第3章 固定资产

注册会计师CPA会计第三章固定资产思维导图，包括：确认、初始计量、处置、后续支出、后续计量。

固定资产

• 确认
  • 专业人员服务费计入成本，员工培训费不计入成本
  • 借：在建工程（购买价款现值） 未确认融资费用（未付的利息） 贷：长期应付款（未付的本息和）
    • 未融费摊销=期初应付本金余额×实际利率 =（期初长付余额-期初未融费余额）×实际利率
      • 即内涵报酬率
• 初始计量
  • 自行建造
    • 建造期间
      • 盘亏、报废、毁损：计入在建成本
      • 盘盈：冲减在建成本
    • 完工后：计入当期营业外收支
    • 非常原因造成的
      • 无论是否完工都计入营业外支出
  • 出包方式
    • 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出）×100%
    • XX工程应分配的待摊支出=（XX工程的建筑工程支出、安装支出等）×待摊支出分摊率
  • 暂估入账：未来只调整入账价值，不调折旧
  • 试车期间取得的收入，冲减工程成本
  • 提取安全生产费
    • 提取时
      • 借：生产成本/制造费用 贷：专项储备（→期末余额在“其综”和“盈余”之间增设反映）
    • 使用时
      • （1）费用性支出 借：专项储备 贷：银存等
      • （2）形成固定资产 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银存等 达到预定可使用状态： 借：固定资产 贷:在建工程 借；专项储备 贷：累计折旧 （一次性全额计提）
  • 弃置费用
    • 借：固资 贷：在建（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用现值） 借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本×实际利率） 贷：预计负债 借：预计负债 贷：银存等（发生弃置费用支出时）
    • 一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益
• 处置
  • 已丧失使用功能
    • 营业外支出-处置非流动资产损失 营业外收入
  • 自然灾害
    • 营业外支出-非常损失
  • 出售、转让
    • 资产处置损益
  • 减值准备不可转回
  • 盘盈
    • 借：固资 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润
  • 盘亏
    • 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固资 借：原材料 其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢
• 后续支出
  • 将被替换部分的账面价值扣除，计入“营业外支出”
  • 资本化
    • 进行更新改造时先将原价、折旧和减值全部转销并停止折旧， 完工后再转固并按重新确定的使用寿命等计提折旧
  • 费用化
  • 固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧
• 后续计量
  • 应计折旧额=原值-净残值-减值准备
  • 年限平均法
    • 年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限
  • 工作量法
  • 双倍余额递减法
    • 年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限 最后两年改为年限平均法 净值=原值-折旧
  • 年数总和法
    • 年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率 年折旧率=5÷（1+2+3+4+5）
  • 会计估计变更
  • 与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变，应当改变折旧方法
  • 提或不提：下月
  • 更新改造：不提折旧 定期大修理：照提
  • 未使用的固定资产计提折旧→“管理费用”