导图社区 CPA《审计》全考点导图(下册·完成审计与报告篇)
关于CPA《审计》全考点导图(下册·完成审计与报告篇)——审计报告类型强调事项其他信息集团审计,审计报告不再怕的思维导图,划分六大知识模块并标注必背、高频、易混、模板类考点。完成审计工作梳理收尾审计程序、错报评价、期后事项、书面声明相关要点;审计报告讲解报告要素格式、四大审计意见类型、关键审计事项、强调事项段与其他事项段、比较信息等核心内容;其他信息界定相关概念以及注册会计师承担的责任;集团财务报表审计涵盖基础概述、项目组参与流程与特殊审计考量;内部控制审计介绍准则内容、缺陷认定以及内控审计报告类型;审计报告易混速查汇总意见类型判断流程、关键措辞对照表、强调事项段与其他事项段区分标准,集中攻克综合题审计报告撰写难点。整套内容覆盖审计考试后半程重难点,适合 CPA 审计备考考生、财会专业在校生、会计师事务所从业人员、审计考证学习者、内部审计人员进行冲刺复习,掌握审计报告主观题答题模板,厘清各类报告段落易混淆考点。
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这是一篇关于全国重点高校分类全景思维导图,985、211、双一流,这三个词到底什么关系?有的学校明明是211但不是985,有的学校既不是985也不是211却进了双一流,这些标签背后的含金量到底差多少?教育部直属和工信部直属有什么区别?“国防七子”毕业后都去了哪?C9和E9哪个更厉害?“五院四系”到底指的是哪些学校?师范类六所凭什么能免学费包分配?这些问题单独查都能查到,但分散在几十个网页里,查完更乱。报志愿的核心不是比分数,是比认知。谁先搞清这些标签背后的逻辑,谁就比别人多一个身位。这份思维导图就是帮你一次性补齐这个认知缺口。不讲情怀,不讲故事,只做一件事:把散落在上百个网页里的高校分类信息,压缩到一张图里。 翻完这张图,全国重点高校的家底,你心里大概就有数了。
关于教资《教育知识与能力》全考点——学习理论与学习动机与学习迁移与心理健康与班级管理,人物与理论与实验一图通的思维导图,划分八大模块,标注必背、高频、基础考点。教育心理学概述介绍学科研究内容与发展历程;学习理论系统梳理行为主义、认知主义、建构主义、人本主义四大流派核心观点;学习动机讲解动机分类与经典理论;学习迁移涵盖迁移类型与相关学说;学习策略梳理策略分类体系;心理健康与教师心理包含心理辅导方法、教师心理相关考点;班级管理围绕班集体形成发展、班主任工作、课堂管理展开;核心速查板块横向对比各大学习理论、学习动机理论、学习迁移、心理辅导方法、班集体相关易混知识点。教育心理学理论流派多、观点极易混淆,是选择题、辨析题、材料分析题重点出题板块。适合中小学教师资格证备考考生、师范专业在校生、一线教师梳理教育心理学完整框架,辨析各类学习理论差异,熟练掌握材料题答题要点,高效备考笔试。
关于教资《教育知识与能力》全考点(中册·心理学基础篇)——认知过程与情绪情感与意志与个性心理,心理学理论不再混的思维导图,共十大模块,标注必背、高频、基础考点。认知过程依次梳理感知觉、注意、记忆、思维与想象相关概念、分类、规律及培养策略;情绪情感模块讲解情绪、情感的类型;意志部分涵盖意志行动特征、意志品质培养;个性心理包含需要动机兴趣、能力与智力理论、气质与性格相关知识;最后的核心速查板块汇总注意、记忆、情绪、气质、思维易混淆知识点对比。心理学概念繁多,极易混淆,是选择题、辨析题、材料分析题高频考点。适合教师资格证备考考生、师范专业学生、在岗教师搭建心理学知识体系,厘清各类心理现象区分标准,高效背诵主观题考点,应对笔试各类题型。
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CPA《审计》全考点导图(下册·完成审计与报告篇)——审计报告类型+强调事项+其他信息+集团审计,审计报告不再怕
一、完成审计工作
1.1 完成审计工作的主要程序
【必背】
考点:完成审计阶段的主要工作内容
准则依据:CSA 1310 号、CSA 1332 号、CSA 1521 号
完成审计工作的核心程序
评价审计过程中识别出的错报(累积错报、更正错报、未更正错报)
评价已识别的与会计政策选择、运用和披露相关的重大判断
实施分析程序,对财务报表整体合理性进行最终评价
评价持续经营假设的适当性
获取管理层书面声明
评价审计证据的充分性和适当性
完成审计工作底稿的复核(项目组内部复核、项目质量控制复核)
审计工作底稿的最终归档
归档期限:审计报告日后60天内
保存期限:自审计报告日起至少10年
归档后不得随意删除或废弃
案例提示:完成审计阶段的核心任务是“退一步看整体”,从全局角度评价财务报表是否真实公允
1.2 评价错报
【必背】【高频】【易混】
考点:错报的分类与评价
错报定义:某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露与按适用的财务报告编制基础应列示的金额、分类、列报或披露之间的差异
错报的三种类型
事实错报:无争议的错报(如计算错误、金额写错)
判断错报:管理层和注册会计师对会计估计或会计政策判断差异产生的错报
推断错报:根据审计抽样推断的总体中可能存在的错报
累积已识别的错报
明显微小错报:低于临界值的错报可不累积(通常为财务报表整体重要性的3%-5%)
超过临界值的错报:必须累积和评价
评价未更正错报的影响
单独评价:每项错报是否构成重大错报
汇总评价:所有未更正错报汇总后是否构成重大错报
考虑定性因素:即使金额不大,但影响关键财务指标、违反贷款合同条款等,也可能属于重大错报
与管理层和治理层的沟通
要求管理层更正所有累积的错报
管理层拒绝更正的错报:单独汇总成“未更正错报汇总表”,与治理层书面沟通
对审计意见的影响
未更正错报单独或汇总后重大但不广泛→保留意见
未更正错报单独或汇总后重大且广泛→否定意见
案例提示:存在重大未更正错报时,不能仅靠与管理层沟通了事,必须评价对审计意见的影响
1.3 期后事项(补充要点)
【必背】
考点:期后事项的进一步审计程序
期后事项分类(复习)
第一类(资产负债表日已存在):调整财务报表
第二类(资产负债表日后新发生):披露
主动识别期后事项的期间
从财务报表日至审计报告日
注册会计师应设计程序主动识别此期间的期后事项
被动识别期后事项的期间
从审计报告日至财务报表报出日
注册会计师无义务主动识别,但若知悉可能影响财务报表的事项应采取措施
财务报表报出后的期后事项
注册会计师无义务识别
若知悉,与管理层和治理层讨论,采取适当措施(如修改财务报表、召回已报出报表等)
案例提示:审计报告日后知悉的期后事项,即使审计报告已出,注册会计师仍负有一定程度的应对责任
1.4 书面声明(补充要点)
【必背】
考点:书面声明的内容与管理层拒绝提供的处理
书面声明的日期
尽可能接近审计报告日,但不得在审计报告日之后
书面声明涵盖的期间
涵盖审计报告所针对的所有期间
管理层拒绝提供书面声明的处理
与管理层和治理层讨论该事项
重新评价管理层的诚信
评价对审计意见的影响
管理层拒绝提供管理层责任相关的书面声明→应发表无法表示意见
管理层拒绝提供其他书面声明→考虑对审计意见的影响(可能是范围受限)
案例提示:书面声明不能替代其他审计程序,但管理层拒绝签署时,注册会计师不能出具无保留意见
二、审计报告
2.1 审计报告的要素与格式
【必背】
考点:标准审计报告的基本构成
准则依据:CSA 1501 号、CSA 1502 号
审计报告的基本要素(九部分)
标题(应明确指明“审计报告”)
收件人(按业务约定书约定,一般为全体股东或董事会)
意见段(开篇即给出审计意见)
形成意见的基础(说明审计是如何进行的)
关键审计事项段(A股上市公司审计报告必须包含)
管理层和治理层的责任段
注册会计师的责任段
签字盖章(项目合伙人和事务所)
报告日期(不应早于获取充分、适当审计证据的日期,即完成审计工作的日期)
标准无保留意见审计报告的措辞
“我们认为,后附的财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础]编制,公允反映了[被审计单位]在[日期]的财务状况以及[期间]的经营成果和现金流量。”
案例提示:A股上市公司的审计报告中,“关键审计事项段”是必需要素;非上市公司的审计报告一般不包含该段落
2.2 审计意见的类型
【必背】【高频】【易混】
考点:四种审计意见的判断条件
无保留意见(标准审计意见)
条件:财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制,公允反映了财务状况、经营成果和现金流量
不存在需要增加强调事项段的情形
保留意见(非无保留意见)
条件一(重大但不广泛):存在重大错报,但不具有广泛性
条件二(重大但不广泛):无法获取充分、适当的审计证据,但认为未发现的错报可能重大但不具有广泛性
否定意见(非无保留意见)
条件:存在重大且广泛的错报
“广泛性”定义:①不是仅限于特定要素、账户或项目;②或如果是仅限于特定要素、账户或项目,但占财务报表的主要组成部分;③或对披露而言,对财务报表使用者理解财务报表是基础性的
无法表示意见(非无保留意见)
条件:无法获取充分、适当的审计证据,且认为未发现的错报可能重大且广泛
与保留意见的区别:审计范围受限的程度更严重
审计意见判断流程图
【模板】
第一步:是否存在需要发表非无保留意见的情形?
否→无保留意见
是→第二步
第二步:该情形对财务报表的影响是否重大?
否→无保留意见(可能增加强调事项段)
是→第三步
第三步:该影响是否广泛?
否→保留意见
是→第四步
第四步:是错报还是范围受限?
错报(且重大且广泛)→否定意见
范围受限(且重大且广泛)→无法表示意见
案例提示:判断意见类型的关键三要素:是否存在问题→影响是否重大→影响是否广泛
2.3 关键审计事项段
【必背】【高频】
考点:关键审计事项的确定与披露要求
准则依据:CSA 1504 号
适用范围:A股上市公司审计报告必须包含,非上市公司可选择包含
关键审计事项的定义:注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项
确定关键审计事项的筛选逻辑
从与治理层沟通的事项中选取
重点关注:重大错报风险较高的领域、涉及重大管理层判断的领域、当期重大交易或事项的影响
关键审计事项段的披露内容
说明该事项被确定为关键审计事项的原因
描述该事项在审计中是如何应对的
索引至相关财务报表附注(如有)
不应作为关键审计事项的情形:导致非无保留意见的事项(已在“形成意见的基础”段中说明)、对持续经营产生重大疑虑的事项(已在单独段落中说明)
案例提示:关键审计事项并非越多越好,通常是2-5个最为重要的事项
2.4 强调事项段与其他事项段
【必背】【高频】【易混】
考点:强调事项段与其他事项段的区别与使用条件
强调事项段
定义:在审计报告中增加一个单独段落,提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项,以提醒使用者关注
使用条件
注册会计师认为有必要提醒使用者关注该事项
该事项已在财务报表中充分披露
不影响审计意见
适用情形
持续经营存在重大不确定性(已充分披露)
重大期后事项(第二类,已充分披露)
提前采用新会计准则
重大灾难(如地震、火灾)对财务报表的影响
其他事项段
定义:在审计报告中增加一个单独段落,提及未在财务报表中列报或披露的事项
使用条件
注册会计师认为有必要向使用者解释审计工作的某些方面
不影响审计意见
适用情形
审计范围受限但已解决(解释为何限制已解除)
上期财务报表由其他注册会计师审计(说明情况)
比较信息相关的事项
强调事项段与其他事项段对比
【易混】
强调事项段:提及“已在财务报表中列报或披露”的事项(提醒关注)
其他事项段:提及“未在财务报表中列报或披露”的事项(补充说明)
共同点:均不影响审计意见,均以单独段落形式出现
案例提示:持续经营存在重大不确定性(已充分披露)→增加“与持续经营相关的重大不确定性”单独段落,不是强调事项段!
2.5 比较信息
【高频】
考点:对应数据与比较财务报表的区别
比较信息的两种列报方式
对应数据:将本期数据与上期数据并列,审计意见仅针对本期财务报表
比较财务报表:两期或多期完整的财务报表并列,审计意见覆盖各期
对应数据下的审计报告
上期数据已审计:说明上期由谁审计及审计意见类型
上期数据未经审计:在审计报告中说明
发现上期数据存在重大错报:要求管理层更正,若拒绝更正则影响本期审计意见
比较财务报表下的审计报告
可对各期财务报表发表不同审计意见
例:本期无保留意见,上期保留意见(上期保留事项已消除)
案例提示:中国会计准则要求采用“对应数据”列报方式,审计意见仅针对本期
三、其他信息
3.1 其他信息的定义与注册会计师的责任
【必背】
考点:其他信息的范围与审计责任
准则依据:CSA 1521 号
其他信息定义:被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息
例:管理层讨论与分析、董事会报告、环境报告、社会责任报告等
注册会计师对其他信息的责任
阅读和考虑其他信息
评价其他信息与财务报表是否存在重大不一致或存在重大错报
不要求对其他信息提供鉴证意见
重大不一致的类型
与财务报表信息不一致(如收入数据在财务报表和管理层讨论与分析中不同)
与审计中了解的情况不一致
处理程序
发现重大不一致时:判断是财务报表错报还是其他信息错报
财务报表错报:要求管理层更正,拒绝则影响审计意见
其他信息错报:要求管理层更正,拒绝则在审计报告中增加“其他信息”段落说明
案例提示:注册会计师无需对“其他信息”单独发表鉴证意见,但有义务阅读和发现问题
3.2 审计报告中对其他信息的列报
考点:审计报告中如何提及其他信息
审计报告中“其他信息”段落的格式
说明管理层对其他信息的责任
说明注册会计师已阅读其他信息
说明对其他信息是否与财务报表存在重大不一致的结论
如发现重大错报,说明情况
关键要点
无论是否存在重大不一致,审计报告都应包含“其他信息”段落
如果在审计报告日前未获得全部其他信息,应在审计报告中说明
案例提示:对于A股上市公司,审计报告中应包含“其他信息”段落,说明已阅读年度报告中的其他信息
四、集团财务报表审计
4.1 集团财务报表审计概述
【必背】
考点:重要组成部分与组成部分注册会计师
准则依据:CSA 1401 号
集团项目组的定义:负责执行集团审计的注册会计师团队
组成部分注册会计师:对组成部分财务信息执行相关工作的其他注册会计师
重要组成部分的判断
财务重大性:单个组成部分对集团具有财务重大性(如占集团资产、收入或利润的15%以上)
特别风险:由于特定性质或情况,可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
重要组成部分与不重要组成部分的审计策略
重要组成部分:集团项目组或组成部分注册会计师应实施审计程序(或至少审阅)
不重要组成部分:集团项目组在集团层面实施分析程序
案例提示:集团项目组对集团审计意见承担全部责任,不能因利用了组成部分注册会计师的工作而免责
4.2 集团项目组的参与程度
【高频】
考点:集团项目组与组成部分注册会计师的沟通
集团项目组的参与方式
与组成部分注册会计师讨论其审计计划
复核组成部分注册会计师的审计工作底稿
参与组成部分注册会计师的审计程序(如参加存货监盘)
对重要组成部分的参与程度
了解组成部分注册会计师的独立性和专业胜任能力
下达集团项目组的指令(重要性水平、特别风险提示、审计程序要求)
复核组成部分注册会计师的审计工作底稿,评价结论的合理性
集团项目组无法获取充分适当审计证据时的处理
考虑对集团审计意见的影响(范围受限→保留意见或无法表示意见)
案例提示:即使组成部分由其他事务所审计,集团项目组也必须对其工作进行指导和复核
4.3 集团审计的特殊考虑
【高频】
考点:集团审计中的重要性水平
集团财务报表整体重要性
由集团项目组确定,用于集团整体
组成部分重要性
由集团项目组为各组成部分确定(低于集团财务报表整体重要性)
组成部分重要性之和可能超过集团财务报表整体重要性
明显微小错报的临界值
组成部分层面的临界值不应超过集团层面临界值
合并过程的审计
检查合并抵销分录的正确性
检查合并范围内的内部交易是否已充分抵销
案例提示:集团项目组应为每个重要组成部分单独确定重要性水平,不能直接套用集团整体重要性
五、内部控制审计
5.1 内部控制审计概述
【必背】
考点:财务报告内部控制审计与企业内部控制审计的区别
准则依据:《企业内部控制审计指引》及中注协相关指引
内部控制审计的定义
会计师事务所接受委托,对企业内部控制的有效性进行审计,并发表审计意见
适用范围:A股上市公司在披露年报的同时披露内部控制审计报告
内部控制审计与财务报表审计的关系
两种审计可以整合进行(同时执行,利用各自成果)
目标不同:财务报表审计目标是财务报表是否公允;内控审计目标是内控是否有效
重要性水平:内控审计的重要性水平与财务报表审计保持一致
案例提示:内控审计报告和财务报告审计报告是两份独立的报告,可以分别出具
5.2 内部控制缺陷的认定
【必背】【高频】【易混】
考点:内控缺陷的分类与判定
内控缺陷的定义:某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报
内控缺陷的分类
一般缺陷:除重大缺陷和重要缺陷以外的缺陷
重要缺陷:内部控制存在的、其严重程度不如重大缺陷但仍需引起治理层和管理层重视的缺陷
重大缺陷:内部控制存在的、可能导致企业严重偏离控制目标的缺陷
重大缺陷的判断迹象(财务报告内控缺陷)
发现高管舞弊
管理层重述财务报表以更正重大错报
注册会计师发现当期财务报表存在重大错报,而内控未能发现
审计委员会和内审部门对内控的监督无效
内控缺陷与审计意见
存在重大缺陷→否定意见(内控无效)
存在重要缺陷(无重大缺陷)→无保留意见(在报告中说明)
一般缺陷→无保留意见
案例提示:财务报表错报≠内控缺陷。即使发现错报,如果错报不重大,内控可能仍属于一般缺陷
5.3 内部控制审计报告的类型
【高频】
考点:内控审计意见类型
无保留意见:企业内控在所有重大方面有效,不存在重大缺陷
否定意见:存在重大缺陷(内控无效)
无法表示意见:审计范围受限,无法获取充分适当的证据
强调事项段:可在无保留意见报告中增加强调事项段
例:被审计单位正在整改内控缺陷(已识别但已采取整改措施的非重大缺陷)
案例提示:内控存在重大缺陷→否定意见(内控审计);财务报表错报重大→保留或否定意见(财报审计)。两者意见类型不可混淆
六、审计报告易混速查
6.1 审计意见类型判断流程图
【必背】【模板】
第一步:是否存在需要发表非无保留意见的情形?
否→无保留意见
是→第二步
第二步:该情形对财务报表的影响是否重大?
否→无保留意见(可能增加强调事项段)
是→第三步
第三步:该影响是否广泛?
否→保留意见
是→第四步
第四步:是错报还是范围受限?
错报(且重大且广泛)→否定意见
范围受限(且重大且广泛)→无法表示意见
6.2 审计意见关键措辞对比表
【必背】【模板】
无保留意见
意见段措辞:“我们认为,后附的财务报表在所有重大方面按照……公允反映了……”
保留意见(错报)
意见段措辞:“我们认为,除……事项可能产生的影响外,后附的财务报表在所有重大方面按照……公允反映了……”
形成意见的基础段:“如形成保留意见的基础部分所述,[说明错报事项及金额]”
保留意见(范围受限)
意见段措辞:“我们认为,除……事项可能产生的影响外,后附的财务报表在所有重大方面按照……公允反映了……”
形成意见的基础段:“如形成保留意见的基础部分所述,我们无法就[事项]获取充分、适当的审计证据”
否定意见
意见段措辞:“我们认为,由于……事项的重要性和广泛性,后附的财务报表没有按照……公允反映……”
无法表示意见
意见段措辞:“我们不对后附的财务报表发表审计意见。由于……事项的重要性和广泛性,我们无法获取充分、适当的审计证据以形成审计意见的基础。”
6.3 强调事项段与其他事项段对比表
【必背】【模板】
强调事项段
提及内容:已在财务报表中列报或披露的事项
目的:提醒财务报表使用者关注
不影响审计意见:是
适用举例:重大未决诉讼已充分披露、提前采用新会计准则
其他事项段
提及内容:未在财务报表中列报或披露的事项
目的:解释审计工作的某些方面
不影响审计意见:是
适用举例:上期财务报表由其他注册会计师审计、限制审计范围的情况已解决
与持续经营相关的重大不确定性段落
提及内容:与持续经营相关的重大不确定性
目的:提醒使用者关注持续经营问题
不影响审计意见:是(前提是已充分披露)
适用举例:存在可能导致持续经营重大疑虑的事项,管理层已充分披露