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审计
这是一个关于审计的思维导图，详细梳理了审计相关的各类知识要点，将审计知识系统化、条理化，有助于从整体上把握审计的知识点，理解各部分内容之间的逻辑关系，方便记忆和复习审计相关的各个知识点。
编辑于2026-01-13 00:13:13- 审计
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审计
第一章
一、审计的起源： ①18世纪下半叶，资本主义工业革命开始以后，英国的生产社会化程度大大提高，导致企业所有权和经营权进一步分离。出现了第1批以查账为职业的独立会计师。 ②1720年英国爆发了南海公司破产事件，请了会计师进行检查，并出具了一份查账报告书，这标志着独立会计师——注册会计师的正式诞生。
二、三方关系人 要注意的是并不是所有 审计种类中都有三方关系
只有上市公司的财务报表审计是公开的，合规审计和经营审计均不公开。
三、审计的发展模式和演进
1.账项导向审计阶段（19世纪中叶到20世纪40年代）
2.内控导向审计阶段（20世纪40年代以后）
3.风险导向审计阶段（20世纪70年代以来）
四、审计概念及种类
1.审计概念：审计是一个客观地获取和评价与经营活动和经营事项的认定有关的证据以确定这些认定与既定标准之间的符合程度并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。
2.审计种类 （按照审计的目的、内容的不同， 对审计进行分类。）
1.财务报表审计（上市公司披露） 也称会计报表，审计是对被审计单位的财务报表（如资产负债表，利润表所有者（股东）权益变动表和现金流量表）财务报表附注及相关附表进行的审计。
2.合规审计 是为查明和确定被审计单位财务活动或经营活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同、协议和有关控制标准而进行的审计。
3.经营审计 经营审计是为了评价某个组织的经营活动在业务、经营、管理方面的业绩，找出改进的机会，并提出改善的建议，而对一个组织的全部或部分业务程序与方法进行的检查。
五、鉴证业务 （保证服务）
1.定义 是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
2.鉴证对象 客观存在的事实和抽象的关系
3.鉴证对象信息 对鉴证对象的具体表达表述
4. 详述合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴定业务（可能的大题） ⑴ 按照鉴证业务的保证程度不同，现证业务可以分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务 ⑵ 含义 ① 合理保证的鉴证业务目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务水平下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 ② 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务降至该业务环境下可接受的水平，以此作为消极方式提出结论的基础。 ⑶ 区别 ① 目标不同：见含义。 ② 证据的收集程序不同：在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极的方式提出结论，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的职业过程，获取充分、适当的证据。 与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间和范围等方面是有意识的加以限制的，主要采用询问和分析程序获取证据。 ③ 所需证据的数量和质量不同。相对于有限保证的鉴证业务而言，合理保证的鉴证业务提供的保证程度相对较高，相应地，对证据数量和质量的要求也就越严格。 ④ 鉴证业务风险不同：由于有限保证的鉴证业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制，因此其检查风险高于合理保证的鉴证业务。 ⑤ 鉴证对象信息的可信性不同：与有限保证的鉴证业务相比，注册会计师在合理保证的鉴证业务中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平越高，相应的鉴证后的鉴证对象信息也更为可信。 ⑥ 提出结论的方式不同：合理保证的鉴证业务要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的鉴证业务要求注册会计师以消极方式提出结论。
六、大题
（一）与责任方认定的业务和直接报告业务的区别 1.按照鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取，鉴证业务可分为基于责任方认定的业务和直接报告业务 2.区别 ①预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息；在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取 ②注册会计师提出结论的对象不同。在责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师是否能获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论 ③责任方的责任不同。在责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象信息负责，可能对鉴证对象负责；在直接报告业务中，责任方仅对鉴证对象负责 ④鉴证报告的内容和格式不同。在责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息；在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论
（二）为什么不能提供绝对保证？ 由于下列因素的存在将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则 ①选择性测试方法的运用。注册会计师要在合理的时间内以合理的成本完成鉴证业务，通常只能采用选取特定项目和抽样等选择选择性测试的方法对被鉴证单位的信息进行检查 ②内部控制的固有局限性。例如，在决策时的人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。 ③大多数证据是说服性的而非结论性的。证据的性质决定了注册会计师依靠的并不是完全可靠的证据。 ④在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量的判断。在获取证据时，注册会计师可以选择获取何种类型和何种来源的证据；获取证据之后，注册会计师要依据职业判断，对其充分性和适当性进行评价。 ⑤在某些情况下，鉴证对象具有特殊性。例如，鉴证对象是矿产资源的储量、艺术品的价值、计算机软件开发的进度等。
（三）鉴证业务与相关服务的区别（也可以是客观题） 指那些有注册会计师提供的，除了鉴证服务以外的其他服务，包括对财务信息执行商定程序和代编业务。 区别： ①业务涉及的关系人不同。相关服务通常只涉及两方关系人，而鉴证业务通常涉及三方关系人。 ②业务关注的焦点不同。相关服务关注的焦点是信息的生成编制或对如何利用信息作出决策提供意见；而鉴证业务关注的焦点是适当保证和提高见证对象信息的质量，通常不涉及信息的利用。 ③工作结果不同。相关服务的工作结果不对，信息提供可信性保证；而鉴证业务的工作结果是注册会计师以书面形式提出的结论能对见证对象信息提供某种程度的可信性保证。 ④独立性要求不同。相关服务通常不对提供服务的注册会计师提出独立性要求；而鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务中的其他两方。
（四）顺查法和逆查法
1.顺查法
完整性认定
原始凭证➡记账凭证➡登记账簿➡财务报表
2.逆查法
存在或发生认定
财务报表➡登记账簿➡记账凭证➡原始凭证
第2章
会计事务所的四种形式
1.独资制
2.普通合伙制
3.有限责任合伙制
4.股份有限公司
第3章
P 44 图3-1和图3-2
子主题
第4章
注册会计师职业道德的基本原则有哪些？
1.诚信、独立性、客观公正
2.专业胜任能力和勤勉尽责
3.保密
4.良好职业行为
第5章
一、注册会计师法律责任的认定
1.违法行为
①违反合同约定（违约）
②违反法律法规
2.过错行为
①过失：是指其背离了法律和职业道德执行准则对其提出的恪尽职守的义务，包括高度注意义务 和忠实义务。
a. 一般过失：没有充分遵循职业准则的要求，在审计过程中对某些非重要审计事项没有保持应有的职业谨慎。累计起来后可能引起重大错报，从而导致注册会计师审计失败。
b. 重大过失：指注册会计师连最基本最重要的职业准则都未遵守，给当事人和社会公众带来较大的损失和危害。
②欺诈（刑事责任） 在执业过程中明知财务报告及其他有关材料不 真实，但仍故意作出虚假或失实的陈述，以达 到欺骗他人的一种故意行为。
P.80 图5-1。
二、注册会计师法律责任的归责原则
1.过错责任原则
2.无过错责任原则
3.过错推定原则
4.公平责任原则
第六章
一、现阶段我国注册会计师的总体目标
1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
2.按照审计准则的规定，根据审计结果，对财务报表出具审计报告并与管理层和治理层沟通。
二、分别简述治理层和注册会计师对财务报表的责任
1.管理层和治理层的责任
①按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表，包括使其实现公允反映。
②设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
③向注册会计师提供必要的工作条件。
2.注册会计师的责任
①对发现的错误和舞弊的责任。
②对发现违反法律法规行为的责任
3.管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系 被审计单位管理层治理层的责任与注册会计师的审计责任不能相互替代，减轻或免除。
三、管理层认定（大题）
1.管理层认定的两个层次 与各类交易事项及相关披露相关的审计目标 ⑴ 发生：确认已记录的交易和事项是真实的。 ⑵ 完整性：确认已发生的交易和事项确实已经记录，所有应包括在财务报表中的相关被披露均已包括。 ⑶ 准确性：确认已记录的交易和事项是按正确金额反映的，相关披露已得到恰当计量和描述。 ⑷ 截止：确认接近资产负债表日的交易和事项记录于恰当的期间。 ⑸ 分类：确认交易和事项已记录于恰当的账户。 ⑹ 列报：确认被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适当的财务报告编制基础下是相关的，可理解的。 与期末账户余额及相关披露相关的审计目标 ⑴ 存在：确认已记录的金额确实存在。 ⑵ 权利和义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。 ⑶ 完整性：确认已存在的金额均已记录，所有应包括在财务报表中的相关披露均已包括。 ⑷ 准确性、计价和分摊：确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。 ⑸ 分类：确认资产、负债和所有者权益，已记录于恰当的账户。 ⑹ 列报：确认资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的可理解的。
2.管理层认定的重点 ①存在：确认资产负债表日，已记录的存货均存在 ②完整性：确认销售收入包括了所有已发货的交易 ③准确性：应付账款反映的采购业务的价格、数量及其计算正确 ④准确性、计价和分摊：存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 ⑤权利和义务：公司对所有存货均拥有所有权，且存货未用作抵押
四、审计全过程（大题）
1.接受业务委托
会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或者保持某客户关系和具体审计业务。
2.计划审计工作
⑴初步业务活动
⑵制定审计计划 需要指出的是，计划审计工作并不是一个孤立的阶段， 而是一个持续的不断修正的过程贯穿于整个审计过程 的始终。
总体审计策略
具体审计计划
⑶实施风险评估程序
①了解被审计单位及其环境
②识别和评估重大错报风险（MRRP）
报表层的重大错报风险
认定层的重大错报风险
⑷实施控制测试和实质性程序
①总体应对措施
②进一步审计程序
a. 控制测试
b. 实质性程序
细节测试
实质性分析程序
⑸完成审计工作并出具审计报告
⑴质量复核
⑵确定审计意见，出具审计报告。
第七章 审计证据
一、审计证据的来源和分类
1. 审计证据的含义 是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。
2. 审计证据的信息来源
⑴构成财务报表基础的会计记录所含有的信息
⑵从其他来源获取的信息
3.审计证据的种类
⑴根据审计证据外在的具体形态
实物证据
书面证据
口头证据
环境证据
⑵根据获取的证据对审计结论的支持程度
直接证据
间接证据
⑶按照证据的来源
来自审计客户内部的证据
来自审计客户外部的证据
⑷根据证据所提供的逻辑证明
正面证据
反面证据
二、充分论述审计证据的充分和适当性（大题）
1.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，并受审计证据质量的影响。 错报风险越大，需要的审计证据可能越多，把审计风险控制在可接受的水平；如果审计证据的质量较高，相对而言注册会计师所需获取的审计审计证据的数量就可减少，反之，审计证据就应增加。 但审计证据的数量并不是越多越好，注册会计师需要进行有效率有效益的审计，通常会把审计证据的数量降到范围内的最低限度。
2.审计证据的适当性 ⑴.含义：审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。 ⑵审计证据的相关性 ①相关性是指审计证据应与审计目标相关联。 ②在确定审计证据的相关信息注册会计师应当考虑 a.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他证据无关。 b.针对同一项认定，可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 c.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 ⑶审计证据的可靠性 ①含义：可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实 ②判断标准： 从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 相关控制有效时内部生成的审计证据比控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 以文件记录形式无论是纸质电子或其他介质存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 从原件获取的审计证据比从复印传真或通过拍摄数字化或其他方式转化成电子形式的文件获取的审计证据更可靠。 在通常情况下，注册会计师以韩正方式直接从被行政者获取的审计证据比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。
3. 充分性和适当性之间的关系 审计证据的适当性会影响其充分性。审计证据的相关与可靠程度高，所需审计证据的适用越少，反之则要增加。如果审计证据的质量存在缺陷，那么证据数量再多，也难以到证明作用。
三、审计工作底稿的定义和目的
1.定义：是指注册会计师对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录
2.目的
提供证据，作为注册会计师得出总体目标的结论的基础
提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作
四、审计工作底稿的性质
1. 存在形式 可以纸质、电子或其他介质形式存在
2.内容
①审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。
②此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或与被审计单位举行的会议的记录、与其他人士（如其他注册会计师，律师，专家等）的沟通文件及错报汇总等。
五、审计工作的归档
1.归档期限
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内
如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
2.保存日期
会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年。
如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。
第八章 计划审计工作
一、客户关系和具体业务的接受和保持（3个条件）
①在接受新客户的业务前，或者在决定是否保持现有业务和考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所需根据具体情况获取必要信息。
②在接受新客户或现有客户的新业务时，如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所需评估确定接受该业务是否适当。
③当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所需记录的问题是如何得到解决的
二、就审计业务约定条款达成一致意见
除非法律法规另有规定，注册会计师不应承接拟议的审计业务 ⑴除特殊规定的情形外，注册会计师确定被审计单位在编制财务报表时，采用的财务报告编制基础不适当。 ⑵注册会计师未能与管理层达成就管理层认可并理解其责任的一致意见。
三、审计业务约定书是什么，目的是什么
1.定义
是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、财务报表审计的目标和范围、双方的责任以及拟出具审计报告的预期形式和内容等事项的书面协议。
2.作用（与管理层声明作区分）
⑴目的：明确约定双方的责任和义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护会计师事务所与被审计单位的利益。
⑵作用：
① 审计业务约定书可以增进会计师事务所与被委托人之间的了解，避免在审计目的范围和双方责任等方面产生误解，尤其是可以使被审计单位了解他们的会计责任和注册会计师的审计责任，明确被审计单位应该提供的合作，并以此作为划分责任的依据。
② 审计业务约定书可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据，如果被审计单位对注册会计师的服务提出疑问，注册会计师可以根据约定书的有关内容作出辩解。
③如果出现法律诉讼，审计业务约定书是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据。
四、审计业务约定条款的变更
1.能不能
可以
2.有什么条件
①在完成审计业务前，如果被要求将审计业务变更为保证程度较低的业务注册会计师应当确定是否存在合理理由。
②在缺乏合理理由的情况下，注册会计师应不同意变更审计业务约定条款
五、确定审计方向时注册会计师应考虑的： 1.重要性方面。主要包括：在制订审计计划时确定的重要性水平；为组成部分确定重要性目与组成部分的注册会计师沟通；在审计过程中重新考虑重要性水平；识别重要的组成部分和账户余额 2．重大错报风险较高的审计领域。 3．评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。 4.项目组人员的选择（在必要时包括项目质量复核人员）和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。 5．项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。 6．向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。 7.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。 8.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。 9．业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。 10．管理层对内部控制重要性的重视程度。 11.影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。 12．重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。 13．会计准则的变化。 14．其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化
六、总体审计策略和具体审计计划的关系
尽管总体审计策略通常是在具体审计计划之前编制的，但两者是紧密联系在一起的。注册会计师需要根据实施风险评估程序的结果对总体审计策略的内容予以调整。
七、审计过程中对计划的更改
计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的不断修正的过程贯穿于整个审计业务的始终。
由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。
八、首次接受审计委托的补充考虑： 与前任注册会计师进行沟通
如果被审计单位变更了会计师事务所，按照相关审计准则和职业道德规范的规定，在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
九、审计重要性
1.重要性含义
⑴重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。
⑵重要性水平可视为：财务报表中的错报漏报能否影响财务报表使用者决策的临界点，超过该临界点，就会影响使用者的判断和决策，这种错报和漏报就应被看作重要的。〔在财务报表审计中，如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，通常认为错报是重大的。〕
p153
2.重要性理解
①重要性的判断与具体环境有关。
不同被审计单位的规模性质，财务报表，使用者对信息的需求都不尽相同，因此注册会计师确定的重要性也不相同。
②对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。
a. 在考虑数额大小的时候还要注意多项小额错报的累计影响
b. 仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个门槛或临界点。在该门槛或临界点之上的错报就是重要的；反之则不重要。
c. 从性质上考虑错报的重要性要注意以下几点
属于错误还是舞弊
是否引起履行合同义务
是否影响收益趋势
舞弊性质严重，其他两项都引起了严重
③判断重要性是从财务报表使用者整体需求的角度出发。
如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。
十、确定计划的重要性水平应考虑的因素（简答）
①被审计单位及其环境的基本情况：行业状况，决策方向等因素都将影响注册会计师对重要性水平的判断。
②审计的目标，包括特定对象要求：信息使用者的要求等因素影响注册会计师对重要性水平的确定。
③财务报表各项目的性质及相互关系：由于财务报表各项目之间是相互联系的，注册会计师在确定重要性水平时需要考虑各种相互联系。
④财务报表项目的金额及其波动幅度：服务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者作出不同的反应。
十一、重要性与审计风险和审计证据之间的关系
通常来说重要性与审计风险之间存在反向关系
重要性水平越高，审计风险越低，重要性水平越低，审计风险越高。
重要性水平越低，所需收集的审计证据就越多；重要性水平越高，所需收集的审计证据得越少。
十二、未更正错报对财务报表的影响（管理层声
注册会计师应当确定未更正错报单独或汇总起来是否重大。
注册会计师应当与治理层沟通未更正错报。
如果被审计单位拒绝更正发现的未更正错报，但是注册会计师确定未更正错报单独或汇总起来是重大的而认为财务报表整体存在重大错报，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。
注册会计师还应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，即：管理层声明。 说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。
十三、审计风险的含义
审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 但不包含下面这种情况：即财务报表不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了财务报表中含有重大错报的审计意见的风险。
审计风险不同于企业的经营风险，但两者具有密切联系。许多经营风险最终都会有财务后果，从而影响到财务报表，进而对财务报表审计产生影响。
十四、审计风险模型（公式）
1.重大错报风险 （是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。）
⑴财务报表层次重大风险
此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督等但也有可能与其他因素有关如经济萧条企业所在行业处于衰退期；难以被界定于具体认定。
⑵认定层次的重大错报风险 （由固有风险和控制风险两部分组成。）
①固有风险
是指在不考虑相关的内部控制之前，交易类别、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（无论该错报是舞弊还是错误导致）的可能性。
②控制风险
是指交易类别、账户余额或披露的某一认定发生错报该错报，单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的风险。
2.检查风险
是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师未将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。＝遗漏风险
3.审计风险各要素之间的关系
审计风险 ＝ 重大错报风险 × 检查风险
结论： 因此MRRP对注册会计师而言是客观存在的不可人为降低，所以MRRP和注册会计师没有直接联系（审计前被审计单位自身有的）。
十五、审计风险与审计证据之间的关系
1. 一般而言，评估的重大错报风险越高，需要收集的审计证据就越多，评估的重大风险错报越低，所需收集的审计证据越少。
2. 此外，评估的重大错报风险与注册会计师可以接受的检查水平不同。可以接受的检查风险水平与审计证据之间存在的是反向关系。
3. 因此为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将检查风险降至可接受的低水平，从而能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。
第九章 风险评估
一、了解被审计单位及其环境的内容
1. 了解组织结构、所有权和治理结构、业务模式。
2.行业形势、法律环境和监管环境及其他外部因素。
3.被审计单位财务业绩的衡量标准
4.了解适用的财务报告编制基础、会计政策及变更会计政策的原因。
5.了解固有风险因素如何影响认定易于发生错报的可能性。
6.了解被审计单位内部控制
⑴内部控制的要素
①控制环境
②风险评估过程
③信息系统与沟通
④控制活动
⑤对控制的监督
⑵对内部控制了解的深度 是指在了解被审计单位及其环境时，对内部控制了解的程度。 包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行。
①评价控制的设计
②评价控制设计的风险评估程序
二、识别和评估重大错报风险的审计程序（大题）
1. 在实施风险评估程序的整个过程中，结合对财务报表中的各类交易账户余额和披露的考虑识别风险
2. 评估识别出的风险，注册会计师应当利用了解获得的信息，判断确定某风险是与财务报表整体存在广泛的联系，并可能影响多项认定，进而识别该风险属于财务报表层次重大错报风险，还是与财务报表整体不存在广泛联系，进而识别出该风险为认定层次重大风险。
3. 结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。在评估重大错报发生的可能性时，除了考虑可能的风险外，还要考虑控制对风险的抵消和遏制作用。
4. 考虑发生错报的可能性（包括发生多项错报的可能性）以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
三、重大错报风险的层次
1.报表层次
在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师如果判断某风险与财务报表整体存在广泛联系，并可能影响多项认定，应当将其识别为财务报表层次重大错报风险。
由于财务报表层次重大投保风险还可能影响个别认定。因此识别和评估这些风险还可以帮助注册会计师评估认定层次重大错报风险，并设计进一步审计程序以应对风险。
2.认定层次
⑴总体要求
注册会计师应当分别评估固有风险和控制风险
⑵评估固有风险
注册会计师应当通过评估错报发生的可能性和影响程度来评估固有风险
⑶评估控制风险
（通过控制测试）
⑷确定特别风险
⑸两种特殊情况的处理
①仅实施实质性程序无法应对的重大错报风险。（根据评估出的重大错报风险判断是否属于这类型，了解和测试）
②对重大交易类别账户余额和披露的考虑
⑹两个层次间相互影响的处理
在评估识别的认定层次重大错报风险时，注册会计师可能认为某些重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，在这种情况下，注册会计师可能更新对财务报表层次重大错报风险的识别。
如果重大错报风险，由于广泛影响多项认定而被识别为财务报表层次重大错报风险，并可以识别出受影响的特定认定，测会计师应当在评估认定层次重大错报风险的固有风险时考虑这些风险。
四、特别风险的判定（大题）
1.交易具有多种可接受的会计处理，因此涉及主观性
2.会计估计具有高度不确定性或模型复杂
3.支持账户余额的数据收集和处理较为复杂
4.账户余额或定量披露涉及复杂的计算
5.对会计政策存在不同的理解
6.被审计单位业务的变化涉及会计处理发生变化，如合并或收购
五、特别风险的处理
了解与特别风险相关的控制（包括控制活动），有助于注册会计师制定有效的审计方案予以应对。
注册会计师应当了解和评价被审计单位针对特别风险的控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。
第10章 风险应对
一、财务报表重大错报风险的总体应对措施（财务报表层次）（大题简述）
1. 向项目组强调保持职业怀疑态度的必要性
2. 指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
3. 对指导和监督项目组成员并复核其工作的性质、时间安排和范围作出调整。
4. 在选择拟实施进一步审计程序时，应融入更多的不可预见的因素。
（或）5. 对总体审计策略或拟实施的审计程序作出调整
二、进一步审计程序的时间（认定层次）
1.时间节点： 从理论上讲，注册会计师可以选择在期中或期末实施控制测试或实质性程序。
条件：① 当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序。 或采用不通知的方式或在管理层不能预见的时间实施审计程序。
② 虽然在期末实施审计程序在很多情况下非常必要，但注册会计师在期中实施审计程序也可以发挥积极的作用。
如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。
三、控制测试的内涵和要求 9.1.6
1.内涵
⑴ 含义：控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
⑵ 在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在被审计单位是否正在使用。
⑶ 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据
①控制在所审计期间的相关时点是如何运行的
②控制是否得到一贯执行
③控制由谁或以何种方式运行
控制运行的有效性，强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行。 （根本性的不同）
2. 要求 （当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试）
⑴ 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。
⑵ 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
四、控制测试的时间
1. 对期中审计证据的考虑
注册会计师可能在期中实施进一步审计程序。对于控制测试注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用。
有效的审计证据仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末。
2. 对以前审计获取的审计证据的考虑
⑴ 注册会计师在本期审计时可以适当考虑利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据。
注册会计师也应当通过获取这些控制在年审计后是否发生重大变化的审计证据，确定以前审计获取的审计证据是否与本期审计持续相关。
⑵ 如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险
如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行的有效性的审计证据都必须来自当年的控制测试。
五、实质性程序的时间
1. 对期中实施实质性程序的考虑
⑴ 在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。
⑵ 在审计资源既定的情况下，注册会计师在期中实施实质性程序，可能减少期末实施实质性程序的数量，因而可能增加期末存在的重大错报而未被发现的风险。
⑶ 如果针对剩余期间注册会计师可以通过实施实质性程序或将实质性程序与控制措施相结合，较有把握地降低期末存在错报而未被发现的风险。
2. 对期中审计证据的考虑
如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。
六、实质性程序的范围
注册会计师评估的认定层次重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。
如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。
实施分析程序可能发现偏差，但并非所有的偏差都值得展开进一步调查可容忍或可接受的偏差（即预期偏差）越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围就越小。
第11章 审计抽样
一、审计抽样的含义
1. 是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
二、审计抽样的种类
2. 审计抽样的种类
⑴ 统计抽样和非统计抽样
①统计抽样
a. 随机选取样本抽样
b. 运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险
② 非统计抽样
a. 任意抽样
b. 判断抽样
⑵ 属性抽样与变量抽样
① 属性抽样
精确度界限
可靠程度
控制测试
② 变量抽样
估计总体错误
细节测试
实务中经常存在同时进行控制测试和细节测试的情况，这个时候采用的审计抽样称为双重目的抽样。
三、抽样风险的概念
根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序所得出的结论的风险
四、抽样风险的类型
1.影响审计效果的抽样风险
控制有效性＞实际有效性 的 风险
2.影响审计效率的抽样风险
控制有效性＜实际有效性 的 风险
五、抽样风险的控制手段
客观存在的，无论是执行控制测试还是细节测试，都可以通过扩大样本规模降低。
六、非抽样风险是由于注册会计师由于任何和抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险 原因，使用了不使用的程序或误解审计证据而没有发现 控制手段，人为因素通过质量管理的防范，可以防范降低或消除
9.1.6注意与控制测试的对比