2025CPA-第2章审计计划、4分

这是一篇关于2025CPA-第2章审计计划4分思维导图，主要内容包括：重要性的作用、考虑因素、实际应用以及明显微小错报的临界值等方面。

• 明显微小错报的临界值
  • ①可以不累计 ②无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看，都是明显微不足道的。 ③“明显微小”≠“不重大 ”【概念不同：判断错报是否重大→用财务报表整体重要性。】 ④如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的
  • 该错报可以不累积，但并不意味着注册会计师可以不实施进一步的程序， 例如，考虑对舞弊风险评估结果的影响。如果有充分证据表明风险评估结果发生变化，注册会计师还应考虑设定的明显微小错报的临界值 是否恰当。
  • 1~n个【金额可以为0】
  • 通常，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，还应当要求管理层更正这些错报
  • 明显微小错报临界值 = 财务报表整体重要性 × 百分比（通常为 3% ～ 5%，不超过 10%） 【除非认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值】
    • 确定时的考虑因素
      • 以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额
      • 重大错报风险的评估结果
      • 被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望
      • 被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望
• 重要性
  • （作用）重要性为下列方面提供了基础：
    • 确定风险评估程序的性质、时间安排和范围
    • 识别和评估重大错报风险
    • 确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
  • 影响报表使用者依据财务报表作出的经济决策
  • 财务报表整体的重要性
    • 财务报表整体的重要性 = 基准 × 百分比（通常为 1% ～ 5%）
      • 选择基准的考虑因素。包括：
        • 财务报表要素
        • 是否存在财务报表使用者特别关注的项目
          • ps：“特定会计主体的财务报表使用者”不等同于“个别财务报表使用者”， 例如从事制药业的甲公司为一个特定会计主体， 而甲公司的某个股东属于个别财务报表使用者
        • 被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境
        • 被审计单位的所有权结构和融资方式
        • 基准的相对波动性
      • 常用基准的示例
        • ①企业的盈利水平保持稳定
          • 经常性业务的税前利润
        • ②企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生， 或由正常盈利变为微利或微亏， 或本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少
          • 过去3~5年 经常性业务的平均 税前利润或亏损（取绝对值）， 或其他基准，eg：营业收入
        • ③国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属企业提供研发服务，并以成本加成方式向相关企业收取费用
          • 成本与营业费用总额
        • ④企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备
          • 总资产
        • ⑤企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大知名度和影响力
          • 营业收入
        • ⑥开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值
          • 净资产
        • ⑦公益性质的基金会
          • 捐赠收入或捐赠支出总额
      • 百分比：考虑因素包括但不限于：
        • 被审计单位是否为上市公司或公众利益实体
        • 财务报表使用者的范围
        • 被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）
        • 财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如具有特殊目的财务报表的使用者）
  • 特定交易类别、账户余额或披露的重要性【如适用】
    • 0~n个
    • 确定时的考虑因素
      • 法律法规或适用的财务报告编制基础 是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期（例如，关联方交易、管理层和治理层的薪酬等）
      • 与被审计单位所处行业相关的关键性披露（例如，制药企业的研究与开发成本等）
      • 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面 （例如，重大企业合并的披露等）
  • 实际执行的重要性
    • ①旨在将 未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平 ②确定：运用职业判断
    • 1~n个
    • 实际执行的重要性 = 财务报表整体重要性 × 百分比（通常为 50% ～75%）
      • 确定时的考虑因素
        • 对被审计单位的了解
        • 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
        • 根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
      • 实务运用
        • （1）注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目。
        • （2）不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这是由于：
          • ①单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险。
          • ②对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
          • ③对于识别出 存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
        • （3）注册会计师可以运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。