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初级会计实务 第一章 会计概述
本导图主要内容为初级会计实务科目中的第一章——会计概述，含7个大块的内容。内容可供考前整体记忆，欢迎参考。
编辑于2021-08-28 17:10:20- 会计概述
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会计概述
会计概念、职能和目标
考点：1、基本职能和拓展职能的区分 2、核算职能和监督职能的区分 3、核算职能和监督职能的联系
会计概念
会计职能
基本职能
会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算质量的保障
会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算质量的保障
会计核算（最基本）
确认 计量 记录 报告
（1）款项和有价证券的收付
（2）财物的收发、增减和使用
（3）债权、债务的发生和结算
（4）资本、基金的增减
（5）收入、支出、费用、成本的计算
（6）财务成果的计算和处理
（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
会计监督
真实性
合法性
合理性
拓展职能
预测经济前景
参与经济决策
评价经营业绩
会计目标
提供信息 反应受托责任 帮助决策
要求会计工作完成的任务或达到的标准
向财务报告使用者提供会计信息
使用者
投资者
债权人
政府及其有关部门
社会公众
反映企业管理层受托责任履行情况
会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求
考点：“谨慎性”“可比性”“实质重于形式”“重要性”“相关性”“可理解性”的应用
会计基本假设
是企业会计确认、计量、记录和报告的前提，是对会计核算所处时间和空间范围等所做的合理假定。
会计主体
会计工作服务的特定对象，是会计确认、计量和报告的空间范围。
区分法律主体
法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体
如：生产车间、分公司、企业集团是会计主体，但不是法律主体
持续经营
是会计分期的前提
会计分期
连续的、长短相同的
货币计量
货币
会计基础
权责发生制
以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志
企业会计、政府会计中的财务会计、民间非营利组织会计
收付实现制
以现金的实际收付为标志
我国政府会计中的预算会计、国务院另有规定
会计信息质量要求
可靠性
实际发生
相关性
以可靠性为基础
会计信息与财务报告使用者的经济决策相关
可理解性
会计信息清晰明了
可比性
纵向可比（同一企业不同时期）
横向可比（不同企业相同会计期间）
实质重于形式
按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告
重要性
会计信息反映所有重要交易或事项
谨慎性
（1）对可能发生减值的资产计提减值准备
（2）固定资产加速折旧
（3）符合条件的或有应付金额确认为负债
不高估资产或者收益、低估负债或者费用
及时性
对于已发生的交易或事项，及时确认、计量和报告，不得提前或者延后
会计要素及其确认与计量
考点：1、资产的定义和应用 2、负债的定义和应用 3、收入、费用及利润的定义和应用 4、历史成本、重置成本、公允价值的应用 5、会计等式的表现形式 6、九类基本经济业务对会计等式平衡关系及总额的影响
会计要素及其确认条件
资产
定义及特征
企业拥有或控制的资源
预期给企业带来经济利益
由企业过去的交易或事项形成的
确认条件
与该资源有关的经济利益很可能流入企业
该资源的成本或者价值能够可靠地计量
分类
流动资产
货币资金
交易性金融资产
应收票据
应收账款
预付款项
其他应收款
存货等
非流动资产
固定资产
在建工程
无形资产
开发支出
递延所得税资产等
负债
定义及特征
企业承担的现时义务
预期会导致经济利益流出企业
由企业过去的交易或事项形成的
确认条件
与该义务有关的经济利益很可能流出企业
未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
分类
流动负债
短期借款
应付票据
应付账款
预收款项
合同负债
应付职工薪酬
应交税费
其他应付款等
非流动负债
递延所得税负债等
所有者权益
定义
含义
企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益
公司的所有者权益又称为股东权益
来源
（1）所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，及资本溢价或股本溢价。 （2）留存收益，是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。 （3）其他综合收益，是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
股本（或实收资本）
资本公积
盈余公积
未分配利润等
确认条件
主要依赖于资产和负债的确认和计量
收入
定义及特征
企业在日常活动中形成的
是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
会导致所有者权益的增加
确认条件
（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品或提供的服务相关的权利和义务
（3）该合同有明确的与所转让的商品或提供服务相关的支付条款
（4）该合同具有商业实质，及履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额
（5）企业因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回
费用
定义及特征
企业在日常活动中形成的
是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
会导致所有者权益的减少
确认条件
与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
经济利益的流出额能够可靠计量
费用
营业成本
主营业务成本
其他业务成本
税金及附加
期间费用
管理费用
销售费用
财务费用等
利润
定义
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等
收入减去费用后的净额，反映的是企业日常活动的业绩
直接进入当期利润的利得和损失，是指应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失
确认条件
主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量
易错易混点辨析
收入与利得
（1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关
（2）收入是经济利益总流入，利得（营业外收入）是经济利益净流入
都会导致所有者权益增加，且与所有者投入资本无关
费用与损失
（1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关
（2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出
都会导致所有者权益减少，且与向所有者分配利润无关
会计计量属性及其应用原则
历史成本
又称实际成本，是指取得或制造某种财产物资时所实际支付的现金或现金等价物
资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量
负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量
应用：固定资产初始入账价格
重置成本
按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物
资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量
应用：盘盈固定资产
可变净现值
以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售所必需的费用，以及相关税费后的净值
应用：存货的期末计量
现值
对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的现值，是考虑货币时间价值的一种计量属性
资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量
应用：具有融资性质的分期付款购买固定资产的成本
公允价值
指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所能支付的价格
应用：交易性金融资产期末计量
⭐️会计等式
资产=负债+所有者权益
反映了企业在某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系，该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式
是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据
收入-费用=利润
反映了企业利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式
收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的依据
交易或事项对会计等式的影响（9种）
会计科目和借贷记账法
考点：1、借贷记账法的概述 2、资产类、负债类和所有者权益类账户的账户结构 3、试算平衡的直接依据和试算平衡的结果分析
会计科目和账户
会计科目
简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基本单元
按反映的经济内容分类
资产类
负债类
所有者权益类
成本类
损益类
按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
总分类科目
明细分类科目
易错易混点辨析
（1）“坏账准备”“存货跌价准备”“固定资产减值准备”“无形资产减值准备”“预付账款”属于资产类科目，而非负债类科目
（2）“长期待摊费用”属于资产类科目，而非损益类科目
（3）“预收账款”属于负债类科目，而非资产类科目
（4）“其他综合收益”属于所有者权益类科目，而非损益类科目
（5）“制造费用”“研发支出”属于成本类科目，而非损益类科目
（6）“主营业务成本”“其他业务成本”属于损益类科目，而非成本类科目
账户
根据核算的经济内容分类
资产类账户
负债类账户
共同类账户
所有者权益类账户
成本类账户
损益类账户
根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类
总分类账户
明细分类账户
借贷记账法
以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法
复式记账法，是对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统的反映会计要素增减变化的一种记账方法
借贷记账法
企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法
增减记账法
收付记账法
借贷记账法的账户结构
账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录，增加数和减少数及一方登记增加额，另一方就登记减少额
1、资产类和成本类账户的结构
2、负债类和所有者权益类账户的结构
3、损益类账户的结构
借贷记账法下的账户对应关系与会计分录
账户对应关系
会计分录
简单会计分录
一借一贷
复合会计分录
一借多贷
多借一贷
多借多贷
借贷记账法下的试算平衡
试算平衡的分类
（1）发生额试算平衡
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
直接依据：借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”
（2）余额试算平衡
全部账户借方期末（初）余额合计= 全部账户贷方期末（初）余额合计
直接依据：财务状况等式，即：资产=负债+所有者权益
试算平衡表的编制
试算不平衡，表示记账一定有错误。但试算平衡时，不能表明记账一定正确。
不影响借贷双方平衡关系的错误通常有
（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡
（2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡
（3）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡
（4）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡
（5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡
（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵消，借贷仍然平衡
会计凭证、会计账簿与账务处理程序
考点：1、原始凭证的分类 2、原始凭证的填制要求 3、记账凭证的填制要求 4、实际业务如何选择记账凭证的种类 5、会计账簿的格式与分类 6、账簿的启用与登记 7、账证核对、账账核对和账实核对的具体内容 8、结账的具体内容 9、三种错账更正方法的适用情况
会计凭证
概述
记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据
按照填制程序和用途可以分为
原始凭证
又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据
按取得来源分类
自制原始凭证（单位自制）
工资费用分配表
领料单
发料凭证汇总表
产品入库单
借款单等
外来原始凭证（外部流入）
购买原材料取得的增值税专用发票
职工出差报销的飞机票、火车票等
按格式分类
通用凭证（统一印制）
某省印制的在该省通用的发票、收据等
由国家税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票等
专用凭证（仅供本单位用）
领料单
差旅费报销单
折旧计算表
工资费用分配表等
按填制的手续和内容分类
一次凭证（一次完成）
收据
收料单
发货票
银行结算凭证等
累计凭证（多次记录）
限额领料单
汇总凭证（合并同类业务）
发料凭证汇总表
工资结算汇总表
差旅费报销单
记账内容
凭证的名称
填制凭证的日期
填制凭证单位名称和填制人姓名
经办人员的签名或者盖章
接受凭证单位名称
经济业务内容
数量、单位和金额
填制要求
基本要求
记录真实
内容完整
手续完备
书写清楚、规范
编号连续
不得涂改、刮擦、挖补
填制及时
自制原始凭证填制的基本要求
一次凭证
由相关业务人员一次填制完成
累计凭证
由相关人员在同一张凭证上重复填制完成
汇总凭证
由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成
原始凭证的审核
真实性
合法性、合理性
完整性
正确性
记账凭证
又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据
按反映的经济业务的内容来划分
收款凭证
记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证，根据有关库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制
登记库存现金日记账
银行存款日记账，以及有关明细分类账和总分类账
出纳人员收讫款项的依据
付款凭证
记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证，根据有关库存现金和银行存款支付业务的原始凭证填制
登记库存现金日记账
银行存款日记账
有关明细分类账和总分类账等账簿的依据
出纳人员支付款项的依据
转账凭证
用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证，根据有关转账业务的原始凭证填制
是登记有关明细分类账和总分类账等账簿的依据
基本内容
填制凭证的日期
凭证编号
经济业务摘要
应借应贷会计科目
金额
所附原始凭证张数
填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名库盖章
填制要求
基本要求
内容完整
书写清楚和规范
除结账和更正错账，可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证
记账凭证的依据
连续编号
填制记账凭证时若发生错误，应重新填制
填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销
特殊要求
收款凭证，左上方借方科目填写“库存现金”或“银行存款”科目
付款凭证，左上方贷方科目填写“库存现金”或“银行存款”科目
转账凭证，“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，不涉及“库存现金”或“银行存款”科目
审核
是否有原始凭证为依据？内容是否一致？
各项目的填写是否齐全？
应借、应贷科目以及对应关系是否正确？
记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致？计算是否正确？
是否文字工整，数字清晰，是否按规定进行更正？
出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记？
保管
会计凭证的保管，是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作
会计账簿
概述
以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续的记录各项经济业务和会计事项的簿籍
基本内容
封面
扉页
账页
是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏以及总页次和分户页次等基本内容
种类
按用途分类
序时账簿
日记账，按经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿
库存现金日记账、银行存款日记账
分类账簿
会计账簿的主体，编制财务报告的主要依据
总分类账簿：应收账款总账 明细分类账簿：原材料明细账
备查账簿
对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿
租入固定资产登记簿、代管商务物资登记簿
按账页格式分类
三栏式账簿
日记账、总账以及资本、债权、债务明细账
多栏式账簿
收入、成本、费用明细账
数量金额式账簿
原材料、库存商品等明细账
按外形特征分类
订本式账簿
优点：能避免账页散失和防止抽换账页
缺点：不能准确为个账户预留账页
适用于总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账
活页式账簿
优点：便于分工记账
缺点：若管理不善，可能会造成，账页散失或故意抽换账页
适用于明细分类账
卡片式账簿
一般只对固定资产的核算采用卡片账形式
也有少数企业在材料核算中使用材料卡片
会计账簿的启用与登记要求
封面上写明单位名称和账簿名称
启用订本式账簿，不得跳页、缺号
活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册
会计账簿的格式与登记方法
日记账的格式与登记方法
按时间先后顺序逐日逐笔进行登记
库存现金日记账
每日终了，与库存现金核对
主要为三栏式
银行存款日记账
每日结出存款余额
可以采用三栏式，也可采用多栏式
总分类账的格式与登记方法
常用三栏式
经济业务少的小型单位的总分类账，可根据记账凭证逐笔登记
经济业务多的大中型单位的总分类账，可以根据记账凭证汇总表或汇总记账凭证等定期登记
总分类账与明细分类账的平行登记
方向相同
期间一致
金额相等
对账与结账
对账
账证核对
账簿记录与会计凭证核对，做到账证相符
账账核对
总分类账之间的核对
总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对
总分类账簿与序时账簿之间的核对
明细分类账簿之间的核对
财产物资保管部门或使用部门定期编制收发结存汇总表报会计机构核对
账实核对
库存现金日记账账面余额与现实实际库存数逐日核对是否相符？
银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对是否相符？
各项资产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符
有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对是否相等
结账
将账簿记录定期结算清楚的会计工作
结清各种损益类账户，据以计算本期利润
结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额
错账更正的方法
划线更正法
账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误
红字更正法
记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误
更正：红字做相同凭证以示注销，以蓝字做正确凭证
记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误
更正：用红字冲销多记金额
补充登记法
记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时
更正：更正记账凭证，并以蓝字将少记金额补记
账务处理程序
记账凭证账务处理程序
适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位
优点：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生状况
缺点：登记总分类账的工作量较大
汇总记账凭证账务处理程序
适用范围：规模较大，经济业务较多的单位
优点：减轻了登记总分类账的工作量
缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工
科目汇总表账务处理程序
适用范围：经济业务较多的单位
优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可起到试算平衡的作用
缺点：科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查
财产清查
考点：1、财产清查的适用范围 2、财产清查的方法 3、银行存款余额调节表与未达账项
财产清查概述
通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法
种类
按照清查范围分类
全面清查
年终决算前
在合并、撤销或改变隶属关系前
中外合资、国内合资前
股份制改造前
开展全面的资产评估、清产核资前
单位主要领导调离工作前等
局部清查
对于流动性较大的财产物资，如原材料、产成品等，应根据需要随时轮流盘点或重点抽查
对于贵重财产物资，每月都要进行清查盘点
对于库存现金，每日终了，应由出纳人员进行清点核对
对于银行存款企业，至少每月同银行核对一次
对债券、债务，企业应每年至少同债权人、债务人核对1至2次
按照清查的时间分类
定期清查
年末、季末、月末
不定期清查
根据特殊需要临时进行
按照清查的执行系统分类
内部清查
本单位内部自行组织
外部清查
上级主管部门、审计机关、司法部门注册会计师等
财产清查的方法与处理
财产清查的方法
货币资金的清查方法
库存现金采用实地盘点法
银行存款采用与开户银行核对账目的方法进行
企业已收款，记账银行未收款未记账
调增银行对账单余额
企业已付款，记账银行未付款未记账
调减银行对账单余额
银行已收款，记账企业未收款未记账
调增企业银行存款日记账余额
银行已付款，记账企业未付款未记账
调减企业银行存款日记账余额
企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业未付款=银行对账单存款余额+企业已收银行未收款-企业已付银行未付款
实物资产的清查方法
实地盘点法
使用范围广，多数财产物资清查中都可采用
技术推算法
只适用于成堆量大而价值不高，逐一清点的工作量和难度较大的财产物资的清查
财产清查结果的处理
产生损溢，企业应于期末前查明原因，经机构批准后，在期末结账前处理完毕
未经批准，附注说明
财务报告
财务报告及其目标
企业定期编制的综合反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件
向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营状况和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策
财务报表的组成
资产负债表
某一特定日期的财务状况
利润表
一定会计期间的经营成果
现金流量表
一定会计期间的现金及现金等价物流入和流出
所有者权益变动表（股东权益变动表）
所有者权益各组成部分当期增减变动情况
附注
对以上报表中列示项目的文字描述或明细资料的补充，以及未能在这些报表中列示项目的说明