导图社区 CPA《会计》金融工具专题
关于CPA《会计》金融工具专题——债权投资其他债权投资交易性金融资产其他权益工具投资应收款项融资减值,分类计量不再混的思维导图,划分六大模块并标注必背、计算、高频、易混、模板类考点,金融工具概述介绍金融工具定义范围以及金融资产分类核心判断原则;金融资产的分类与计量梳理四类金融资产判定逻辑,对比各类资产初始、后续计量核算规则;金融资产减值围绕预期信用损失模型,讲解适用范围、三阶段划分与损失计量方式;金融负债与权益工具明确区分标准,梳理可转换债券、永续债相关账务处理;金融资产转移界定终止确认判定条件与对应计量规则;真题案例与速查板块汇总金融资产分类速查表、金融负债与权益工具判断思路,搭配案例解题模板,着重区分债权投资、其他债权投资、交易性金融资产、其他权益工具投资四类易混淆科目,化解分类判断难题,适合 CPA 会计备考考生、中级会计备考人员、财会专业在校生、企业财务从业者、会计考证学习者进行重难点专项梳理,攻克客观题与综合大题高频考点。
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这是一篇关于全国重点高校分类全景思维导图,985、211、双一流,这三个词到底什么关系?有的学校明明是211但不是985,有的学校既不是985也不是211却进了双一流,这些标签背后的含金量到底差多少?教育部直属和工信部直属有什么区别?“国防七子”毕业后都去了哪?C9和E9哪个更厉害?“五院四系”到底指的是哪些学校?师范类六所凭什么能免学费包分配?这些问题单独查都能查到,但分散在几十个网页里,查完更乱。报志愿的核心不是比分数,是比认知。谁先搞清这些标签背后的逻辑,谁就比别人多一个身位。这份思维导图就是帮你一次性补齐这个认知缺口。不讲情怀,不讲故事,只做一件事:把散落在上百个网页里的高校分类信息,压缩到一张图里。 翻完这张图,全国重点高校的家底,你心里大概就有数了。
关于教资《教育知识与能力》全考点——学习理论与学习动机与学习迁移与心理健康与班级管理,人物与理论与实验一图通的思维导图,划分八大模块,标注必背、高频、基础考点。教育心理学概述介绍学科研究内容与发展历程;学习理论系统梳理行为主义、认知主义、建构主义、人本主义四大流派核心观点;学习动机讲解动机分类与经典理论;学习迁移涵盖迁移类型与相关学说;学习策略梳理策略分类体系;心理健康与教师心理包含心理辅导方法、教师心理相关考点;班级管理围绕班集体形成发展、班主任工作、课堂管理展开;核心速查板块横向对比各大学习理论、学习动机理论、学习迁移、心理辅导方法、班集体相关易混知识点。教育心理学理论流派多、观点极易混淆,是选择题、辨析题、材料分析题重点出题板块。适合中小学教师资格证备考考生、师范专业在校生、一线教师梳理教育心理学完整框架,辨析各类学习理论差异,熟练掌握材料题答题要点,高效备考笔试。
关于教资《教育知识与能力》全考点(中册·心理学基础篇)——认知过程与情绪情感与意志与个性心理,心理学理论不再混的思维导图,共十大模块,标注必背、高频、基础考点。认知过程依次梳理感知觉、注意、记忆、思维与想象相关概念、分类、规律及培养策略;情绪情感模块讲解情绪、情感的类型;意志部分涵盖意志行动特征、意志品质培养;个性心理包含需要动机兴趣、能力与智力理论、气质与性格相关知识;最后的核心速查板块汇总注意、记忆、情绪、气质、思维易混淆知识点对比。心理学概念繁多,极易混淆,是选择题、辨析题、材料分析题高频考点。适合教师资格证备考考生、师范专业学生、在岗教师搭建心理学知识体系,厘清各类心理现象区分标准,高效背诵主观题考点,应对笔试各类题型。
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CPA《会计》金融工具专题——债权投资+其他债权投资+交易性金融资产+其他权益工具投资+应收款项融资+减值,分类计量不再混
一、金融工具概述
1.1 金融工具的定义与范围
【必背】
考点:金融工具、金融资产、金融负债的定义
准则依据:《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
金融工具:形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同
金融资产包括
现金
其他方的权益工具(如持有的股票)
从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利
在潜在有利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利
金融负债包括
向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务
在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务
不属于金融工具的常见项目:预付账款(未来收取商品或服务,而非现金)、应交税费(法定义务,非合同义务)、预计负债(非合同义务)
1.2 金融资产的分类原则
【必背】【高频】
考点:业务模式测试+合同现金流量特征测试
准则依据:《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
分类判断的两个核心测试
测试一:企业管理金融资产的业务模式(收取合同现金流量?出售?两者兼有?)
测试二:合同现金流量特征是否仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付(SPPI测试)
业务模式的三种类型
以收取合同现金流量为目标:持有至到期以获取利息和本金
既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标:持有期间获取利息,同时择机出售
其他业务模式:交易目的、短期获利等
SPPI测试:合同现金流量是否仅包含本金和利息(基本借贷安排)
通过:普通债券、贷款等(现金流量仅为本金+利息)
不通过:可转换债券(含转股权)、基金份额、衍生工具等
案例提示:购买普通国债(按期付息到期还本),业务模式为收取合同现金流量+通过SPPI测试→以摊余成本计量
二、金融资产的分类与计量
2.1 金融资产分类判断流程图
【必背】【模板】
考点:三步法判断金融资产分类
判断流程
第一步:判断是否为权益工具投资(股票),且企业选择将其指定为FVOCI?→是→其他权益工具投资(FVOCI-权益),不可撤销指定
第二步:业务模式是收取合同现金流量?→且通过SPPI测试→以摊余成本计量的金融资产(AC)
第三步:业务模式是既收取合同现金流量又出售?→且通过SPPI测试→以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(FVOCI-债务)
第四步:以上都不符合→以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVTPL)
分类速记口诀:收息到期是AC,收息可卖是FVOCI,其他都是FVTPL,股票可指定FVOCI
案例提示:企业购入上市公司债券,计划持有至到期→AC;购入债券计划持有期间收取利息且择机出售→FVOCI-债务;购入股票为短期获利→FVTPL
2.2 六类金融资产初始与后续计量对比表
【必背】【高频】【易混】
以摊余成本计量的金融资产(AC)
典型科目:债权投资
适用对象:普通债券、贷款、应收账款
初始计量:公允价值+交易费用
后续计量:摊余成本(实际利率法)
公允价值变动:不确认
减值:计提信用减值损失(预期信用损失模型)
重分类:允许(业务模式改变时)
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具(FVOCI-债务)
典型科目:其他债权投资
适用对象:兼有收取和出售目的的债券
初始计量:公允价值+交易费用
后续计量:公允价值,变动计入其他综合收益
利息收入:按实际利率法计入投资收益
减值:计提信用减值损失(借:信用减值损失 贷:其他综合收益)
终止确认时:累计其他综合收益转入当期损益(投资收益)
重分类:允许
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具(FVOCI-权益)
典型科目:其他权益工具投资
适用对象:非交易性权益工具(特殊指定,不可撤销)
初始计量:公允价值+交易费用
后续计量:公允价值,变动计入其他综合收益
股利收入:计入当期损益(投资收益)
减值:不计提减值
终止确认时:累计其他综合收益转入留存收益(不得转入损益!)
重分类:不可重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(FVTPL)
典型科目:交易性金融资产
适用对象:股票、基金、可转债、衍生工具等
初始计量:公允价值(交易费用直接计入当期损益“投资收益”)
后续计量:公允价值,变动计入当期损益(公允价值变动损益)
利息/股利:收到时计入投资收益
减值:不计提减值
重分类:限制较多(衍生工具不可重分类)
应收款项融资
典型科目:应收款项融资
适用对象:既以收取合同现金流量又以出售为目的的应收票据、应收账款
初始计量:公允价值+交易费用
后续计量:公允价值,变动计入其他综合收益
减值:计提信用减值损失
终止确认:累计其他综合收益转入当期损益
核心差异速记
【易混】
交易费用:FVTPL费用化(进损益),其他三类资本化(进成本)
公允价值变动:AC不确认变动,FVOCI入其他综合收益,FVTPL入当期损益
终止确认:FVOCI-权益不转入损益(转留存收益),FVOCI-债务和应收款项融资转入损益
减值:AC和FVOCI-债务需计提,FVOCI-权益和FVTPL不计提
2.3 以摊余成本计量的金融资产(债权投资)
【计算】【必背】
考点:实际利率法的应用与摊余成本计算
准则依据:《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
初始计量:按公允价值+相关交易费用入账
实际利率法
每期利息收入 = 期初摊余成本 × 实际利率
每期收到利息 = 面值 × 票面利率
差额摊销溢价或折价
摊余成本计算公式:期末摊余成本 = 期初摊余成本 + 利息收入 - 实际收到的利息 - 本金偿还 - 计提的减值准备
分录模式
取得时:借:债权投资——成本(面值) ——利息调整(溢价) 贷:银行存款
计息时:借:应收利息(票面利息) 贷:投资收益(实际利息) 债权投资——利息调整(差额)
收到利息:借:银行存款 贷:应收利息
代入示例:购入面值1000万的债券,买价950万(折价),票面利率5%,实际利率6%,3年期。第1年:投资收益=950×6%=57万,收到利息=1000×5%=50万,摊销折价=7万。期末摊余成本=950+7=957万。
易错点:实际利率一经确定,在预期存续期内一般保持不变(除非发生信用减值进入第三阶段)
2.4 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资)
【计算】【高频】
考点:双重计量模式(摊余成本+公允价值)
准则依据:《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
核心特征:利息收入按摊余成本计算(与实际利率法一致),期末账面价值按公允价值调整,差额计入其他综合收益
分录模式
取得时:借:其他债权投资——成本(面值) ——利息调整(溢价) 贷:银行存款
计息时:借:应收利息(票面利息) 贷:投资收益(实际利息) 其他债权投资——利息调整(差额)
期末公允价值调整:公允价值与账面价值(摊余成本)的差额,借:其他债权投资——公允价值变动 贷:其他综合收益(或相反)
减值:借:信用减值损失 贷:其他综合收益——信用减值准备
出售时:终止确认,累计其他综合收益转入投资收益
代入示例:同上债券,第1年末公允价值为960万。摊余成本=957万(见2.3计算),公允价值变动=960-957=3万,借:其他债权投资——公允价值变动3 贷:其他综合收益3
易错点:公允价值调整分录不影响摊余成本,摊余成本仍按实际利率法计算(只受减值影响);公允价值变动计入其他综合收益而非当期损益
2.5 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(交易性金融资产)
【必背】
考点:交易性金融资产的核算
准则依据:《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
初始计量:按公允价值入账,交易费用直接计入当期损益(投资收益借方)
后续计量:按公允价值计量,变动计入公允价值变动损益
持有期间股利和利息:收到时确认投资收益
处置时:处置净收入与账面价值的差额确认投资收益(原公允价值变动损益不再转入投资收益,新准则规定)
分录模式
取得:借:交易性金融资产——成本 投资收益(交易费用) 贷:银行存款
公允价值上升:借:交易性金融资产——公允价值变动 贷:公允价值变动损益
持有期间收到股利:借:银行存款 贷:投资收益
出售:借:银行存款 贷:交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益(差额)
代入示例:购入股票10万股,每股买价15元,交易费用0.5万元。入账成本=10×15=150万,交易费0.5万进投资收益借方。期末股价涨至18元,公允价值变动收益=10×(18-15)=30万
2.6 指定为FVOCI的非交易性权益工具投资(其他权益工具投资)
【高频】【易混】
考点:特殊指定的条件与后续处理
准则依据:《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
指定条件:非交易性权益工具投资(不是为了近期出售或回购),可在初始确认时不可撤销地指定为FVOCI
初始计量:按公允价值+交易费用入账
后续计量:按公允价值计量,变动计入其他综合收益
股利收入:被投资方宣告分配股利时,确认为投资收益
处置时:累计公允价值变动(其他综合收益)转入留存收益(不得转入当期损益!)
不计提减值准备
核心目的:防止企业通过买卖股权投资调节利润
易混对比
【易混】
其他债权投资(FVOCI-债务):终止确认时累计其他综合收益转入投资收益
其他权益工具投资(FVOCI-权益):终止确认时累计其他综合收益转入留存收益
案例提示:企业购入非上市公司股权,持有目的为长期战略投资而非短期交易,可指定为其他权益工具投资。持有期间股价变动不影响利润,出售时利得直接进入留存收益,不经过利润表。
三、金融资产减值
3.1 预期信用损失模型——适用范围与基本原则
【必背】【高频】
考点:哪些金融资产需要计提预期信用损失
准则依据:《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
适用范围
以摊余成本计量的金融资产(AC):债权投资、应收账款等
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具(FVOCI-债务):其他债权投资
合同资产
应收租赁款
贷款承诺和财务担保合同
不适用范围:FVOCI-权益(其他权益工具投资)、FVTPL(交易性金融资产)
核心原理:采用预期信用损失模型,前瞻性地估计信用风险,不再等到损失事件发生才确认减值
预期信用损失 = 违约概率(PD)× 违约损失率(LGD)× 违约风险敞口(EAD)
3.2 预期信用损失三阶段模型
【必背】【高频】【模板】
考点:三阶段的判断标准与利息收入计算基数
准则依据:《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
第一阶段(信用风险自初始确认后未显著增加)
判断标准:信用风险未显著增加(如正常还款的贷款)
减值准备:确认未来12个月预期信用损失
利息收入:按账面总额(不扣除预期信用损失)乘以实际利率计算
第二阶段(信用风险自初始确认后已显著增加但未发生信用减值)
判断标准:信用风险显著增加(如逾期超过30天、评级下调等)
减值准备:确认整个存续期预期信用损失
利息收入:仍按账面总额(不扣除预期信用损失)计算
第三阶段(已发生信用减值)
判断标准:存在客观减值证据(如逾期超过90天、债务人破产等)
减值准备:确认整个存续期预期信用损失
利息收入:按摊余成本(账面余额-减值准备)乘以实际利率计算
三阶段对比速记
【易混】
第一阶段:12个月损失,利息按账面总额算
第二阶段:整个存续期损失,利息仍按账面总额算
第三阶段:整个存续期损失,利息按摊余成本算(扣减值)
分录模式
AC类(债权投资):借:信用减值损失 贷:债权投资减值准备
FVOCI-债务类(其他债权投资):借:信用减值损失 贷:其他综合收益——信用减值准备
案例提示:应收账款简化方法,始终按整个存续期预期信用损失确认(不区分三阶段)
3.3 预期信用损失的计量方法
【计算】【高频】
考点:单项评估与组合评估
准则依据:《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
单项评估:金额重大的应收款项或存在特殊风险的金融资产,单独进行减值测试
组合评估:金额不重大或单项评估未发生减值的,按信用风险特征分组进行组合评估
简化方法(应收账款、合同资产)
不包含重大融资成分的:始终按整个存续期预期信用损失确认
常用矩阵法:按账龄分组,每组设定历史损失率(可能经前瞻性调整)
例:账龄1年以内损失率1%,1-2年损失率5%,2-3年损失率15%,3年以上损失率50%
代入示例:应收账款余额1000万,账龄1年以内800万(损失率1%),1-2年150万(损失率5%),2-3年50万(损失率15%)。减值准备=800×1%+150×5%+50×15%=8+7.5+7.5=23万
四、金融负债与权益工具的区分
4.1 金融负债与权益工具的区分原则
【必背】【高频】
考点:区分金融负债与权益工具的核心标准
准则依据:《企业会计准则第37号——金融工具列报》
核心判断标准:是否存在无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务
存在无条件避免权→可能分类为权益工具
不存在无条件避免权→金融负债
金融负债的判断条件(满足任一即为金融负债)
向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务
在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务
须用或可用企业自身权益工具结算的非衍生工具(交付数量可变)或衍生工具(非固定换固定)
权益工具的判断条件(同时满足)
不包括交付现金或其他金融资产给其他方的合同义务
须用或可用企业自身权益工具结算的非衍生工具(交付固定数量)或衍生工具(固定换固定)
判断逻辑树
【模板】
第一步:是否有交付现金的义务?→否→权益工具
第二步:是否用自身权益工具结算?→是→非衍生工具是否固定换固定?→是→权益工具
第三步:以上都不满足→金融负债
4.2 可转换债券的处理
【计算】【必背】【高频】
考点:复合金融工具的拆分与核算
准则依据:《企业会计准则第37号——金融工具列报》
性质:包含负债成分(债券)和权益成分(转换权),属于复合金融工具
拆分方法
负债成分公允价值:按不含转换权的同等条件债券的市场利率折现的未来现金流量现值
权益成分公允价值 = 发行价格总额 - 负债成分公允价值
初始确认分录
借:银行存款(实际收到款项)
贷:应付债券——可转换公司债券(面值)
借/贷:应付债券——利息调整(负债成分公允价值与面值差额)
贷:其他权益工具(权益成分公允价值)
后续计量:负债成分按摊余成本计量,权益成分保持不变
转股时
借:应付债券——可转换公司债券(账面价值)
借:其他权益工具(权益成分账面价值)
贷:股本(面值)
贷:资本公积——股本溢价(差额)
代入示例:发行面值1000万可转债,发行价1100万,同等条件普通债券公允价值950万。权益成分=1100-950=150万。借:银行存款1100 贷:应付债券——面值1000 其他权益工具150 借:应付债券——利息调整50(倒挤)
4.3 永续债的分类
【高频】【易混】
考点:永续债是负债还是权益
准则依据:《企业会计准则第37号——金融工具列报》
判断核心:发行人是否拥有无条件避免交付现金或其他金融资产的权利
分类为权益工具的条件
发行人拥有递延付息权(可自主决定是否付息)
无到期日或发行人有权无限期续期
发行方没有合同义务清偿债务
分类为金融负债的条件
有强制付息义务(如每年必须支付利息)
有明确的到期还本义务
合同条款形成赎回或回售义务
案例提示:某永续债约定每年必须支付利息,虽然本金没有固定到期日,但因存在强制付息义务,应分类为金融负债。另一永续债约定发行人可以无限期递延付息且没有还本义务,分类为权益工具。
五、金融资产转移
5.1 金融资产终止确认的判断
【必背】【高频】
考点:金融资产何时可以终止确认(出表)
准则依据:《企业会计准则第23号——金融资产转移》
终止确认条件(满足其一即可)
收取金融资产现金流量的合同权利已到期或已履行(如债券到期收回本金)
企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方(如无追索权出售)
企业既没有转移也没有保留几乎所有的风险和报酬,但放弃了对该金融资产的控制
判断所有权风险与报酬转移程度的典型情形
无追索权出售应收账款:风险和报酬已转移→终止确认
有追索权出售应收账款:风险和报酬未转移→不终止确认(作为借款处理)
附回购协议的金融资产出售:回购价格固定→不终止确认;回购价格为回购日公允价值→终止确认
案例提示:企业以无追索权方式出售应收账款,受让方承担全部收款风险→企业终止确认该应收账款
5.2 金融资产转移的计量
【计算】【高频】
考点:继续涉入程度的判断与计量
准则依据:《企业会计准则第23号——金融资产转移》
完全终止确认:账面价值与收到对价的差额计入当期损益(投资收益)
部分终止确认:按转移部分和留存部分的公允价值比例分摊账面价值
继续涉入:按继续涉入程度确认相关资产和负债(如提供担保)
继续涉入的计量
按担保金额和该担保金额的公允价值两者中的较低者确认继续涉入资产
按担保金额和该担保金额的公允价值中的较低者加上担保合同的公允价值确认继续涉入负债
代入示例:企业以附追索权方式转让应收账款1000万(账面价值950万),收到款项980万,追索权公允价值10万。风险和报酬未转移,不终止确认,作为短期借款980万处理。
六、真题案例代入与易混速查
6.1 真题案例代入——金融资产分类
【模板】
题目:甲公司购入以下金融资产,判断其分类并说明理由
A:购入乙公司普通债券,计划持有至到期收取利息和本金→AC(债权投资),理由:业务模式为收取合同现金流量且通过SPPI测试
B:购入丙公司股票,计划短期交易获利→FVTPL(交易性金融资产),理由:股票不通过SPPI测试,不满足AC或FVOCI条件
C:购入丁公司非上市公司股权,长期持有,不计划出售→可指定为FVOCI-权益(其他权益工具投资),理由:非交易性权益工具,可选择指定
D:购入戊公司可转换债券,计划持有至转股→FVTPL(交易性金融资产),理由:可转债不通过SPPI测试(含转股权)
6.2 金融资产分类与计量速查表
【必背】
债权投资(AC)
业务模式:收取合同现金流量
SPPI测试:通过
初始计量:公允价值+交易费用
后续计量:摊余成本
公允价值变动:不确认
减值:计提(借:信用减值损失 贷:债权投资减值准备)
终止确认:差额入投资收益
其他债权投资(FVOCI-债务)
业务模式:收取+出售
SPPI测试:通过
初始计量:公允价值+交易费用
后续计量:公允价值
公允价值变动:其他综合收益
减值:计提(借:信用减值损失 贷:其他综合收益)
终止确认:累计其他综合收益转入投资收益
其他权益工具投资(FVOCI-权益)
业务模式:非交易性持有
SPPI测试:不适用(权益工具)
初始计量:公允价值+交易费用
后续计量:公允价值
公允价值变动:其他综合收益
减值:不计提
终止确认:累计其他综合收益转入留存收益(不得转损益!)
交易性金融资产(FVTPL)
业务模式:交易/兜底
SPPI测试:不通过或不适用
初始计量:公允价值(交易费用费用化)
后续计量:公允价值
公允价值变动:当期损益(公允价值变动损益)
减值:不计提
终止确认:差额入投资收益
应收款项融资
业务模式:收取+出售
SPPI测试:通过(应收款项简化)
初始计量:公允价值+交易费用
后续计量:公允价值
公允价值变动:其他综合收益
减值:计提
终止确认:累计其他综合收益转入投资收益
6.3 金融负债与权益工具判断逻辑树
【模板】
问题1:是否存在无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务?
否→权益工具
是→问题2
问题2:是否将来须用或可用企业自身权益工具结算?
否→金融负债
是→问题3
问题3:是否为非衍生工具(且交付固定数量自身权益工具)或衍生工具(固定换固定)?
是→权益工具
否→金融负债