导图社区 第二部分财政总复习版
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第二部分财政总复习版
2021中级经济师经济基础 第二部分 财政版块 内容齐全，记忆口诀，图表列示，一目了然，方便记忆和理解。
编辑于2021-09-04 10:12:32
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财政
11章：公共物品与财政职能
一、公共物品的定义及融资生产
美国 保罗·萨缪尔森 首次提出来
基本特征
非竞争性（主要特征）
增加一个人消费的边际供给成本为零； 这一特征强调了集体提供公共物品的潜在收益。
非排他性（派生特征）
纯公共物品的特征：非排他性
指公共物品一旦提出来，要排除一个额外的消费者在技术上不可行（或成本过高）； 这一特征指出了通过市场机制提供公共物品的潜在困难
需求显示
通过政治机制（投票，少数服从多数）显示对公共物品的需求。
融资
政府融资（强制融资）
“免费搭车”使得公共物品市场融资机制失灵，政府以强制税收的形式为公共物品融资。
缺点：难以满足多样化需求。
私人融资（自愿融资）
非排他性成为对自愿融资起阻碍作用的关键因素。
缺点：数量不足和结构不平衡。
联合融资
政府通过价格机制激励私人自愿提供公共物品，而不是亲自来提供。
常见手段：财政补贴和税收优惠等方式
生产
政府生产
合同外包
是公共服务提供私有化的表现。
其他方式
特许经营、合同委托等
供给制度
决策制度（核心）
融资制度
生产制度
受益分配制度
二、市场与政府经济活动范围
市场系统的构成
市场系统的组成：居民、企业和政府三个相对独立的主体组成。
市场机制的基本规律
市场机制的基本规律就是供求规律
供给大于需求，价格下降，库存增加，生产低迷；
供给小于需求，价格上涨，库存减少，生产增长；
亚当斯密将市场规律形容为“看不见的手”，认为市场不需要任何组织以任何方式的干预，市场可以自动的达到供给与需求的平衡。
政府经济活动范围
1.提供公共物品和服务
2.矫正外部性
3.维持有效竞争
4.调节收入分配
5.稳定经济
三、财政的基本职能
1.资源配置职能 （财政手段/矫正外部性）
职能范围
资源配置范围：由政府提供公共物品和服务
（1）满足政府执行职能的需要，如国家安全支出、一般公共服务支出。
（2）提供准公共物品和服务的开支，如公共 卫生、科技、公共工程。
（3）对社会资源配置的引导支出，如矫正外部效应，维护市场竞争。
机制和手段
确定范围
优化支出结构（政策倾斜 城乡差距、农业发展、科技卫生等）
公共工程（资金保障）
引导调节投资方向（通过投资，贴息，税收优惠等方式）
提高财政自身效率（部门预算制度、建立国库集中收付制度和绩效评价制度）
2.收入分配职能 （税收手段/调节再分配）
目标：
实现公平收入分配
机制和手段
明确范围和界限
加强税收调节（调节高收入）
转移支付（补偿低收入）
公共支出（如防疫、社会福利、保障性住房）
3.经济稳定和发展 职能
目标：
实现充分就业、物价稳定、经济增长和国际收支平衡。
机制和手段 （财政、税收、货币政策）
通过税收、财政补贴、公债等，调节投资需求
通过税收等调节消费水平和结构
通过财政政策和货币政策，推动供求基本平衡
加大对能源和环保，科技文化卫生教育的财政投入
四、公共选择与政府失灵
公共选择
分析的是政治场景和公共选择中的个人行为（包括投票人、政治家、官僚）
产生
20世纪40--50年代的美国
代表人物
詹姆斯·布坎南、戈登·塔洛克等
理论基石
个人主义方法论
人们通过自己的方式来理解社会
经济人假设
追求自我利益最大化
作为一种交易的政治过程
政治利益交换
政府失灵的表现形式
1．选民“理性的无知”与“理性的非理性”
（1）唐斯的“理性投票人假说”
（2）理性的无知
不指望自己的一票能够影响选举结果
（3）理性的非理性
即使拥有必要的信息，也不愿意投入精力和时间
2．政治家（政党）选票极大化
迎合中间选民的利益
3．投票循环
投票循环又被称作“孔多塞悖论”
“阿罗不可能定理”
4．官僚体系无效率
尼斯坎南的官僚理论解释了官僚体系缺乏效率的原因
官僚机构具有两大特征
最大化本部门总预算。
与其服务对象的预算拨款相交换。
解决方案
1、增强内部竞争
2、激励引导其最小化成本
3、通过生产外包
5．利益集团与寻租
12章：财政支出
一、财政支出及分类
财政支出数据
财政支出规模
指财政支出总额占国内生产总值(GDP)的比重
该指标反映政府实际上参与社会经济生活的程度
财政支出结构
指在财政支出总额中各类支出所占的比重
该指标反映政府用各项财政资金都做了什么事
财政支出经济性质
指各项财政支出的具体花在那些明细
有助于了解政府干预是更侧重资源配置，还是收入分配
财政支出分类方法
适用于编制政府预算的统计分类
（1）支出功能分类：
是按照政府提供公共物品与服务的产出性质进行的分类 做了什么事（是用于办教育了，还是加强了国防。） 反映政府的职能活动，看得出经济领域（行业领域） 支出功能分类科目设类、款、项三级
中国支出功能分为10类：一般公共服务、国防、公共秩序和安全、经济事务、环境保护、住房和社会服务设施、医疗保健、娱乐文化和宗教、教育、社会保护。
（2）支出经济分类：
是按照政府生产公共物品的成本投入进行分类 怎样花出去的（办教育的钱是发了工资，还是买了设备、盖了校舍） 是对政府支出活动更为明细的反映，看不出经济领域
中国支出经济分为8类：雇员补偿、商品和服务的使用、固定资产消耗、付息、补贴、赠与、社会福利、其他支出。
根据交易的经济性质进行分类
（1）购买性支出
政府消费性支出（国防、行政管理费、文教科学卫生支出等）
政府投资性支出（基础设施支出）。
政府亲自花钱的支出，看得到对价
（2）转移性支出
政府不是亲自花钱的支出，看不出对价
二、财政支出规模及增长趋势
衡量财政支出规模指标
绝对规模指标
通常由按当年价格计算的财政支出的加总来反映，也可以按不变价格来反映。 财政支出的绝对规模从趋势上看，总量是不断增长的。
相对规模指标
（1）当年财政支出占当年国内生产总值的比重，反映政府干预经济的程度。
（2）当年中央财政支出占全国财政支出的比重，反映中央政府对地方政府的控制程度。
衡量财政支出规模变化的指标
反映财政支出变化情况的三个指标是：财政支出增长率；财政支出增长的弹性系数；财政支出增长的边际倾向。
财政支出规模增长理论
三、财政收支矛盾与支出结构优化
财政支出
转移性支出
一般转移支付
专项转移支付
购买性支出
消费性支出
社会性支出
一般性开支
投资性支出
支出结构存在的问题
1、购买性支出占财政支出的比重长期偏大，转移性支出的比重处于较低的水平；
2、相对于消费性支出而言，投资性支出占财政支出的比重仍徘徊在较高的水平上；
3、社会性支出的比重仍有待进一步增加数量和改善质量。
优化财政支出结构
（1）.严格控制一般性开支，降低行政成本
（2）.优化转移支付结构：
增加一般性转移支付的规模和比例，逐步将一般性转移支付占比提高到60%以上。
（3）．大力支持教育事业发展
（4）．大力支持医疗卫生事业发展
（5）．大力支持社会保障和就业工作
（6）．大力支持生态环境建设
四、财政支出绩效评价
财政支出绩效评价
主体是政府及其财政部门； 对象是使用财政资金的部门或机构； 内容是公共委托-代理事项；
财政支出绩效评价“3E”原则
（1）经济性：
（2）效率性：
（3）效果性：
（4）后来又加了“公平性”
口诀：2效1经1公（3个字）
部门预算支出评价
部门预算绩效评价原则
①统一领导原则。
②分类管理原则。
③客观公正原则。
④科学规范原则。
口诀：统分科客（6个字）
评价内容
制定目标-建立考评指标体系-采取管理措施-考核评价-提高预算水平
评价方法
比较法
对目标和结果、不同地区、部门同类支出比较
因素分析法
对影响的内外因素综合分析评价
公众评价法
通过专家评估 公众问卷 抽样调查完成评价
成本效益分析法
将支出与效益进行对比分析
口诀：成本因素比较公评
评价指标
相关性
可比性
重要性
经济性
口诀：相关可比经济重要
评价程序
分为前期准备、实施评价、撰写评价报告三个阶段
13章：财政收入
一、财政收入与财政集中度
财政收入分类
国际货币基金组织（4大类）
税收
社会缴款
赠与收入
其他收入
我国《2021年政府收支分类科目》 将一般公共预算收入科目分为：
税收收入
非税收入
8款包括：专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、捐赠收入、政府住房基本收入、求他收入
债务收入（国债、国库券）
转移性收入（如：赠与收入）
衡量口径
最小口径
仅指税收收入
小口径
税收收入 + 纳入公共财政预算（即一般预算）的非税收入
最为常用的一个财政收入口径，我国统计年鉴中对外公布的财政收入是指这个口径。
中口径
公共财政预算（即一般预算）收入 + 社会保障缴费收入。
大口径
全部的政府收入（+ 政府债务收入）
财政集中度与宏观税负
1、概念：财政集中度，通俗地称为宏观税负，是指国家通过各种形式，从国民经济收支环流中截取并运用的资金占国民经济总量的比重。
2、度量口径 （从小到大分别是）
①税收收入占GDP的比重
②公共财政收入（一般预算收入）占GDP的比重；
③公共财政收入（一般预算收入）加政府性基金收入、国有资本经营预算收入、社会保障基金收入后的合计占GDP的比重。
二、税收
税收的内涵
主体
国家
客体
单位和个人
目的
满足社会公共需要
依据
凭借的是政治权利，而非财产权利
过程
单向地、无偿等转移给国家的过程
直接结果
国家通过税收方式取得财政收入
税收的特征
1．强制性
2．无偿性
无偿性是税收本质的体现。
是区分税收收入和其他财政收入形式的重要特征
3. 固定性
拉弗曲线
拉弗曲线是对税率与税收收入或经济增长之间关系的形象描述，因其提出者为美国经济学家阿瑟·拉弗而得名。
拉弗曲线基本含义：保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件。拉弗曲线提示作用：征税有“禁区”，要注意涵养税源。
三、税负转嫁
税负转嫁的方式
口诀：河流流水，妇女撒气
前转（又称顺转或向前转嫁）
纳税人将其所纳税款通过提高其所提供商品的价格方法，向前转移给商品的购买者或者最终消费者负担的一种形式。 前转是税收转嫁最典型和最普遍的形式，多发生在流转税上。
后转（又称逆转或向后转嫁）
在纳税人前转税负存在困难时，纳税人通过压低购入商品或者生产要素进价的方式，将其缴纳的税收转给商品或者生产要素供给者的一种税负转嫁。
混转（也称为散转）
是前转和后转的混合方式。这种转嫁方式实践中比较常见。
消转
纳税人用减低征税物品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补，通过经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润来抵消税负。 实际上税负并没有转嫁，而是由纳税人自己负担了。消转是一种特殊的税负转嫁形式。
旁转（也叫侧转）
纳税人将应负担的税负转嫁给购买者或者供应者以外的其他人负担。
税收资本化（也称“资本还原”）
生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。 税收资本化主要发生在土地和收益来源较具永久性质的政府债券等资本物品的交易中，税收资本化是现在承担未来的税收，最典型的就是对土地交易的课税。
税收资本化是税收后转的一种特殊形式。但与税收后转在转嫁媒介与转嫁方式上存在区别： ①税负后转借助的是一般消费品，而税收资本化借助的是资本品； ②税负后转是在商品交易时发生的一次性税款的一次性转嫁，税收资本化是在商品交易后发生的预期历次累计税款的一次性转嫁。
影响税负转嫁的因素
1.应税商品供给与需求的弹性（关键因素）
（1）如果需求弹性较大，供给弹性较小，税负不容易转嫁。 P↑ * Q↓ = 收入↓ 口诀：需求弹性大，难转
（2）如果需求弹性较小，供给弹性较大，税负较易转嫁。 P↑ * Q↓ = 收入↑ 口诀：需求弹性小，好转
2.课税商品的性质
（1）对生活必需品的课税，因对其消费是必不可少的，需求弹性小，税负容易转嫁
（2）对非生活必需品课税，因对其消费不是必不可少的，需求弹性大，税负不易转嫁
3.课税与经济交易的关系
（1）与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，是不容易转嫁的（如对企业征收所得税和对个人征收个人所得税）。 直接税-难转
（2）通过经济交易过程而间接对纳税人征收的税，是比较容易转嫁的（如对商品征收的增值税、消费税和营业税）。 间接税（流转税）-好转
4.课税范围的大小
（1）课税范围越广泛，越不容易对商品的购买者产生替代效应，使需求缺乏弹性，课税商品价格的提高变得比较容易，税负好转
（2）课税范围越狭窄，越容易对商品的购买者产生替代效应，使需求具有弹性，课税商品价格的提高变得艰难，税负难转
5.商品的竞争程度
竞争程度大，税负不容易转嫁 竞争大，难卖-难转
四、国债
国债特征
国债具有自愿性、有偿性和灵活性的特征。 与私债务相比，国债由于有政府信用的担保、风险小、又被称为“金边债券”。
国债种类
发行地域
内债
外债
偿还时间
短期国债
1年以内的，最典型的短期国债形式是国库券
中期国债
1～10年的
长期国债
10年以上
利率的变动情况
固定利率国债
利率在发行时就确定下来
浮动利率国债
利率根据物价指数或市场利息率进行调整
能否在证券市场流通
上市（流通）国债
能够上市流通的国债多为中短期国债
非上市（非流通）国债
不能上市流通国债多为长期国债。
债务本位
货币国债
债权债务关系以货币计量来表示。向国外发兴的国债一般以外国货币计量
现代世界各国发行的国债基本上都是货币国债。
实物国债
实物国债以实物作为债务本位发行的国债。可以避免因货币贬值给债权人带来损失，一般是在存在高通货膨胀时采用。我国1950年发行的“人民胜利折实公债”就属于实物国债。
国债政策功能
1.弥补财政赤字
2.筹集建设资金
3.调节货币供应量和利率
4.调控宏观经济
国债的负担
(1)认购者负担
(2)债务人负担（政府负担）
(3)纳税人负担
(4)代际负担
国债限度(衡量指标)
绝对规模
一是国债余额，即历年累积债务的总规模；
二是当年发行的国债总额；
三是当年到期需还本付息的国债总额
相对规模
(1)国债负担率：
又称国民经济承受能力，是指国债累计余额占国内生产总值(GDP)的比重。 一国的GDP值越大，国债负担率越小，则国债的发行空间越大。
国际公认的国债负担率的警戒线为发达国家不超过60%，发展中国家不超过45%。
(2)债务依存度
指当年的债务收入与财政支出的比例关系（当年债务收入/当年财政支出）； 该指标反映了一个国家的财政支出有多少是依靠发行国债来实现的。
我国债务依存度的计算有两种口径： 一是用当年债务收入额除以当年的全国财政支出额，即“全国财政的债务依存度”； 二是用当年债务收入额除以当年的中央财政支出，即“中央财政的债务依存度”。 国际公认的债务依存度警戒线在15%~20%之间。 此外，在“以旧债还新债”机制下，还有一个用来反映政府偿债能力的指标，即当年付息额占当年中央财政经常性收入的比重。
李嘉图等价定理
李嘉图等价定理认为，在某些条件下，政府无论用债券还是税收筹资，其效果都是相同的或者等价的。即税收和债务等价。
李嘉图认为发行国债会助长政府的浪费心理，认为国债是有害的，反对发行国债。
国债制度
国债发行制度
（1）国债发行条件包括国债种类、发行日期、发行权限、发行对象等。 决定发行条件的关键是国债的发行方式。
（2）国债发行方式主要有公募招标方式、承购包销方式、直接发售方式和“随买”方式。
①公募招标方式：一种在金融市场上通过公开投标、招标确定发行条件来进行国债推销的一种方式。 特点：发行对象是多数投资者。谁是最终投资者事先是不确定的，是一种市场机制发行方式。
②承购包销方式：通过和一组银行或金融机构签订承销合同所体现的权利义务关系，实现国债销售任务的方式。 特点：发行人和承销人之间的权利义务关系是通过承销合同确立的；承销人向投资人分销不出去的部分，由承销人自己认购，一旦签订了承销合同，发行过程就结束了。
③直接发行方式：国债发行人不委托专门的证券发行机构而是亲自向投资者推销国债。 特点：债券发行人直接与发行对象见面，有特定的发行对象（商业银行、储蓄银行、保险工程、养老基金、信托公司等），个人投资者不得以此方式认购国债。 优点是可以降低举债成本，便于了解投资者的投资要求和投资意向；缺点是给发行单位带来相当大工作量。
国债偿还制度
①抽签分次偿还：
是指在国债偿还期内分年度确定一定的偿还比例，由政府按国债券号码抽签对号，如约偿还本息，直至偿还期结束，全部国债券中签偿清为止的一种方式。
②到期一次偿还法：
③转期偿还法：
以新发行的国债来偿还原有到期国债本息的方法（借新债还旧债）
④提前偿还法：
⑤市场购销法：
政府在市场上按照国债行市，适时购进国债，以此在该债券到期前逐步清偿的一种方式（回购还债）
国债市场制度
1）国债发行市场又称国债一级市场，主要参与者包括作为国债发行者的中央政府、发行中介机构和投资购买者。
2）国债流通市场又称国债二级市场，是指已经发行的国债的交易场所，其基本职能是为国债投资者提供转让变现的机会。 在证券交易所内进行的国债交易按国债交易成交订约和清算的期限划分可分为现货交易方式、回购交易方式、期货交易方式和期权交易方式
①现货交易方式：
证券交易中最古老的交易方式，也是国债交易方式中最普通、最常用的交易方式。
②回购交易方式：
③期货交易方式：
期限、价格、数量和标的国债是国债期货合约中必不可少的四项基本要素。
④期权交易方式：
国债市场的功能
1.实现国债的发行和偿还.
国家采用固定收益出售方式和公募拍卖方式在国债市场的交易中完成发行和偿还国债的任务。
2.调节社会资金的运行.
国债市场中，国债承销机构和国债认购者以及国债持有者与证券经纪人从事的直接交易，国债持有者和国债认购者从事的间接交易，都是社会资金的再分配过程。
政府性债务管理
政府性债务类型
政府负有偿还责任的债务
是指需由财政资金偿还的债务，属于政府债务;
政府负有担保责任的债务
是指由政府提供担保，当某个被担保人无力偿还时，政府需要承担连带责任的债务;
政府可能承担一定救助责任的债务
是指政府不负有法律偿还责任，但当债务人出现偿债困难时，政府可能需要给予一定救助的债务。
**【政府或有债务】后两类债务应由债务人以自身收入偿还，正常情况下无须政府承担偿债责任，属于政府或有债务。 政府或有债务，是指由某一或有事项引发的债务，这种债务会不会成为现实，要看或有事项是否发生以及由此引发的债务是否最终要由政府来承担。
中央政府债务管理制度
中央政府实行余额管理。 中央国债余额累计限额根据累计赤字和应对当年短收需发行的债务等因素合理确定，报全国人民代表大会或其常委会审批。
地方政府债务管理制度
（1）建立规范的地方政府举债融资机
（国务院批准省、自治区、直辖市政府可以适度举债；市县级政府确需举借债务的由省、自治区、直辖市政府代为举借。政府不得通过企事业单位等举借；采用政府债券方式举借）
（2）地方政府举债规模的报批
（国务院报全国人民代表大会或其常委会批准）
（3）对地方政府债务实行规模控制和分类管理
（地方债规模实行限额管理。地方政府债务分为一般债务、专项债务两类，分类纳入预算管理。一般债务通过发行一般债券融资，纳入一般公共预算管理。专项债务通过发行专项债券融资，纳入政府性基金预算管理。）
（4）严格限定政府举债程序和资金用途
（方政府举债只能用于公益性资本支出和适度归还存量债务，不得用于经常性支出。）
（5）建立债务风险预警机化解机制
（政部根据债务率、新增债务率、偿债率、逾期债务率等指标，评估各地区债务风险状况，对债务高风险地区进行风险预警。地方政府对其举借的债务负有偿还责任，中央政府实行不救助原则。）
（6）建立考核问责机制
（方债纳入政绩考核，政府主要负责人作为第一责任人。）
14章：税收制度
一、税制要素
二、税收分类
1、税收收入按征税对象的不同，分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税。
流转税
流转税是以商品交换和提供劳务的流转额为征税对象的税收， 是我国税收收入的主体税种；
包括增值税、消费税、营业税和关税等。
口诀：流转增消营关
所得税
所得税是以纳税人的所得额为征税对象的税收，
包括个人所得税和企业所得税。
财产税
财产税是以各种财产为征税对象的税收，
包括土地增值税、房产税、车船税、契税。
口诀：有房有车有地契是大财主
资源税
资源税是对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税收，
包括资源税和土地使用税
行为税
行为税是指对某些特定的经济行为开征的税收。
包括印花税、城市维护建设税。
口诀：城建印花行为税（含有动词）
2、税收按计量标准划分，分为从价税和从量税。
从价税
从价税是以征税对象的价格为计税依据的税收，如增值税、营业税。
从量税
从量税是以征税对象的数量、重量、容量和体积为计税依据的税收，如消费税中的啤酒、汽油等项目，资源税等
口诀：3量1体属从量，增消所房属从价
3、按税收与价格的关系划分，分为价内税和价外税。
价内税
价内税是指税款构成商品或劳务价格组成部分的税收，如消费税，营业税。
价外税
价外税是指税款作为商品或劳务价格以外附加的税收。
【特例】：
增值税在零售以前各环节属于价外税，在零售环节采取价内税。
口诀：价内消营资（还包个所房），价外独有增
4、按税负能否转嫁划分，分为直接税和间接税。
直接税
直接税是指由纳税人直接负担税负，不发生税负转嫁关系的税收，即纳税人就是负税人，如个人所得税、企业所得税、财产税。
间接税
间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，即纳税人与负税人不一致。如流转税（增值税、消费税、营业税、关税等）。
能否转嫁直接说，所得财产太直接
5、按税收管理权限和使用权限分类，分为中央税、地方税以及中央和地方共享税。
中央税
口诀：中央消关证央企，海关购车出船吨
中央税是由中央管辖课征并支配的税种，如消费税、关税、证券交易印花税、车辆购置税、出口退税、船舶吨税、海关代征消费税和增值税、未纳入共享范围的中央企业所得税。
地方税
口诀：城市烟花车船放，土地房契印花耕
地方税是由地方管辖课征并支配的税种，如契税、房产税、车船税、印花税、烟叶税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、城市维护建设税等。
中央和地方共享税
口诀：共享增所资
中央地方共享税是指属于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如增值税、企业所得税、个人所得税、资源税。
增值税中央地方各占比50%； 所得税中央60%，地方40%； 海洋石油资源税归中央，其他归地方。
中央只管关口和消费，但是增值所得要分享；
三、流转税
流转税的主要特点
流转税含义
流转税是指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。 商品流转额，是指销售商品的收入额； 非商品流转额是指交通运输、邮电通信、金融保险以及各种服务性行业的营业收入额。
流转税特点
（1）课税普遍：以商品、劳务交易为前提。
（2）以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据
在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，与成本和费用水平无关，所以流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，而只考虑经营行为的税收，是对同一种经济活动或经济行为按照相同标准课征的税收。
（3）除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率，计算简单，便于征收。
流转税包含的税种
我国现行税种中对商品和非商品征收的流转税包括增值税、消费税、营业税、关税等
增值税
增值税在我国现行税种中，收入规模最大。
增值税的特点
（1）逐环节征税、扣税，最终消费者承担全部税款
（2）不重复征税，具有中性税收的特征
（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性
增值税的优点
（1）能够平衡税负，促进公平竞争
（2）既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足
（3）在组织财政收入上具有稳定性和及时性
（4）在税收征管上可以相互制约，交叉审计
增值税的类型—— 按照允许扣税的范围分为三类
消费型增值税(对最终消费课税，对企业不课税）
允许扣除购入固定资产中所含税款，从社会看，全部生产资料都不课税，课税对象只限于消费资料。是一种鼓励投资政策的增值税，我国从2009年1月1日起，在全国全面实施消费型增值税。（允许全部扣除）
收入型增值税(对企业和个人的消费课税)
允许扣除固定资产折旧中的所含税款，从社会看，课税对象相当于 国民收入，该类型不含有重复课税，是完全的增值税。（允许部分扣除）
生产型增值税(对全部产出课税）
不允许扣除固定资产中所含的税款，从社会看，课税对象相当于国内生产总值，具有一定程度的重复征税。我国在2009年之前均采用的是“生产型”增值税。（不允许扣除）
增值税的征收范围、纳税人
一般纳税人
年应税销售额超过财政部、国家税务局规定的小规模纳税人标准的企业。
小规模纳税人
个体工商户及以外的其他个人、非企业性单位、企业。
【注】除税务局另有规定外，纳税人已经认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人
税率与征收率
统记口诀
生无现金增 6%
生活必须吃用行，农文不交邮电土 9%
计税方法
消费税
消费税的含义
消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税，其目的是调节特定消费品生产的较高收入，平均税率一般较高。我国消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上选择少数消费品再征收一道消费税。
征税范围
消费税采取列举征税办法，对列入征税目录的消费品征税。
纳税人
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。（不包括零售）
税目：按产品列举税目（15类）
我国征收消费税的消费品有烟；酒；高档化妆品；贵重首饰和珠宝玉石；高档手表；（高档家具不算）游艇；小汽车；摩托车；成品油；鞭炮焰火；电池和涂料；木制一次性筷子；实木地板；高尔夫球及球具。 （红木家具、高档家具不算）
记忆故事：《富二代的奢靡生活》一群富二代，有男有女，坐在汽车轮胎上抽着烟喝着酒。带着高档手表的男富二代和化着高档化妆品带着贵重首饰及珠宝玉石的女富二代，开着加满成品油的摩托车和小汽车去打高尔夫球。打完球之后坐着游艇去海上餐厅吃饭，他们坐在实木地板上拿着涂满涂料的木制一次性筷子，正吃着电池爆炸了，他们还以为在燃放鞭炮焰火。
税率
税率有比例税率和定额税率
（1）从价定率：大多数应税消费品采用1%-56%的比例税率； （2）从量定额：啤酒、黄酒、成品油适用定额税率； （3）复合计税：白酒和卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
计税方法
从价定率；
从量定额；
从价定率和从量定额复合计税（卷烟、白酒）
四、所得税
所得税主要特点
税负相对比较公平
所得税税额的多少直接决定于有无所得和所得多少。比较符合“量能负担”原则；所得税类一般规定有起征点、免征额和扣除项目，可以减轻或取消低收入者的负担。
属于单环节征收，不存在重复征税问题
所得税类以纳税人的应税所得额为计税依据，属于单环节征收，不存在重复征税问题
税源可靠，收入具有弹性
税源可靠，收入具有弹性。所得税多数情况下采用累进税率，与流转税比较收入更富有弹性，所得税能够自动适应经济发展周期变化，发挥“内在稳定器”的作用。
企业所得税
纳税人
在我国境内的一切企业和其他取得收入的组织。 但个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税。
税率
企业所得税税率25%；非居民企业所得税税率20%
应纳税所得额
年度收入-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年 度亏损
应纳税额的计算
企业应纳税所得额×所得税税率-减免税额
征收管理
（1）居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在 境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
（2）居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的， 应当汇总计算缴纳企业所得税。
（3）企业所得税按年度计算（每年1月1日-12月31日）
个人所得税
含义：个人所得税是对个人的所得征收的一种税，我国现行个人所得税采取综合与分类相结合征收制度。
纳税人
居民个人（居住累计满183天）
非居民个人（居住累计不满183天）
课税对象
共9项：1）、工资、薪金所得；2）、劳务报酬所得；3）、稿酬所得；4）、特许权使用费所得；5）、经营所得；6）、利息、股息、红利所得；7）、财产租赁所得；8）、财产转让所得；9）、偶然所得。
税率
1）、综合所得（包括：①工资、薪金所得；②劳务报酬所得；③稿酬所得；④特许权使用费所得；），适用3%-45%的超额累进税率；
2）、经营所得，适用5%-35%的超额累进税率；
1）、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得适用20%的比例税率；
应纳税额计税方法
个人所得税应纳税额 = 应纳税所得额 * 适用税率
个人所得税应纳税所得额
综合所得
居民个人
居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用60000 元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。
【提示1】劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额减除20%的费用后的月为收入额； 【提示2】稿酬所得的收入额减按70%计算； 【提示3】专项扣除包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。 【提示4】专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、瞻养老人等支出。
非居民个人
(1 )工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额。
(2 )劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。
经营所得
经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
财产租赁所得
财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。
财产转让所得
财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。
利息、股息、红利和偶然所得
利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。
税收优惠
免征个人所得税:
①省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金; ②国债和国家发行的金融债券利息; ③.按照国家统一规定发给的补贴、津贴; ④福利费、抚恤金、救济金; ⑤.保险赔款， ⑥军人的转业费、复员费、退役金， ⑦按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费， ⑧.依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得; ⑨中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得， ⑩国务院规定的其他免税所得。
减征个人所得税
①残疾、孤老人员和烈属的所得，②因自然灾害遭受重大损失的。
记忆：孤老残疾烈属灾损
征收管理
居民个人取得综合所得，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。
纳税人取得经营所得，按次年3月31日前办理汇算清缴。
五、财产税
财产税的特点
财产税，是对所有以财产为课税对象的税种的总称，我国现行税制中财产税类的税种主要由房产税、车船税。
优点
1.符合税收的纳税能力原则
2.课税对象是财产价值，税源比较充分，且相对稳定，不易受经济变动因素的影响
3.征税是有财产者纳税，无财产者不纳税
4.财产税属于直接税，不易转嫁
缺点
1.税收负担存在一定的不公平性
2.收入弹性较小
3.一定程度上对资本的形成可能带来障碍
房产税
房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税价值或租金收人向产权所有人征收的一种税。
纳税人
在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。（不含农村住房）
征税对象
房屋
征税范围
城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。 【提示1】：征税范围不包括农村的房屋； 【提示2】：在工矿区开征房产税必须经省、自治区、直辖市人民政府批准； 【提示3】：独立于房屋之外的建筑物，如围墙、烟囱.水塔、菜窖、室外游泳池等不属于房产税的征税范围。
计税依据
(1)从价计征的房产税的计税依据
以房产余值为计税依据
(2)从租计征的房产税的计税依据
以房屋出租取得的租金收人为计税依据。 计征房产税的租金收人不含增值税。
税率
房产税采用比例税率
(1)从价计征的，税率为1.2%。
(2)从租计征的，税率为12%。
征收管理
(1)纳税义务发生时间
①纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起,缴纳房产税。
②纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税
③纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税
④税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税
⑤纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地 产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。
⑥纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税
⑦房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税
⑧纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末
(2)纳税地点
房产税在房产所在地缴纳。房产不在同地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关申报纳税。
(3)纳税期限
房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定
车船税
《中华人民共和国车船税法》自2012年1月1日起施行
纳税人
车辆、船舶的所有人或管理人
计税依据
乘用车排气量，客车按载客量，摩托车按辆，其他车辆按整备质量； 机动船舶按吨位，游艇按艇身长度；
税额
1）、车辆具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府和国务院规定确定； 2）、船舶具体适用税额由国务院确定;
对乘用车征收的三种税收分别为：
车辆购置税（在购买时征收）
燃油消费税（含在燃油费里）
车船税（在保有环节征收）
15章：政府预算
一、政府预算职能原则
政府预算的含义
1、从技术性方面看，政府预算包含两层含义：
（1）从形式上看，政府预算是政府的财政收支计划，以预算平衡表的形式体现，该表反映了政府资金的来源和流向，体现了政府的年度工作重点和方向。
（2）从内容上看，政府预算是政府对财政收支的计划安排。政府预算反映了可供政府集中支配的财政资金的数量多少。是财政部门按法定程序管理财政资金的活动。政府预算是政府理财的主导环节和基本环节。
2、从政治性方面看，政府预算是重大的政治行为。
（1）政府预算指标背后反映的是政府在做什么和不做什么之间做出选择；
（2）政府预算反映了支出上的优先权。
（3）政府预算反映了政府准备购买的具体公共物品和服务及其成本。
3、从本质上看，政府预算是国家和政府意志的体现。
政府预算需要经过国家权力机构的审查和批准才能生效，是一个重要的法律性文件（属于年度立法）。政府预算从编制、审查批准、执行、调整和决算都要依照法律规定进行。 政府预算制度最早出现在英国，英国于17世纪编制了第一个国家预算。
政府预算的职能
1.反映政府部门活动
2.监督政府部门收支运作情况的功能
3.控制政府部门支出的功能
政府预算的原则
完整性原则
包括所有收支内容、全面反映财政活动。
关键词：完全，有收，有支，还全 巧记：玩手指
统一性原则
统一科目、统一口径、统一程序计算和填列、编制统一的预算。
可靠性原则
也称为谨慎性原则。强调真实可靠，有充分确实的依据。收入预算的编制要可靠、完整、能够落实。支出预算安排要真实、可靠，既不能不切实际的把支出盘子打得很大，无法完成，也不能留下硬缺口，将执行中一定要发生的支出不列入预算，人为缩小支出规模。
关键词：真实、可靠、盘子、缺口 巧记：盘子理论，刻光盘
合法性原则
预算成立、预算执行、预算调整和预算执行结果都必须经过立法机关审查批准。
公开性原则
政府预算的内容及执行情况，必须明确并采用一定形式向公众公开。 这是政府必须对纳税人负责的理念的重要体现。
年度性原则
历年制
中国、德国、法国、韩国、意大利、巴西
跨年制
美国、英国、日本、印度、加拿大、澳大利亚、瑞典、新加坡、泰国
记忆： 1）、中国得意喊爸爸理发 2）、我们和他们不两立
口诀：一年攻克玩法
政府预算的分类（6种分类法）
按预算编制形式
单式预算
复式预算
经常预算
主要以税收为收入来源，以行政事业项目为支出对 象；
资本预算
主要以国债为收入来源，以经济建设项目为支出对 象。
按预算编制依据的内容和方法
增量预算（基数）
预算年度的财政收支计划指标在以前预算年度的基础上，按新预算年度的经济发展情况加以调整后确定。增量预算保持了财政收支指标的连续性。是一种传统的预算编制方法。
零基预算
不考虑以前年度的财政收支执行情况，只以新预算年度经济社会发展情况和财力可能为依据。 【注】零基预算并不是一切都要重新开始，而是对已有项目需要重新审定和安排，起点为零。有利于克服增量预算下政府财政收支指标刚性增长的弊端，提高预算支出效率。
按预算作用时间长短
年度预算
多年预算
也叫中期预算、滚动预算；预算有效期为几年（多为3-5年）的政府预算。编制多年预算一般采取逐年递推或滚动的形式，即每年编制一次多年预算，每次向前滚动一次。 中期预算一般不具有法律效力，要提交国家权力机关作为审议年度预算时的参照，但不需要经过国家权力机关的批准。
按预算收支平衡状况
平衡预算
预算收入基本等于预算支出的预算。
差额预算
预算收入大于或小于预算支出的预算，包括收大于支的盈余预算和支大于收的赤字预算。
按预算项目是否直接反映经济效益
投入预算
用来控制各项支出用途和金额的预算。投入预算根据预算控制各项支出，要求按预算规定的用途和金额使用资金。
绩效预算
规划项目预算
基本内容是为政府创造出一个与以往不同的决策环境，即设计出系统的分析与评估能力，用以对政府预算的目标和实现这些目标的各种竞争性方案进行深入的检验，核心是使用成本-效益和成本-有效性分析，用以对不同规划和活动进行比较，以此作为实现既定目标的手段。
按预算管理层级
中央预算
地方预算
二、政府预算职权划分
立法机关的预算管理职权
人大
全国人大 审查和批准（预算执行情况）、改变或撤销（预算、决算决议）
县级以上人大 审查和批准（预算执行情况）、改变或撤销（预算、决算决议）
乡镇级人大 审查和批准（预算执行和预算调整、决算）、监督（预算执行）
人常
全国人常 监督、审查和批准（预算调整、决算）、撤销（预算、决算的决议、决定和命令）
县级以上人常 监督、审查和批准（预算调整、决算）、撤销（预算、决算的决议、决定和命令）
各级人民政府的预算管理职权
组织编制（预算草案、预算调整方案、决算草案）、决定（预备费的动用）、监督（预算执行）、改变和撤销（预算、决算的决定和命令）
各级政府财政部门的预算管理职权
编制（预算草案、预算调整方案、决算草案）、组织（预算执行）、提出（预备费动用方案）
各级政府业务主管部门的预算管理职权
制定（预算执行办法）、编制（预算草案、预算调整方案）、组织和监督（预算执行）
各单位的预算管理职权
编制（预算决算草案）、上缴收入和安排支出、接受审计监督
审计机关的预算管理职权
各级审计机关应当对各级人民政府及其各部门的财政收支、国有的金融机构和企业事业组织的财政收支，以及其他依照规定应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法和效益，进行审计监督。
三、我国政府预算体系
公共财政预算 （一般公共预算）
一般公共预算是政府预算 体系的基础
一般公共预算是指政府凭借国家政治权力，以社会管理者身份筹集以税收为主体的财政收入，用于保障和改善民生、维持国家行政职能正常运转、保障国家安全等方面的收支预算。
一般公共预算收入项目
1.税收收入：占财政收入的90%
2.非税收入：包括专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入和其他收入。
一般公共预算支出项目
支出功能分类
包括：一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科技、文化、社会保障就业、社会保险基金支出、医疗卫生、环境保护、农林交通、城乡社区、工商金融等按支出功能分类的各项目。
支出经济性质分类
包括：工资福利支出、商品服务支出、个人家庭补助、企事业单位补贴、转移性支出、赠与、债务利息支出、基本建设支出、其他资本性支出、贷款转贷及产权参股、其他支出。
【注】目前我国每年统计公报公布的财政收入、财政支出、财政赤字的数字，是就一般公共预算而言的。
政府性基金预算
（1）政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院文件规定，为支持特定公共基础设施建设和公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金。 政府性基金项目由财政部审批，重要的政府性基金项目须报国务院审批。所有政府性基金都纳入政府性基金预算管理，通过政府性基金收支表列示，按照法定程序接受人大审查和监督。
（2）政府性基金预算，是指政府通过向社会征收基金、收费以及出让土地、发行彩票等方式取得收入，专项用于支持特定基础设施建设和社会事业发展的收支预算。 政府性基金预算的管理原则是：以收定支，专款专用，结余结转下年继续使用。
国有资本经营预算
（1）国有资本经营预算，是国家以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。 【注】国有资本经营预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字。
（2）国有资本经营预算制度的核心是调整国家和国有企业之间的分配关系，是实现国有资本经营管理战略目标的重要手段。
（3）国有资本经营预算的编制原则：一是统筹兼顾、适度集中。二是相对独立、相互衔接（与政府公共预算相互衔接）。三是分级编制、逐步实施。
（4）国有资本经营预算的收支范围： 国有资本经营预算收入主要包括从国家出资企业取得的利润；股利、股息和国有产权（股权）转让收入、清算收入等，国有资本经营预算支出主要用于对重要企业补充资本金和弥补一些国有企业的改革成本等。
（5）从2010年开始，中央国有资本经营预算提交全国人大审查批准。2010年中央国有资本经营预算编制范围国资委监管企业，中国烟草总公司和中国邮政集团公司。 2016年1月15日，经国务院批准，财政部印发了《中央国有资本经营预算管理暂行办法》
社会保险预算
社会保障预算是指政府通过社会保险缴费、一般公共预算安排和其他方式筹集的资金，专项用于社会保障支出的收支预算。2010年国务院决定试编，2013年正式提交全国人大。
(1)指导思想和原则：
①依法建立，规范统一。②统筹编制，明确责任。③专项基金，专款专用。④相对独立，有机衔接（社会保险基金不能用于平衡公共财政预算等其他预算，但其他预算可补助社会保险金）。⑤收支平衡，留有结余。
(2)编制范围：社会保险基金预算按险种分别编制。包括：企业职工基本养老保险基金、城乡居民基本养老保险基金、失业保险基金、城镇职工基本医疗保险基金、居民基本医疗保险基金、工伤保险基金、生育保险基金等内容。（五险一金）
(3)编制方法：编制应综合考虑统筹地区上年度基金预算执行情况、本年度经济社会发展水平预测及社会保险工作计划等因素。
(4)编报和审批：全国社会保险基金预算草案由人力资源社会保障部汇总编制，财政部审核后，由财政部和人力资源社会保障部联合向国务院报告。
(5)执行和调整：社会保险基金预算不得随意调整。
(6)决算
四类预算之间的关系
四类预算分别是政府凭借不同身份或基于不同的受托管理关系，从不同渠道筹集资金用于相应的支出。能够统筹安排使用的资金应纳入一般公共预算。 社会保障基金预算不能用于平衡一般公共预算等其他预算；但一般公共预算中安排了大量的社会保障支出；国有资本经营预算和政府性基金预算中，都可以调剂部分资金用于社会保障。
四、政府预算编制和执行制度
政府预算制度的含义
政府预算制度，是财政运行的基本规则，是有关政府预算活动的各种法规制度，是纳税人及其国家权力机关控制财政活动的机制。 政府预算制度是财政制度的核心，是财政赖以存在的基础，是国家政治体制的重要组成部分。 政府预算制度，一般是通过“预算法”的形式予以确定。
预算编制制度
1．建立部门预算制度
（1）部门预算的含义：部门预算，是指政府部门依据国家有关政策法规及其履行职能需要，由基层单位开始编制，逐级上报、审核、汇总，经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的年度财政收支计划。
【注1】部门预算制度是市场经济国家财政预算管理的基本形式。
【注2】部门收入预算编制采用标准收入预算法。 部门支出预算编制采用零基预算法。
【注3】支出预算包括基本支出预算和项目支出预算。其中，基本支出预算实行定员定额管理。
【注4】确立了部门作为部门预算主体的地位，实行综合预算。
【注5】部门预算采取自下而上的编制方式，编制程序实行“两上两下”的基本流程。
2．将预算外资金纳入预算管理
预算管理方式
财政部决定从2011年1月1日起，将按预算外管理的收入（不含教育收费）全部纳入预算管理。中央各部门各单位的教育收费作为本部门的事业收入，纳入财政专户管理，收缴比照非税收入收缴管理制度执行； 中央部门预算外收入全部上缴中央国库，支出通过一般公共预算或政府性基金预算安排。其中，交通运输部集中的航道维护收入纳入政府性基金预算管理；中央部门收取的主管部门集中收入、国有资产出租出借收入、广告收入、捐赠收入、回收资金、利息收入等预算外收入纳入一般预算管理，使用时用于收入上缴部门的相关支出，专款专用。
安排原则
预算外收入纳入预算管理后，收入预算级次保持不变，原上缴中央财政专户的收入上缴中央国库。
预算执行制度
概念：预算执行制度（建立国库集中收付制度和政府采购制度） 预算执行制度是政府预算制度的重要组成部分，是预算实施的关键环节。
1．建立国库集中收付制度：以国库单一账户体系为基础，以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。
建立国库集中收付制度的内容：
（1）建立以财政部门为主体的国库单一账户体系
（2）规范财政性资金收缴方式：分别实行直接缴库和集中汇缴制度，所有收入通过代理银行直接缴入国库或财政专户
（3）改变财政资金分散拨付方式，由财政部门根据不同支付体，对不同类型的支出分别采取了财政直接支付和财政授权支付的方式
建立国库集中收付制度的意义：
（1）加强了预算执行过程的监督控制：以国库单一账户体系为基础的电子化监控系统，加强了事前和事中监督
（2）提高预算执行管理的透明度
（3）增强了财政宏观调控能力
2．实行政府采购制度
对公用支出和项目支出中的大宗大型设备购置，以及财政投资的基本建设项目，通过公开招标、竞争性谈判等方式，实行政府统一采购。 政府采购运行机制实行集中采购与分散采购相结合，以集中为主，分散为辅；公开招标与非公开招标相结合；委托采购与自行采购相结合。实行政府采购制度，要科学编制政府采购年度预算，为政府采购提供有效依据，提高政府采购的效率和效益。
五、实施全国规范、公开透明预算制度的主要内容
预算管理制度的主要内容如下：
（一）建立健全预算编制、执行、监督相互制约、相互协调机制
（二）完善政府预算体系
明确一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算的收支范围。
（三）实施跨年度预算平衡机制
根据经济形势发展变化和财政政策逆周期调节的需要，建立跨年度预算平衡机制。 1.中央一般公共预算执行中如出现超收，超收收入用于冲减赤字、补充预算稳定调节基金；如出现短收，通过调入预算稳定调节基金、削减支出或增列赤字并在经全国人大或常委会批准的国债余额限额内发债平衡； 2.地方一般公共预算执行中出现超收，用于化解政府债务或补充预算稳定调节基金；如出现短收，通过调入预算稳定基金或其他预算资金、削减支出； 3.政府性基金预算和国有资本经营预算如出现超收，结转下年安排，如出现短收，通过削减支出实现平衡。
（四）实施中期财政规划管理
编制三年滚动财政规划。中期财政规划要与国民经济和社会发展规划纲要及国家宏观调控政策衔接。
（五）全面推进预算绩效管理
（六）建立政府资产报告制度
（七）建立权责发生制的政府综合财务报告制度
（八）建立财政库底目标余额管理制度
（九）推进预、决算公开
除涉密信息外，政府预算、决算支出全部细化公开到功能分类的“项”级科目，专项转移支付预算、决算按项目、地区公开。
口诀：5建立2推进1实施1完善 记忆：5个人要建城堡，2人负责推演进度，搞了一晚上，才搞出一只石狮子，这个预算制度太慢了。
16章：财政管理体制
一、财政管理体制内容和类型
财政管理体制的含义
含义：财政管理体制，就是国家管理和规范中央与地方政府之间以及地方各级政府之间划分财政收支范围和财政管理职责与权限的一项根本制度。
具体包括
（1）广义的财政管理体制包括预算管理体制、税收管理体制、公共部门财务管理体制等。
（2）狭义的财政管理体制是指政府预算管理体制。政府预算管理体制是财政管理体制的中心环节。
财政管理体制的内容
1．财政分配和管理机构的设置
我国财政管理机构分为中央、省（自治区、直辖市）、设区的市（自治州）、县（自治县、不设区的市、市辖区）、乡（民族乡、镇）各级财政部门内部又设置不同业务分工的机构
2．政府间事权及支出责任的划分
财政管理体制作为划分各级政府间财政关系的根本制度，其依据是政府职能界定和政府间事权划分。政府间财政支出划分是财政管理体制的基础性内容。政府间事权及支出责任划分一般遵循以下重要原则：
受益原则
效率原则
区域原则
技术原则
口诀：“技术效率使区域受益” 或者：支出区域，技校收益
3．政府间财政收入的划分
税种属性是决定政府间财政收入划分的主要标准。市场经济成熟国家一般遵循以下几个重要原则：
集权原则
收入份额较大的主体税种划归中央政府。
效率原则
（1）将一些流动性较强的收入，作为中央政府收入；
（2）将一些流动性不强的收入（如以土地为课税对象的收入）划归地方政府；
恰当原则
将一些调控功能较强的税种作为中央政府收入； 对于体现国家主权的收入（如关税），作为中央政府收入；
收益与负担对等原则
对于收益与负担能够直接对应的收入（如使用费等），一般作为地方政府收入。
口诀：鸡犬下蛋，效率对等
根据国际经验，政府间财政收支划分呈现的基本特征，是收入结构与支出结构的非对称性按排。 即收入结构划分以中央政府为主，支出结构划分则以地方政府为主。
4．政府间财政转移支付制度
财政管理体制的类型
（一）．财政管理体制的两种模式
1、财政联邦制模式（遵循“州余权主义”原则）
美国、加拿大、德国、俄罗斯、印度、澳大利亚、墨西哥
口诀：美德鹅联合加大印制澳墨
2、财政单一制模式
韩国、意大利、日本、英国、法国
口诀：韩意一日游英法
（二）．改革开放后我国财政管理体制的变化
1980---1984：“划分收支，分级包干”
1985---1987：“划分税种、核定收支、分级包干”体制
1988---1993：包干财政体制
1994年开始实行分税制财政管理体制
财政管理体制的作用
1．保证各级政府和财政职能的有效履行
2．调节各级和各地政府及其财政之间的不平衡
3．促进社会公平，提高财政效率
二、分税制财政管理体制
分税制财政管理体制的主要内容
含义：分税制是市场经济国家普遍推行的一种财政管理体制。
1.支出责任划分
中央税财政主要承担国家安全、外交和中央国家机关运转所需经费、调整国民经济结构、协调地区发展、实施宏观调控所必需的支出以及由中央直接管理的事业发展支出。
地方财政承担本地区政权机关运转所需支出以及本地区经济、社会发展所需支出。
2.收入划分
为维护国家、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；
将同经济发展直接相关的主要税种划分为中央地方共享税；
将适合地方征管的税种划为地方税。
现行中央地方收入划分
分税制财政管理体制改革的主要成效
1.建立了财政收入稳定增长机制；
2.增强了中央政府宏观调控能力：
3.促进了产业结构调整和资源优化配置。
3.深化财政管理体制改革的主要任务与内容
财政体制改革总的方向是，在保持中央和地方格局大体稳定的前提下，进一步理顺中央和地方收入划分，合理划分政府间事权与支出责任。
完善中央地方事权和支出责任划分
①适度加强中央事权
②明确中央与地方共同事权
③明确区域性公共服务为地方事权
④调整中央与地方的支出责任
进一步理顺中央与地方的收入划分
根据税种属性，遵循公平、便利和效率原则，将收入周期性波动较大、具有较强再分配作用，税基分布不均衡、税基流动性较大、易转嫁的税种划分为中央税，或中央分成比例多一些；
将其余具有明显受益性、区域性特征、对宏观经济运行不产生直接影响的税种划分为地方税，或地方分成比例多一些。
三、财政转移支付制度
财政转移支付的含义及特点
财政转移支付的含义及作用
1.政府间财政转移支付制度，是在处理中央与地方财政关系时，协调上下级财政之间关系的一项重要制度。 最早提出转移支付概念的是著名经济学家庇古，他在1928年出版的《财政学研究》中第一次使用这一概念。
2.财政转移支付制度具有重要作用：
（1）通过财政转移支付为地方政府提供稳定的收入来源，弥补其收支差额，这是财政转移支付制度的最基本作用。这一制度增强了地方政府提供本地区公共物品和服务的能力，有利于实现政府间财政关系的纵向平衡。
（2）通过财政转移支付可以在一定程度上解决各地方之间因财政状况不同而造成的公共服务水平的不均等。
（3）实施财政转移支付制度，中央政府通过对地方政府的专项拨款，可以对地方的财政支出项目进行调节，有利于增强中央政府对地方政府的控制能力。
财政转移支付的特点
(1)完整性。
(2)对称性。
(3)科学性。
(4)统一性和灵活性相结合。
(5)法制性。
我国现行的财政转移支付制度
财政转移支付分类
均衡拨款
专项拨款
我国的财政转移支付分类
一般性转移支付：
（1）含义：一般性转移支付是指为弥补财政实力薄弱地区的财力缺口，均衡地区间财力差距，实现地区间基本公共服务能力的均等化，中央财政安排给地方财政的补助支出，由地方统筹安排。
（2）类别：一般性转移支付包括：均衡性转移支付、民族地区转移支付、县级基本财力保障机制奖补资金、调整工资转移支付、农村税费改革转移支付、资源枯竭城市转移支付等具体项目。
【注】均衡性转移支付，是指按照公平、公正、循序渐进原则，主要参照各地标准财政收入和标准财政支出的差额及可用于转移支付的资金规模等客观因素，按统一公式计算确定的转移支付。
专项转移支付：
专项转移支付是指中央财政为实现特定的宏观政策及事业发展战略目标，以及对委托地方政府代理的一些事务或中央地方共同承担事务进行补偿而设立的补助资金，需要按规定用途使用。专项转移支付重点用于教育、医疗卫生、社会保障、支农等公共服务领域。专项转移支付具体项目比较多。
税收返还制度
目前，中央对地方税收返还包括分税制体制改革后的“两税返还”（即增值税、消费税返还）、所得税基数返还（即企业所得税、个人所得税分享改革后的基数返还）和成品油价格与税费改革税收返还。
规范财政转移支付制度的任务
1.完善一般性转移支付的稳定增长机制。增加一般性转移支付的规模和比例。促进地区财力平衡，重点增加对革命老区、民族地区、边疆地区、贫困地区的转移支付。
2.清理、整合、规范专项转移支付项目：大幅减少转移支付项目
四、合理规划中央与地方财政事权和支出责任
总体要求
合理划分中央与地方财政事权和支出责任是政府有效提供基本公共服务的前提和保障。划分的总体要求是：
1.坚持中国特色社会主义道路和党的领导 2.坚持财政事权由中央决定 3.坚持有利于健全社会主义市场经济体制 4.坚持法制化规范化道路 5.坚持积极稳妥统筹推进
划分原则
1.体现基本公共服务受益范围
1.体现国家主权、维护统一市场以及受益范围覆盖全国的基本公共服务由中央负责。 2.地区性基本公共服务由地方负责； 3.跨省的基本公共服务由中央与地方共同负责。
2.兼顾政府职能和行政效率
1.结合我国现有中央与地方政府职能配置和机构设置，更多、更好的发挥地方政府尤其是县级政府组织能力强、贴近基层、获取信息便利的优势，将所需信息量大、信息复杂且获取困难的基本公共服务优先作为地方的财政事权，提高行政效率，降低行政成本。 2.信息比较容易获取和甄别的全国性基本公共服务易作为中央的财政事权
3.实现权、责、利相统一
4.激励地方政府主动行为
5.做到支出责任与财政事权相适应
主要内容
1.推进中央与地方财政事权划分
（1）适度加强中央与地方的财政事权
（2）保障地方履行财政事权
（3）减少并规范中央与地方共同财政事权
（4）建立财政事权划分动态调整机制
2.完善中央与地方支出责任划分
（1）中央的财政事权由中央承担支出责任 中央的财政事权如委托地方行使，要通过中央专项转移支付安排相应经费。
（2）地方的财政事权由地方承担支出责任 地方财政事权如委托中央机构行使，地方政府应负担相应的经费。
（3）中央与地方共同财政事权区分情况划分支出责任
（4）加快省以下财政事权和支出责任划分
17章：财政政策
一、财政政策功能与目标
财政政策的含义
财政政策是一国政府为实现预期的经济社会发展目标，对财政收支关系进行调整的指导原则和措施。 财政政策由预算政策、税收政策、支出政策、国债政策等组成。
财政政策的功能
协、导、稳、控（谐音：斜倒稳控）
（1）导向功能:
财政政策通过财政分配和管理活动，调整人们的物质利益，进而调节企业和个人的经济行为，引导国民经济运行。 ①提出明确的调节目标：如经济增长低迷、处于通货紧缩时，财政政策要确定支持经济增长回升的目标。 ②通过利益机制引导和调整人们的经济行为：如政府为了扩大社会投资规模，就要通过折旧、补贴、贴息、税收优惠等方式，激励私人投资。
（2）协调功能:
主要体现在对社会经济发展过程中，在地区之间、行业之间、部门之间等出现的某些失衡状况的调节和制约。 ①调节社会分配关系：如通过财政转移性支付，协调各地区间政府提供基本公共服务均等化的能力;通过提高个人所得税免征额标准，调节个人间的收入水平。 ②财政政策工具相互配合能够有效发挥财政政策的协调功能
（3）控制功能:
政府通过财政政策调节企业和居民等市场经济主体的经济行为，实现对经济社会的有效控制。
（4）稳定功能:
政府通过财政政策调整社会总需求和总供给，实现供求平衡 ①在经济过热，存在通货膨胀时，政府通过减少财政支出、增加税收等措施，控制总需求，抑制通货膨胀； ②在经济萧条、存在通货紧缩时，政府通过增加财政支出，减少税收等，扩大总需求，拉动经济增长。
财政政策的目标
财政政策目标包括：促进充分就业；物价基本稳定；国际收支平衡；经济稳定增长。
促进充分就业
充分就业是衡量资源充分利用的一个指标，表示生产要素的投入情况，通常用失业率表示。
物价基本稳定
国际收支平衡
是指经常项目收支、资本项目流入流出的差额之和为零，它是国际贸易和国际资本的综合平衡。 经常项目：也称贸易项目，是指一国的商品和劳务的进口和出口 资本项目：是指一国资本的流入和流出
经济稳定增长
是指一个国家或地区在一定时期内的经济发展速度和水平保持稳定。
二、财政政策工具与类型
财政政策工具
财政政策工具主要有预算、税收、公债、公共支出、政府投资和财政补贴等。 财政政策工具的使用如下表所示：
财政政策类型
1.根据财政政策调节经济周期的作用划分：分为自动稳定的财政政策和相机抉择的财政政策。
自动稳定的财政政策
累进所得税的自动稳定作用
政府福利支出的自动稳定作用
相机抉择的财政政策
汲水政策
第一：它是以自发机制为前提；
第二：它以扩大公共投资规模为手段；
第三：财政投资规模具有有限性；
第四：是一种短期财政政策。
补偿政策
补偿政策是指政府有意识的从当时经济状态的反方向调节经济变动的财政政策。
经济萧条时期，增加支出、减少收入，增加社会有效需求，刺激经济增长
经济繁荣时期，减少支出、增加收入，减少社会过剩需求，稳定经济波动。
2.根据财政政策在调节国民经济总量和结构中的不同功能来划分，分为扩张性财政政策、紧缩性财政政策和中性财政政策。
（1）扩张政策：
通过减税、增加财政支出等手段扩大需求。
（2）紧缩性财政政策
通过增加税收、减少财政支出等手段抑制社会需求
（3）中性财政政策
通过实施财政收支基本平衡或者动态平衡财政政策
3.财政政策与货币政策的配合
1、宏观调控政策的“松”“紧”理解
“松”的政策措施：增加财政支出、减税、降低利率、降低存款准备金率、扩大信贷规模。
“紧”的政策措施：减少财政支出、增税、提高利率、提高存款准备金率、缩小信贷规模。
2、财政政策与货币政策的配合类型
（1）“双松”搭配类型
是指扩张性财政政策与扩张性货币政策的组合
使社会总需求扩大，刺激经济增长、扩大就业，但也会带来通货膨胀风险。
（2）“双紧”搭配类型
紧缩性财政政策与紧缩性货币政策的组合
有效抑制需求膨胀与通货膨胀，但也可能带来经济停滞的后果。
（3）“松紧”搭配类型
①紧的财政政策与松的货币政策的组合
②松的财政政策与紧的货币政策的组合。
三、财政政策乘数和时滞
财政政策乘数
财政政策乘数，是用来研究财政收支变化对国民收入的影响。财政政策乘数具体包括税收乘数、政府购买支出乘数和平衡预算乘数。
财政政策时滞
财政政策的实施一般会产生下列五种时滞，依次为认识时滞、行政时滞、决策时滞、执行时滞以及效果时滞。这些时滞又分为内在时滞（只涉及行政单位，与立法机关无关，即这种时滞只属于研究过程，与决策机关没有关系）和外在时滞（从财政当局采取措施到这些措施对经济体系产生影响的时间）。
财政政策时滞的存在，对财政政策的实施效果会产生一定的影响，可能使财政政策在实施过程中出现与政策制定初衷相反的效果。