金融工具-类别

这是一篇关于金融工具-类别的思维导图，该思维导图围绕金融工具 - 类别这一核心主题展开，详细且全面地涵盖了金融资产、金融负债、复合金融工具、嵌入式衍生工具等多个关键类别。每个类别下又进一步细分，深入解读了相关的定义、分类标准以及具体的应用场景等内容。以金融资产为例，不仅介绍了其常见的分类方式，还对每一类金融资产的会计处理和特点进行了阐述，帮助学习者深入理解不同金融资产之间的差异。对于金融负债，也清晰地说明了其确认和计量的要点，让学习者能够准确掌握相关知识。复合金融工具和嵌入式衍生工具作为较为复杂的内容，模板通过简洁明了的表述和逻辑清晰的分支，将其核心要点一一拆解，使学习者能够轻松理解。对于会计从业者来说，这份思维导图可以作为日常工作的参考工具，在处理与金融工具相关的业务时，能够快速查阅相关知识，确保工作的准确性和高效性。而对于正在备考会计相关考试的考生而言，它更是一份宝贵的学习资料。通过将复杂的知识以思维导图的形式呈现，能够帮助考生建立起系统的知识框架，加深对知识点的理解和记忆，提高备考效率，从而在考试中取得更好的成绩。该模板借助万兴脑图软件绘制，万助力用户轻松打造出专业、实用的思维导图。

金融工具-类别

• 金融资产
  • 定义
    • 现金、持有的其他方权益工具+合同权利
      • 1.收取其他方现金和其他金融资产的权利
      • 2.潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的权利（购入期权）
      • 3.自身权益工具，非衍生，可变数量
      • 4.自身权益工具，衍生（排除固定数量换固定金额）
  • 分类
    • 分类依据
      • 管理金融资产的业务模式-主观
        • 7个小点
          • 1组合层次、2可能多个业务模式、3关键管理人员决定的特定业务目标、4以客观事实为依据、5不考虑合理预期不会发生的情形、6集团内各自实际情况但同一组合一致、7实际不同于预期旧不影响但新全考虑
        • 1.收取合同现金流量
          • 到期日前出售仍属于的情形
            • 1.信用风险增加时为减少信用损失而将其出售
            • 2.到期日前出售-非双高（价值重大、频繁发生）
            • 3.临近到期时出售，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量
          • 市场价格变动不影响判定
        • 2.收取+出售金融资产
          • 管理日常流动性需求同时维持特定的收益率
          • 将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配
        • 3.其他（出售等）
          • 持有金融资产的目的是交易性的
          • 基于金融资产的公允价值作出决策
      • 金融资产的合同现金流量特征-客观
        • 与基本借贷安排相一致，符合本金+利息（摊、综债）
        • 本金和利息的含义
          • 本金，初始确认时的公允价值；利息，货币的时间价值、风险、成本和利润的对价
          • 金融资产具有完全追索权并有抵押品作为担保，不影响评估
          • 金融资产合同中包含与基本借贷安排无关的合同现金流量风险敞口或波动性敞口（例如权益价格或商品价格变动敞口）的条款，不符合本金加利息
        • 时间分布或金额变更
          • 符合
            • 浮动利率
            • 可提前还款或回售
              • 包含尚未支付的本金及以此为基础计算的利息，可能包括补偿
            • 展期选择权
              • 折溢价购入，同时满足1实质上的本息、2初始确认时提前偿付特征的公允价值非常小
        • 评估的其他特殊情形
          • 不符合
            • 杠杆因素
              • 期权、远期合同、互换合同等
            • 使用本金和利息描述合同现金流量
              • 风险敞口、波动性敞口
            • 次级特征限制
              • 依据是否仍拥有收取本息的权利判断
          • 贷款基准利率调整为贷款市场报价利率
            • 本身不会导致其不符合本金加利息特征：加法符合，乘法不符
    • 具体分类
      • 不得随意变更
      • 以摊余成本计量的金融资产
        • 同时符合：收取合同现金流量为目标+符合本金加利息的合同现金流量特征
        • 科目：应收账款、应收票据、债权投资等；项目：应收账款、应收票据
      • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
        • 同时符合：收取与出售目标+符合本金加利息的合同现金流量特征
        • 保理-满足会计终止确认条件-应收票据
          • 科目：应收账款、应收票据；项目：应收款项融资
          • 信用等级较高的银行承兑汇票-终止确认
          • 信用等级不高的银行承兑汇票或企业承兑的商业承兑汇票-不终止确认
        • 其他债权投资
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
        • 前两种以外的，如股票、基金、可转换债券、结构性存款、专门出售而持有的应收账款等
        • 指定为（主要针对债务工具投资）
          • 为消除或显著减少会计错配，可以指定，一经作出不得撤销
        • 交易性金融资产
      • 特殊
        • 非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
          • 一经作出不得撤销
        • 不能指定
          • 交易性
            • 取得目的是为了近期出售或回购
            • 初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，近期存在短期获利模式
            • 属于衍生工具
          • 特殊金融工具
            • 符合金融负债定义但按列报准则规定被分类为权益工具，如：
            • 企业持有的可随时赎回的私募基金投资、开放式基金份额
            • 企业持有的对有限寿命主体的投资（如封闭式基金、理财产品的份额或信托计划等结构化主体的份额）
            • 企业持有的并非整体满足权益工具定义的优先股
          • 非同一控制企业合并中确认的或有对价构成金融资产
            • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
        • 不同部门或在不同时点取得并对同一被投资单位的权益工具投资
          • 与部门或时点无关，与是否具有交易性有关
      • 基本会计处理原则
        • 1.初始确认时指定，公允价值的后续变动计入其他综合收益，不需计提减值准备
          • 借：其他权益工具投资-公允价值变动 贷：其他综合收益
        • 2.除股利收入计入当期损益外，其他利得和损失（含汇兑损益）均应计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益
          • 借：应收股利 贷：投资收益
        • 3.终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得和损失转入留存收益
          • 借：其他综合收益-公允价值变动 贷：利润分配-未分配利润
• 金融负债
  • 定义
    • 1.交付其他方现金和其他金融资产的义务
    • 2.潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的义务（签出期权）
    • 3.自身权益工具，非衍生，可变数量
    • 4.自身权益工具，衍生（排除固定数量换固定金额），如普通股净额结算
  • 分类
    • 不得变更（内部）
    • 以摊余成本计量的金融负债（兜底）
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
      • 交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）
      • 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
    • 金融资产转移所形成的金融负债（继续涉入负债）
      • 金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债
    • 部分财务担保合同和以低于市场利率贷款的贷款承诺
• 嵌入式衍生工具
  • 概念
    • 嵌入到非衍生金融工具或其他合同（即主合同）中的衍生工具
    • 嵌入衍生工具+主合同=混合合同（可转债）
  • 会计处理方法判断
    • 主合同属于金融资产
      • 不分拆，混合合同作为整体
    • 主合同不属于金融资产
      • 同时符合3个条件，分拆
        • 1.嵌入衍生工具的经济特征和风险与主合同的经济特征和风险不紧密相关
          • 嵌入衍生工具与主合同的风险敞口不同
          • 嵌入衍生工具可能对混合合同的现金流量产生重大改变
        • 2.与嵌入衍生工具具有相同条款的单独工具符合衍生工具的定义
          • 是单独存在的衍生工具，能与主合同分开，即可以分拆
        • 3.该混合合同不是以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理
  • 会计处理
    • 分拆模式
      • 主合同
        • 按照适用的会计准则处理
      • 衍生工具
        • 通常采用公允价值进行初始计量和后续计量
    • 不分拆模式
      • 将混合合同指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具
        • 主合同不属于金融资产，且包含一项或多项嵌入衍生工具，经评估后不需要分拆，将整项混合合同进行指定，特殊情况除外
• 金融负债和权益工具的区分-9项
  • 1.权益工具
    • 能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
    • 同时满足（排除法）
      • 不交付现金或其他金融资产，或无潜在不利条件下与其他方交换的合同义务；
      • 企业自身权益工具
        • 非衍生工具，不包括可变数量
        • 衍生工具，只能固定数量换固定金额
  • 2.基本原则
    • 是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务
      • 否，金融负债
        • 不能无条件避免赎回
          • 只要发行方承担了义务，无论对手方是否行使回售权，初始确认为金融负债，金额等于回购所需支付金额的现值
          • 发行方最终无须回购，回售权到期时，按账面价值重分类为权益工具
        • 强制付息
      • 是，权益工具
        • 无支付股息的义务
          • 能自主决定是否支付股息
        • +无支付本金的义务
          • 所发行的金融工具没有到期日且合同对手方没有回售权
          • 虽有固定期限但发行方有权无限期递延
      • 联结条款
        • 股利制动机制：不发优先股等股利，不能发普通股股利
        • 股利推动机制：发普通股股利，必须发优先股等股利
      • 无关因素
        • 1.以前实施分配的情况
        • 2.未来实施分配的意向
        • 3.相关金融工具如果没有发放股利对发行方普通股的价格可能产生的负面影响
        • 4.发行方的未分配利润等可供分配权益的金额
        • 5.发行方对一段期间内损益的预期
        • 6.发行方是否有能力影响其当期损益
      • 间接的合同义务
        • 利率跳升或票息递增，若封顶票息水平超过同期同行同类型的平均水平，通常构成
    • 是否通过交付固定数量的自身权益工具结算
      • 非衍生工具
        • 可变数量，金融负债
        • 固定数量，权益工具
      • 衍生工具
        • 非固定换固定，金融负债
          • 科目：衍生工具
          • 固定数量换可变金额
          • 可变数量换固定金额
          • 转换价格不固定，可变数量换可变金额
        • 固定换固定，权益工具
  • 3.以外币计价的配股权、期权或认股权证
    • 固定金额的外币交换固定数量的自身权益工具
      • 考虑汇率变动，实质上不属于固定换固定，整体确认为金融负债
    • 例外
      • 同比例发行，按比例以固定金额的任何货币交换固定数量
      • 即价格经汇率调整后保持一致，属于固定换固定，属于权益工具
  • 4.或有结算条款
    • 含义
      • 是否通过交付现金或其他金融资产进行结算，或者是否以其他导致该金融工具成为金融负债的方式进行结算，需要由发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项的发生或不发生来确定的金融工具
    • 判断
      • 金融负债
        • 具有可能性的条款，发行方不能无条件地避免
        • 回购金额现值整体确认，以摊余成本计量，长期应付款
      • 权益工具
        • 1.几乎不具有可能性-极端罕见、显著异常且几乎不可能发生
        • 2.发行方清算时才结算
        • 3.特殊金融工具中分类为权益工具的可回售工具
          • 符合金融负债的定义，但同时具有一定特征的可回售工具
          • 投资方不能指定为其他权益工具投资（交易性金融资产）
  • 5.结算选择权
    • 结算方式，如衍生工具
      • 现金净额、普通股净额
        • 金融负债
          • 借：银行存款 贷：衍生工具-看涨期权
      • 普通股总额
        • 权益工具
          • 借：银行存款 贷：其他权益工具
  • 6.合并财务报表中的区分
    • 个别报表-母公司作担保
      • 母公司签出看跌期权
        • 衍生金融负债-公允价值计量
      • 子公司是否承担义务
        • 是，金融负债，摊余成本计量
        • 否，权益工具，不作账务处理
    • 合并报表
      • 集团作为一个整体，判断是否承担义务
      • 承担，按回购金额现值，确认金融负债，以摊余成本计量
  • 7.特殊金融工具的区分
    • 可回售工具
      • 符合金融负债的定义，但同时具有一定特征的可回售工具，应当分类为权益工具
      • 如：某些开放式基金的可随时赎回的基金份额
    • 发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具
      • 寿命固定的结构化主体，封闭式基金、理财产品的份额、信托计划等
      • 符合金融负债定义，但同时具有一定特征的发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具
    • 在母公司合并财务报表中的处理
      • 例外原则，不允许将该例外扩大到发行方母公司合并财务报表中少数股东权益的分类
      • 子公司在个别财务报表中作为权益工具列报的特殊金融工具，在其母公司合并财务报表中对应的少数股东权益部分，应当分类为金融负债
      • 母公司所持有的可回售工具，合并抵销
    • 持有方的会计处理
      • 对于发行方而言不满足权益工具的定义，对于投资方而言也不属于权益工具投资
      • 投资方不能将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
  • 8.金融负债与权益工具之间的重分类
    • 权益工具--金融负债
      • 重分类日的公允价值（金融负债初始确认时按公允价值计量）
      • 公账差记权益
        • 借：其他权益工具（账面价值） 资本公积-股本溢价（差额） 贷：应付债券（公允价值）
    • 金融负债--权益工具
      • 重分类日的账面价值，无差额（金融负债终止确认时按账面价值结转）
      • 借：应付债券 贷：其他权益工具
  • 9.收益和库存股
    • 1.发行方对利息、股利、利得或损失的处理
      • 金融负债，计入损益
        • 费用，与其他利息费用合并列示，在财务报表附注中单独披露
        • 如优先股（实质重于形式）
          • 借：财务费用 贷：应付股利
      • 权益工具，计入权益
        • 其发行（含再融资）、回购、出售或注销时，发行方应当作为权益的变动处理
        • 发行方不应当确认权益工具的公允价值变动
        • 向持有方的分配应作利润分配处理，发放的股票股利不影响所有者权益总额
          • 借：利润分配 贷：应付股利
        • 作为权益扣减项的交易费用，应当在财务报表附注中单独披露
          • 与权益性交易相关的交易费用应当从权益（资本公积）中扣减，如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
          • 与多项交易相关的共同交易费用，应当在合理的基础上，采用与其他类似交易一致的方法，在各项交易间进行分摊
      • 复合金融工具
        • 属于负债入损益，属于权益入权益
        • 交易费用应当在负债成分和权益成分之间，按照各自占总发行价款的比例进行分摊
    • 2.库存股
      • 回购自身权益工具（库存股）支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产
      • 借：库存股（对价） 资本公积-股本溢价（交易费用） 贷：银行存款（对价+交易费用）
    • 3.对每股收益计算的影响
• 复合金融工具
  • 企业发行的一项非衍生工具同时包含金融负债成分和权益工具成分的
    • 应于初始计量时先确定金融负债成分的公允价值，再从复合金融工具公允价值中扣除负债成分的公允价值，作为权益工具成分的价值
    • 权益工具成分的价值=复合金融工具的公允价值-负债成分的公允价值
  • 可转换债券等可转换工具可能被分类为复合金融工具
    • 转换时，应终止确认负债成分，并将其确认为权益
    • 原来的权益成分仍旧保留为权益（从权益的一个项目结转到另一个项目）
    • 可转换工具转换时不产生损益
    • 借：应付债券 其他权益工具 　贷：股本 　　　资本公积——股本溢价
• 永续债等类似金融工具
  • 发行方
    • 到期日
      • 无固定到期日，且持有方无权回售
      • 未规定固定到期日，但规定了未来赎回时间
        • 仅约定为清算日
          • 权益工具
          • 确定会清算但不受发行方控制，金融负债
        • 不是清算日
          • 谨慎分析是否能无条件自主决定不行使赎回权
    • 清偿顺序
      • 劣后于普通债券
        • 权益工具
      • 处于相同清偿顺序
        • 审慎考虑是否承担合同义务
    • 利率跳升和间接义务
      • 可能不构成间接义务
        • 跳升次数有限/总幅度较小，最高票息限制，封顶利率未超过平均利率水平
      • 通常构成间接义务
        • 虽然票息封顶，但封顶利率超过平均利率水平
  • 持有方
    • 在判断永续债的合同现金流量特征时，持有方必须谨慎考虑永续债中包含的选择权
    • 属于权益工具的永续债
      • 交易性金融资产
      • 初始指定为，其他权益工具投资
    • 不属于权益工具的永续债
      • 债权投资、其他债权投资、交易性金融资产

金融工具-计量

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