导图社区 【第十六章所有者权益】第三节资本公积、其他综合收益及留存收益
这是一篇关于第三节资本公积、其他综合收益及留存收益的思维导图，主要内容包括：资本公积的确认和计量，其他综合收益的确认与计量及会计处理，盈余公积，未分配利润。
这是一篇关于第二节其他权益工具的思维导图，主要内容包括：其他权益工具会计处理的基本原则，科目设置，主要账务处理。
这是一篇关于第一节实收资本的思维导图，主要内容包括：实收资本概述，实收资本增减变动的会计处理，有助于理解和掌握实收资本相关的会计核算知识。
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第三节 资本公积、其他综合收益及留存收益
资本公积的确认和计量
会计处理
资本溢价或股本溢价
资本溢价（非股份有限公司）
借：银行存款/固定资产/无形资产/长期股权投资等 贷：实收资本【份额】 资本公积——资本溢价
股本溢价（股份有限公司）
溢价发行股票时
借：银行存款 贷：股本【面值】 资本公积——股本溢价
支付发行手续费、佣金等发行费用
借：资本公积——股本溢价等 贷：银行存款
其他资本公积
以权益结算的股份支付
等待期内应按照授予日权益工具的公允价值计算确定的金额
借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积
在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额
借：银行存款 资本公积——其他资本公积 贷：股本【面值】 资本公积——股本溢价【倒挤】
采用权益法核算的长期股权投资
长期股权投资采用权益法核算的， 投资方享有的被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动
借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积
或反向
当处置采用权益法核算的长期股权投资时
借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
资本公积（资本溢价或股本溢价）转增资本
借：资本公积——资本溢价/股本溢价 贷：实收资本/股本
所有者权益不变
真题
【2023】
下列各项有关企业资本公积会计处理的表述中， 正确的有（AB）。
A.委托证券公司代理发行股票而支付的手续费、佣金应从资本公积中扣除
B.收到投资者超出其所占注册资本份额的投资应计入资本公积
C.新加入投资者出资价格高于原有投资者的出资价格，则说明新加入投资者出资价格不公允，超出部分不应计入资本公积
则说明超出部分为资本溢价，应计入资本公积
D.经股东会决议用资本公积转增股本的，应从资本公积（其他资本公积）转入股本
应从资本公积（股本溢价）转入股本
其他综合收益的确认与计量及会计处理
含义及分类
含义
企业根据相关会计准则的规定未在当期损益中确认的各项利得和损失
分类
以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益
以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益
以后会计期间 不能重分类进损益的 其他综合收益项目
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的 非交易性权益工具投资的公允价值变动（含汇兑差额）
【综（股）】
借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动
借：交易性金融负债——公允价值变动 贷：其他综合收益
重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动
借：应付职工薪酬 贷：其他综合收益
按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额
借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益
以后会计期间 在满足规定条件时 将重分类进损益的 其他综合收益项目
分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资
【综（债）】
公允价值变动
借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益
计提信用减值准备
借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备
终止确认时： 将其他综合收益转入当期损益
金融资产重分类
【摊】→【综（债）】
第一步： 对应转（相同的明细科目）
借：其他债权投资——成本/应计利息/利息调整【可借可贷】 贷：债权投资——成本/应计利息/利息调整【可借可贷】
第二步： 调整公允价值变动（补）
借：其他债权投资——公允价值变动 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
第三步： 调整减值准备
借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益——信用减值准备
【综（债）】→【损（债）】
第一步
借：交易性金融资产——成本【公允价值】 贷：其他债权投资——成本/应计利息/利息调整/公允价值变动 公允价值变动损益【可借可贷】
第二步
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 ——信用减值准备 贷：公允价值变动损益
按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额
存货或自用房地产转换为投资性房地产
企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的
借：投资性房地产——成本【转换日的公允价值】 存货跌价准备【可能涉及】 贷：开发产品等 其他综合收益【差额】
企业将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产， 其公允价值大于账面价值的
借：投资性房地产——成本【转换日的公允价值】 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 其他综合收益【差额】
处置该项投资性房地产时， 因转换计入其他综合收益的金额应转入当期损益
借：其他综合收益 贷：其他业务成本
现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
借：套期工具 贷：其他综合收益——套期储备【部分】
外币财务报表折算差额
投资收益： 全部处置、部分处置
【2021】
下列各项所有者权益相关项目中， 以后期间能够转入当期净利润的是（B）。
A.股本溢价
计入“资本公积——股本溢价”，以后期间不转入净利润
B.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
计入“其他综合收益”，属于能够转入当期净利润情形
C.非交易性权益工具投资公允价值变动额
计入“其他综合收益”，以后期间结转计入留存收益，不计入净利润
D.重新计量设定受益计划变动额
计入“其他综合收益”，以后期间结转不计入净利润
【2022】
下列各项企业所有者权益项目中， 以后期间能够转入当期损益的有（AD）。
A.现金流量套期工具产生的利得或损失中的有效套期部分
B.重新计量设定受益计划变动额
不可以重分类转入损益
C.以权益结算的股份支付于等待期内计入资本公积的金额
不影响损益
D.其他债权投资公允价值变动额
盈余公积
有关规定
利润分配的顺序
①提取法定公积金
②提取任意公积金
③向投资者分配利润或股利
④形成未分配利润
企业提取盈余公积的用途
弥补亏损
转增资本
扩大企业生产经营
弥补亏损的主要渠道
以后年度税前利润弥补
以后五年内
以后年度税后利润弥补
盈余公积弥补
应当由董事会提议，并经股东会批准
公积金弥补
应当先使用任意公积金和法定公积金；仍不能弥补的，可以按照规定使用资本公积金
确认和计量
企业提取盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积
企业用盈余公积弥补亏损时
借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏
企业用盈余公积转增资本时
借：盈余公积 贷：实收资本/股本
未分配利润
分配股利或利润
经股东会或类似机构决议， 分配给股东或投资者的现金股利或利润
借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利
所有者权益减少
经股东会或类似机构决议， 分配给股东的股票股利（应在办理增资手续后）
借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本
期末结转
企业期末结转利润时
借：收入类科目 贷：本年利润
借：本年利润 贷：费用类科目
结转后看“本年利润”的余额： 贷方余额为当期实现的净利润， 借方余额为当期发生的净亏损
年度终了
反向结转“本年利润”
借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润
将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额， 转入“未分配利润”明细科目
冲减未分配利润
借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利或利润 ——转作股本的股利
结转后
“未分配利润”明细科目的贷方余额，就是未分配利润的金额；如出现借方余额，则表示未弥补亏损的金额
“利润分配”科目所属的除“未分配利润”以外的其他明细科目应无余额
以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损， 不需要进行专门的账务处理
企业应将当年实现的利润自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方， 其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然抵补
无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损，其会计处理方法均相同；但是，两者在计算交纳所得税时的处理是不同的
以税前利润弥补亏损，其弥补的数额可以抵减当期应纳税所得额
以税后利润弥补亏损，其弥补的数额不能抵减当期应纳税所得额
举例
A股份有限公司的股本为100000000元，每股面值1元【100000000股】。 2×24年初未分配利润为贷方80000000元，2×24年实现净利润50000000元。 假定公司按照2×24年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积， 同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。 2×25年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。
2×24年度终了时
企业结转本年实现的净利润
借：本年利润 50000000 贷：利润分配——未分配利润 50000000
提取法定盈余公积和任意盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积 5000000=50000000×10% ——提取任意盈余公积 2500000=50000000×5% 贷：盈余公积——法定盈余公积 5000000 ——任意盈余公积 2500000
结转“利润分配”的明细科目
借：利润分配——未分配利润 7500000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 5000000 ——提取任意盈余公积 2500000
“利润分配——未分配利润”的余额 =80000000＋50000000－7500000 =122500000 即贷方余额为122500000元， 反映企业的累计未分配利润为122500000元
批准发放现金股利
借：利润分配——应付现金股利 20000000=100000000×0.2 贷：应付股利 20000000
借：利润分配——未分配利润 20000000 贷：利润分配——应付现金股利 20000000
2×25年3月15日
实际发放现金股利
借：应付股利 20000000 贷：银行存款 20000000
发放股票股利
借：利润分配——转作股本的股利 30000000=100000000×1×30% 贷：股本 30000000
借：利润分配——未分配利润 30000000 贷：利润分配——转作股本的股利 30000000
