动不大，各项消耗定额比较准确、稳定的情况下采用。
  • 制造企业产品成本计算
    • 1.品种法
      • 大量大批的单步骤生产， 或管理上不要求分步计算产品成本的大量大批多步骤生产
        • 发电、采掘
    • 2.分批法
      • 单件小批单步骤生产， 管理上不要求分步计算成本的多步骤生产
        • 精密仪器和船舶制造、服装加工
    • 3.分步法（逐步结转、平行结转）
      • 大量大批多步骤生产，而且管理上要求分步计算产品成本
        • 纺织、冶金、造纸及机械制造
      • 是否计算半成品成本
        • 是：逐步结转分步法
        • 否：平行结转分步法