导图社区 注会审计第二章审计计划
根据考试的重要程度整理，星标为必背内容，包含计划审计工作、初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划、重要性等。
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审计计划
计划审计工作
要求
计划审计工作是一项持续的过程【非只在计划阶段进行】
内容
进行初步业务活动
制定总体审计策略和具体审计计划
确定可接受的审计风险水平和重要性
配置项目人员
初步业务活动
初步业务活动的目的和内容
目的
具备执行业务所需的独立性和能力
不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项
与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解
针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序
在审计工作底稿中记录
评价遵守相关职业道德要求的情况
就审计业务约定条款达成一致意见
审计的前提
财务报告编制基础是否适当，且能够为预期使用者获取
被审计单位的性质
财务报表的目的
财务报表的性质
法律法规是否规定编制基础
就管理层的责任达成一致意见，管理层已认可并理解其应承担的责任并提供书面声明
管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
向注册会计师提供必要的工作条件
确认形式
注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明
如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定
如果法律法规要求承接此类审计业务，注册会计师可能需要向管理层解释这种情况的重要性及其对审计报告的影响
审计业务约定书
基本内容
财务报表审计的目标与范围
注册会计师的责任
管理层的责任
指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础
提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明
特殊考虑
考虑特定需要
17项
组成部分的审计
连续审计
审计业务约定条款的变更
是否向组成部分单独致送审计业务约定书
非必须或无须向组成部分单独致送
组成部分注册会计师的委托人【单独需要】
是否对组成部分单独出具审计报告【单独出报告需要】
与审计委托相关的法律法规的规定
母公司占组成部分的所有权份额【越小越需要】
组成部分管理层相对于母公司的独立程度【越独立需要单独】
在连续审计下是否需要对审计业务约定条款作出修改
有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围
需要修改约定条款或增加特别条款
被审计单位高级管理人员近期发生变动
被审计单位所有权发生重大变动
被审计单位业务的性质或规模发生重大变化
法律法规的规定发生变化
编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更
审计业务约定条款变更应考虑的问题
审计业务变成审阅业务或相关服务
如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务
商定程序可以提及
环境变化对审计服务的需求产生影响
对原来要求的审计业务的性质存在误解
审计范围存在限制
总体审计策略和具体审计计划
互相影响
总体审计策略【方向性指导】
审计范围
报告目标、时间安排及所需沟通的性质
审计方向（包括确定适当的重要性水平）
审计资源
具体审计计划【具体实施细则】
风险评估程序
询问、观察、、检查、分析
计划实施的进一步审计程序
总体方案
综合性方案
实质性方案
具体程序
控制测试
实质性程序
实质性分析程序
细节测试
计划其他审计程序
舞弊、持续经营、法律法规、关联方、环境事项、电子商务
导致审计计划更改的特别事项
在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由
对重要性水平的修改
对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改
对进一步审计程序的更新和修改等
对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间安排和范围的影响因素
被审计单位的规模和复杂程度
审计领域
评估的重大错报风险
执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力
重要性
概念
如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，通常认为错报是重大的
对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响
判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的
不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响
重要性水平分类
财务报表整体的重要性【必须有】【一个】
审计程序 实施阶段
决定风险评估程序的性质、时间安排和范围
识别和评估重大错报风险
确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
形成审计 结论阶段
使用整体和认定层重要性水平评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响
如何确定
确定原则
考虑因素
对被审计单位及其环境的了解
审计的目标
财务报表各项目的性质及其相互关系
财务报表项目的金额及其波动幅度
不考虑因素
具体项目计量相关的固有不确定性
错报对个别财务报表使用者可能产生的影响
风险评估的结果（还没有开始做程序）
以前年度审计中发现的错报的金额与性质(考虑当期）
确定时间
注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性
确定方法
定性与定量结合 财务报表整体的重要性水平＝基准×百分比
基准
选择基准考虑的因素
财务报表要素
财务报表使用者特别关注的项目
被审计单位的性质、所处的生命周期阶段、所处行业和经济环境
所有权结构和融资方式
基准的相对波动性
基准的确定
对于以营利为目的的企业，以经常性业务的税前利润作为基准
如果微利或微亏，可以考虑采用过去3-5年经常性业务的平均税前利润作为基准
常用基准
新设企业
总资产
新兴行业
营业收入
盈利水平保持稳定
经常性业务的税前利润
经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生
平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入
开放式基金
净资产
研发中心
成本与营业费用
公益性质的基金会
捐赠收入或捐赠支出
百分比的确定
基本要求
为选定的基准确定百分比需要运用职业判断【可高可低】
基准与百分比一般呈反向关系，例如：经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高
上市公司
公众利益实体
财务报表使用者的范围【越大越谨慎】
被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或者是否有大额对外融资
财务报表使用者是否对基准数据特别敏感【越敏感越谨慎】
惯例
对以营利为目的的制造行业实体，注册会计师可能认为经常性业务的税前利润的5％是适当的/对非营利组织，注册会计师可能认为总收入或费用总额的1％是适当的
特定类别交易、账户余额或披露的重要性【可有可无】【一个/多个】
法律法规或适用的财务报表编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期
与被审计单位所处行业相关的关键性披露
财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面
实际执行的重要性【必须有】【一个/多个】
定义
分类
整体的实际执行重要性【一个或多个】
特定的实际执行重要性【可有可无，一个或多个】
作用
旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平
执行时考虑因素
职业判断
对被审计单位的了解【这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新】
前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%
注册会计师无须通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性
可灵活应用
考虑因素【较低/较高】
首次接受委托的审计项目
连续审计项目，以前年度审计调整较多
项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等
存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷
选择实施进一步审计程序的对象
通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目
特殊情况选择
单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大【可能远超过财务报表整体的重要性】，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险
对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序【低估时一定要选择】
对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序【舞弊各种情况都要考虑】
实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性
运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性
运用区间估计评价管理层点估计的恰当性时需要将区间估计的区间缩小至等于或低于实际执行的重要性
修改重要性
修改类型
财务报表整体的重要性
特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）
修改原因
审计过程中情况发生重大变化
获取新信息
通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化
修改后的考虑
对实际执行的重要性以及明显微小错报临界值的影响，以及对风险评估和风险应对的影响
考虑是否有必要追加审计程序，以获取与保证程度相应的充分、适当的审计证据
尤其是完成阶段重新确定的财务报表整体重要性明显低于在计划阶段初步确定的重要性
错报
是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整
导致错报的事项
收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误
遗漏某项金额或披露，包括不充分或不完整的披露，以及为满足特定财务报告编制基础的披露目标而被要求作出的披露（如适用）
由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计
注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用
信息的分类、汇总或分解不恰当
错报的分类
事实错报：毋庸置疑的错报
判断错报：由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异
推断错报：注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报
明显微小错报临界值【必须有】【一个/多个】
运用职业判断
注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积
注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报
明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的
如果不确定错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的
定量
通常是将明显微小错报的临界值定为财务报表整体重要性的3%-5%，但不超过10%
如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多金额较小的错报，可能考虑采用较低的临界值，以免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报
以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额（错报越多，百分比越低）
重大错报风险的评估结果（风险越高，百分比越低）
被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（风险越高，百分比越低，因此如果甲方严格要求，可以定为0）
被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望（越勉强达标，百分比越低）
累计识别出的错报
注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小
错报的汇总数＝已识别的具体错报（事实错报＋判断错报）＋推断错报
对错报的考虑
错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报
抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现
审计过程中累积错报的汇总数接近重要性，表明存在比可接受的低风险水平更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性
子主题
如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性//注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变
