债务重组

这是一篇关于债务重组的思维导图，定义：在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

债务重组

• 概述
  • 定义
    • 在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易
    • 不强调在债务人发生财务困难，也不论债权人是否作出让步，只要重新达成了协议，就符合债务重组的定义
    • 债务重组涉及的债权和债务，是符合金融资产和金融负债定义的债权和债务，针对合同资产、合同负债、预计负债等进行的交易安排，不属于债务重组
  • 不适用债务重组
    • 通过债务重组形成企业合并的：企业合并准则
    • 破产清算期间进行的债务重组：清算相关准则
    • 债务重组构成权益性交易的
  • 债务重组中不属于权益性交易的部分仍然确认债务重组相关损益 比如：A是B的股东，B发生财务困难，其他债务人豁免B50%的债务，A豁免80%,则A50%的部分属于债务重组损失，30%的部分属于权益性交易
  • 重组方式
    • 债务人以资产清偿债务（包括金融资产和非金融资产）
    • 债务人将债务转为权益工具，债务人发行权益工具（例如股票）以清偿其债务
    • 修改其他条款，调整债务本金、改变债务利息以及变更还款期限
    • 组合方式，使用以上三种方式中一种以上方式组合清偿债务
• 计量
  • 债权债务终止
    • 1、对于在报告期间已经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项 2、债权的减值结转 3、分类为公综的，其他综合收益转入投资收益
  • 债权人
    • 以资产清偿债务 或将债务转为权益工具
      • 受让金融资产-以金融资产的公允价值入账
      • 受让非金融资产 债权人受让某非金融资产的成本=放弃债权的公允价值+直接相关费、税（不可扣）
      • 受让多项资产 1、金融资产=合同生效日的公允 2、非金融资产=（放弃债权公允价值-金融资产公允价值）×各项资产公允价值/各项资产公允价值之和 上述公式中公允价值，均为债务重组合同生效日公允价值 3、受让日：如果金融资产的公允价值有变化，按受让日的公允入账 非金融资产不变，还按合同生效日分配的金额入账
      • 受让处置组 非金融资产入账价值=（放弃债权公允价值+负债确认金额-金融资产公允价值）×各项资产公允价值/各项资产公允价值之和 上述公式中公允价值，均为债务重组合同生效日公允价值
      • 受让的资产划分为持有待售 1、将其划分为持有待售类别的，债权人应当在初始计量时，比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。 2、若公允价值减去处置费用后的净额小于假定不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额，其差额计入“资产减值损失”科目。
    • 修改其他条款
      • 修改其他条款导致全部债权终止确认
      • 修改其他条款未导致全部债权终止确认 1、以前怎么计量还怎么计量 2、对于以摊余成本计量的债权，重新计算该重组债权的账面余额，并将相关利得或损失记入“投资收益”科目 3、重新计算的该重组债权的账面余额，应当根据将重新议定或修改的合同现金流量按债权原实际利率折现的现值确定
    • 组合方式
      • 一般认为做出了实质性修改
      • 1、以公允价值初始计量重组债权和受让的新金融资产 2、非金融资产入账价值=（放弃债权公允价值-重组债权公允价值-金融资产公允价值）×各项资产公允价值/各项资产公允价值之和 3、放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。
  • 债务人
    • 以资产清偿
      • 金融资产
        • 1、债务人应当将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益 2、以前分类为公综的其他综合收益转入投资收益 3、以前指定为公综的其他综合收益转入留存收益
      • 非金融资产
        • 1、清偿债务的账面和资产的账面差额，借记或贷记“其他收益——债务重组收益” 2、处置组所属的资产组或资产组组合分摊了企业合并中取得的商誉的，该处置组应当包含分摊至处置组的商誉。处置组中的资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备
    • 转为权益投资
      • 清偿债务的账面和权益工具的公允价值差额--投资收益
      • 权益工具公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。
      • 债务人因发行权益工具而支出的相关税费等，应当依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润等。
    • 修改其他条款
      • 修改其他条款导致债务终止确认
      • 修改其他条款未导致债务终止确认 1、如果修改其他条款未导致债务终止确认，或者仅导致部分债务终止确认，对于未终止确认的部分债务，债务人应当根据其分类，继续以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他适当方法进行后续计量。 2、对于以摊余成本计量的债务，债务人应当根据重新议定合同的现金流量变化情况，重新计算该重组债务的账面价值，并将相关利得或损失记入“投资收益”科目。
    • 组合方式
      • 1、债务人应当在初始确认时按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量 2、所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，借记或贷记“其他收益——债务重组收益”或“投资收益”