长投 个表和合并表的处理不一样

这是一篇关于长投 个表和合并表的处理不一样思维导图，是财会从业者、财务学习者以及审计人员深入理解长期股权投资会计处理的高效工具。详细拆解了长期股权投资在个别报表和合并报表中的不同处理方式，涵盖范围、初始计量、后续计量以及转换等关键环节，助力用户清晰掌握复杂会计知识。在财会领域，长期股权投资的会计处理一直是难点和重点。个别报表和合并报表因其核算目的和视角不同，在处理长期股权投资时存在显著差异。这张思维导图在范围部分，明确了成本法和权益法适用的控股比例等情况，为后续学习奠定基础。初始计量环节，区分了同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并以及其他方式取得的长期股权投资，在个别报表和合并报表中的不同计量方法，并详细说明了相关计算和分录处理。后续计量部分，深入剖析了成本法和权益法的特点、适用范围以及具体会计处理差异，还涉及分红、减值等特殊情况的处理。转换部分则对不同股权比例变动下，个别报表和合并报表的转换处理进行了细致讲解。对于财会从业者，此导图能帮助他们在日常工作中准确进行长期股权投资的账务处理，避免错误；财务学习者可借助其构建系统的知识框架，加深对复杂概念的理解。

长投 个表（不考虑乙司实现的净利润及调整，但含现金股利）和合并表的处理不一样

• 范围
  • 成本法 控制
  • 权益法
    • 共同控制--合营企业（父母）
    • 重大影响--联营企业（爷奶）
• 初始计量
  • 合并
    • 控股合并 同控（长投=取得份额，有差额）
      • 管理费用（同控非同控一样） 审计费，评估费，法律费，中介费
      • 分录
        • 无论是发行债务还是权益工具，都不影响长投（同控非同控一样，还是非同控）
          • 债务的佣金，手续费--冲减应付债券-利息调整
          • 权益工具的佣金，手续费--冲减所有者权益，按顺序1资本公积--2.盈余公积--3.利润分配-未分配利润 同控，权益工具的公允价值无用，只要股本，差额倒挤到资本公积
        • 同控是都是账面价值，差额不会涉及到损益，差额用所有者权益
          • 借：账面价值（合并财务报表净资产的账面价值+商誉） 应收股利（可能有） 贷：支付代价(账面价值) 应交税费-应交增值税（销项税费）（题目考虑时，算税用公允价值） 差额计入所有者权益，借差按顺序1资本公积--2.盈余公积--3.利润分配-未分配利润 贷差计入资本公积
      • 计算
        • 被合并方是内部成立
          • 长投=被合并方的账面价值（等于合并财务报表的账面价值）（直接承认账面价值）*比例，没有商誉
        • 被合并方是之前非同控形成
          • 长投=自购买日开始持续计算可辨认净资产公允价值*比例+商誉 =（ 被合并方可辨认净资产的公允价值（自己评估，有增值，不直接承认）+购买日可辨认净资产的公允价值计算实现的净利润）*比例+商誉
          • 存货增值，然后卖出，对收入没有影响，影响的是成本的结转，增值会多结转成本，净利润减少
      • 分步取得
        • 借方：长投=总比例*自购买日开始持续计算可辨认净资产公允价值+商誉 贷方：几次付出（账面） 差额：借差倒挤所有者权益，资本公积，盈余公积，未匹配利润，贷差资本公积-股本溢价 跨界（但不遵守），但是其他综合收益不结转
    • • 同控以外是非同控 非同控（长投=付出的公允价值（含税价），无差额）
        • 先卖东西，处置，借方是银行存款，最后换成长投
          • 存货 贷方确认销售收入，结转成本
          • 固定/无形资产 处置，差额计入资产处置损益
          • 其他公司长投，交易性金融资产，其他债券投资
            • 差额计入投资收益
            • 结转资本公积--其他资本公积/其他综合收益到投资收益
          • 其他权益工具投资 差额计入留存收益
          • 投资性房地产
            • 成本模式
              • 收入一样，结转成本同处置，有折旧减值
            • 公允模式
              • 收入一样，成本结转投资性房地产--成本 --公允 公允价值变动损益和其他综合收益结转到其他业务成本
        • 分录,借方--公允价值， 贷方---账面价值， 差额看上方 借方可能有应收股利
        • 分步取得
          • 第一步：长投=新买的付出的款（公允） 第二步：如果跨界（20%的持股，金融工具转到成本）（公允），新卖后买，其他综合收益结转 如果没有跨界（权益吗转到成本）从有明细的长投变成没有明细的长投（账面），不是处置，不结转其他综合收益
  • 合并以外
    • 共同控制/重大影响（合营企业），长投=公允价值+相关税费
      • 审计费，评估费，法律费，中介费计入长投
      • 俩者熟高（甲和乙）
      • 初始投资成本（付出的代价）
      • 投资方取得对联营企业的投资后，如果初始投资成本小于投资时应享有联营企业可辨 认净资产公允价值份额，应按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时确认营业外收入
• 后续计量
  • 成本法
    • 分派现金股利----易考点看占比多少，是否达到控制，现金股利的处理方法不一样，有些会处理投资收益
      • 借：应收股利 贷：投资收益
    • 母司个别报表不考虑子司的净利润以及内部未实现的交易损益，只考虑现金股利并确认投资收益 被投资方发放股票股利，实现净利润，发生其他权益变动，投资方均不需要处理
  • 权益法
    • 分派现金股利
      • 借：应收股利 贷：长期股权投资--损益调整
    • 不影响所有者权益--不会影响长投 弥补亏损，转增资本，提取盈余公积，发放股票股利
    • 四个明细
      • 投资成本
        • 有利差--贷方计入营外收 不利差--长投里含商誉
      • 损益调整
        • 投资收益 的确认
          • 可辨认净资产（所有者权益）账面价值=净资产账面价值-商誉 可辨认净资产（所有者权益）公允价值=可辨认净资产（所有者权益）账面价值+-评估增减值
          • 实现净利润/净亏损
            • 1.这里需要调整净利润的情况（减值的原因不调整净利润）
              • 评估增值 不影响收入，只影响成本--减少利润（一般没有评估减值），不考虑其他因素潜台词是不考虑所得税
                • 存货
                  • 账面净利润-（公允-账面）*出售比例*（1-25%） 存货售出才会影响损益，账面净利润不含税，所以后面的也要扣点所得税，乘以（1-25%）
                • 固定资产
                  • 账面净利润-（公允-账面）/新的折旧年限*（1-25%）=账面净利润-（新折旧-旧折旧（原值/折旧年））*（1-25%），用前面一个不易算错
              • 未实现内部损益
                • 存货
                  • 第1年--未实现：减加价*未售出比例 第2年---已实现：加加价*已售出比例
                • 固定资产
                  • 第1年--未实现：减加价 第2年--已实现：加折旧
            • 2.调整后乘以比例=投资收益，老忘记
          • 超额亏损（先调整后再算）
            • 按顺序减，借方为投资收益 1.长期股权投资账面（减掉了减值准备）减至0（但分录是只减长投-损益调整，所以损益调整为负） 2.长期应收款减至为0 3.预计负债减至为0 4.仍有损失，备查登记，不再确认 按从下往上的顺序恢复，先确认（4.），再3.2.1，借方是上面减为0的科目，贷方-长投-损益调整
      • 其他综合收益 处置时一部分转投资收益（损益)，一部分转留存收益
      • 其他权益变动
        • 除净损益，其他综合收益，利润分配以外的所有者权益变动
          • 借：长投--其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 处置时，资本公积转到投资收益
• 转换
  • 1.公允---转权益 不管什么转权益，都比较有利不利差额
    • 新买--公允 旧的--先卖后买（公允-账面转当期损益（交易性金融资产）/留存收益（综股） 结转综股
  • 2.公允/权益--转成本
    • 分步的同控与非同控 不遵守跨界
  • 3.权益--转公允 先卖后买 其他综合收益和其他资本公积是全部结转，不是部分结转 若是权益卖了剩余权益，其他综合收益和其他资本公积是部分结转
    • 公允是交易性金融资产 结转到投资收益
    • 公允是综股 结转到留存收益
  • 4.成本--转公允 先卖后买
  • 5.成本--权益
    • 减资，唯一追溯调整
      • 借：银行存款 贷：长投 --- 卖的比例乘以原账面价值 投资收益 第一步.出售部分--差额记投资收益
      • 第二步.取得时长投账面没有用，取得期间的净利润*剩余比例=长投的第二个明细损益调整，其他综合收益*剩余比例=第三个明细其他综合收益
      • 剩余部分（权益部分）--改为投资成本 比较有利不利差额（与投资时可辨认公允的份额），不利不改，有利原营外收改为留存收益
      • 长投--损益调整，以前年度（非本年）---贷方不是投资收益是留存收益 本年度-----贷方是投资收益 计算时要先扣除分配的现金股利
      • 其他综合收益和其他权益变动没有特殊，一样记其他综合收益和资本公积