注册会计师（股份支付部分总结）

这张思维导图是会计里的股份支付章节知识，主体分为两大块：确认和计量、限制性股票。首先概述部分界定股份支付的定义，是以权益工具作为对价获取职工或者其他方服务，分为权益结算、现金结算两类。确认和计量板块梳理等待期概念，区分可行权条件，包括服务期限条件与业绩条件；详细说明可行权日之后的账务处理，权益结算后续不再重新计量公允价值，现金结算则每个资产负债表日重新按公允价值调整负债。同时梳理不同条件下费用的分摊原则，讲解有利修改、不利修改、取消或结算股份支付时对应的会计处理规则。第二部分限制性股票，属于实务高频考点，分别讲解授予日、等待期的会计处理，区分预计未来可解锁和预计未来不可解锁两种情形，针对现金股利的处理分情形展开，讨论现金股利可撤销与现金股利不可撤销对应的不同分录处理方式，细化每一类情况下所有者权益、负债的账务逻辑。整份思维导图梳理了股份支付核心概念、计量原则、修改与取消的处理以及限制性股票股利的复杂考点，知识点细碎，分录情形划分细致。无论进行 CPA 会计备考还是中级会计复习的考生，都可以借助这份思维导图理清股份支付的考点。

股份支付

• 概述
  • 定义
    • 授予权益工具
      • 权益结算
    • 承担以权益工具为基础确定的负债
      • 现金结算
• 确认和计量
  • 换取职工服务的权益结算股份支付
    • 按照授予日的公允价值计量，且不确认后续公允价值变动
    • 等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计书为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（其他资本公积）
      • 借： 管理费用 贷：资本公积—其他资本公积
      • 假设限制期三年，第一个资产负债表日确认的成本或费用，应该*1/3 第二个资产负债表日确认的费用，则根据新的离职情况*2/3扣除第一年确认的费用 第三年应确认的费用以此类推，根据新的离职情况*3/3扣除第一年和第二年确认的费用
    • 若无等待期的，则在授予日就把取得的服务计入相关资产成本或当期费用之中，同时计入资本公积（股本溢价）
    • 最终行权日
      • 借：银行存款 资本公积—其他资本公积（反向结转） 贷：股本 资本公积—股本溢价（倒挤）
        • 不发行新股进行股权激励，回购股票去激励 借：库存股（回购价） 贷：银行存款 借：银行存款 资本公积—其他资本公积 贷：库存股（授予部分对应金额） 资本公积—股本溢价（差额）
  • 现金结算股份支付
    • 在等待期内的每个资产负债表日，按照可行权情况的最佳估计数为基础，按照企业承担负债的公允价值（每个资产负债表日），将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债
      • 借：管理费用 贷：应付职工薪酬
    • 在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其公允价值变动计入公允价值变动损益
      • 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬
    • 若是中间有人行权离开了，而需要把这些人的应付职工薪酬冲减掉，然后再计算本年末应该有多少累计应付职工薪酬的余额，根据前面的T型账户的应付职工薪酬余额，确认本期发生额
      • 可行权日之后不能再计提到成本和费用中
    • 最终行权日
      • 借：应付职工薪酬 贷：银行存款
    • 若无等待期的，则在授予日就把承担负债的公允价值计入相关资产成本或当期费用之中，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对复制啊的公允价值重新计量，将其变动计入损益
  • 可行权条件
    • 服务期限条件、业绩条件（市场条件、非市场条件）
      • 市场条件：股价
      • 非市场条件：销售量、利润等
    • 市场条件不满足，不影响做分录，仍然把限制期内确认完成本或费用
    • 若服务期限条件或非市场条件未满足，则需将原来确认的费用冲回
    • 可行权条件的修改
      • 有利修改
        • 增加权益工具授予日公允价值、增加授予权益工具的数量、其他有利修改，如缩短服务期限
        • 按照修改后的可行权条件确认当期成本费用
      • 不利修改
        • 减少授予权益工具的数量
          • 未取消部分正常做账 取消部分作加速可行权处理，立即确认剩余等待期内全部费用
            • 加速处理部分需要立即确认剩余等待期的全部费用（直接*1，不必再*1/3），计算出的是累计应有余额，发生额应该根据加速处理部分和未行权部分的数量比例分摊以前的费用余额
            • 加速行权部分：借：资本公积—其他资本公积（取消部分确认的） 管理费用 （倒挤） 贷：银行存款
        • 其他不利修改
          • 视同不利修改未发生，按照原来条件确认成本、费用
  • 可行权日后
    • 权益结算的股份支付，不再对已确认的成本费用和所有者权益进行调整
    • 现金结算的股份支付，不再确认成本费用，但负债的公允价值变动仍应当计入当期损益（公允价值变动损益）
      • 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬
    • 只有权益结算存在回购股份；并非发行新股进行激励，而是回购股份进行期权激励，作库存股，同时备查
      • 借：库存股（回购价） 贷：银行存款 借：银行存款 资本公积—其他资本公积 贷：库存股（授予部分对应金额） 资本公积—股本溢价（差额）
• 限制性股票
  • 授予日的会计处理
    • 办妥增资手续，收到职工缴纳的认股款时 借：银行存款（职工缴纳的认股款） 贷：股本（发行数量*每股面值） 资本公积—股本溢价（倒挤） 同时，就回购义务确认负债 借：库存股（发行数量*发行价） 贷：其他应付款—限制性股票回购义务
  • 等待期内的会计处理
    • 假设预计未来可以解锁则，等待期内确认每期成本费用及资本公积 借：管理费用 贷：资本公积——其他资本公积 在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同时，应当进行调整，直至一致 资本公积—其他资本公积在解锁日转出到资本公积—股本溢价
    • 若假设未来不可解锁，等待期内不需要再确认成本和费用了
    • 等待期内分配现金股利
      • 现金股利可撤销
        • 预计未来可解锁部分
          • 借：利润分配（确认今年预计分红的金额） 贷：应付股利 因为现金股利可以撤销，还是要确认负债 但是因为今年已经给出了红利了。需要 把这个红利作为我负债已偿还的部分 借：其他应付款（今年分红的金额） 贷：库存股 借：应付股利 贷：银行存款
            • 限制性股票解锁时 借：其他应付款（剩余all余额冲减） 贷：库存股 借：资本公积—其他资本公积（累计反向冲减） 贷：资本公积—股本溢价
        • 预计未来不可解锁部分 （走掉和预计走的人）
          • 预计未来不可解锁，则不要用利润分配 借：其他应付款 贷：应付股利（预计分红的金额） 借：应付股利 贷：银行存款
            • 限制性股票回购并注销 借：其他应付款（all余额冲减） 贷：银行存款 借：股本 资本公积—股本溢价 贷：库存股
      • 现金股利不可撤销
        • 预计未来可解锁部分
          • 宣告现金股利 借：利润分配（预计今年分红金额） 贷：应付股利 因为现金股利不可撤销，给了分红也不可作为库存股的抵减 实际支付现金股利 借：应付股利 贷：银行存款
            • 限制性股票解锁时 借：其他应付款（授予日全部反向冲减） 贷：库存股 借：资本公积—其他资本公积（累计反向冲减） 贷：资本公积—股本溢价
        • 预计未来不可解锁部分 (走掉和预计走掉的人）
          • 宣告现金股利 借：管理费用 贷：应付股利 实际支付 借：应付股利 贷：银行存款
            • 限制性股票回购并注销 借：其他应付款（授予日全部反向冲减） 贷：银行存款 借：股本 资本公积—股本溢价 贷：库存股
      • 估计可解锁与不可解锁部分估计不同的，应该作为会计估计变更
• 一次授予、分期行权
  • 每年分批可以达到行权条件，即每年都可以进行行权 每个批次是否可行权的结果通常相对独立，即可视作多个独立的股份支付计划
  • 则站在第一个资产负债表日；第一年的股份支付计划成本及费用确认的时候*1 第二年的股份支付计划的成本及费用也需要确认，此时*1/2 以此类推，第三年的成本及费用确认时，*1/3
    • 站在第二个资产负债表日；第二年的股份支付成本及费用确认*2/2减去第一个资产负债表日确认的第二年部分 第三年的股份支付成本及费用确认*2/3减去第一个资产负债表日确认的第三年部分
      • 站在第三个资产负债表日；第三年的股份支付成本及费用确认*3/3减去第一个、第二个资产负债表日确认的第三年的股份成本费用
• 集团股份支付的会计处理
  • 结算企业股份支付的判断
    • 结算企业以其自身权益工具结算的，视为权益结算的股份支付，不用自身权益工具的，是现金结算的股份支付处理
  • 接受服务企业股份支付的判断
    • 接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是本身权益工具的，应该把这个股份支付作为权益结算的股份支付处理
    • 接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应该将股份支付交易作为现金结算的股份支付处理
  • 合并财务报表股份支付的判断
    • 对于企业集团内发生的股份支付交易，母公司应该将整个企业集团视为一个会计主体，站在企业集团的角度来判断股份支付交易是权益结算还是现金结算
    • 在合并报表层面，子公司权益工具应视为企业集团自身权益工具，企业集团应将其作为以权益结算的股份支付进行处理
  • 集团股份支付的账务处理一 母公司以自身权益工具结算，接受服务企业没有结算义务
    • 结算企业（母公司）
      • 作权益结算股份支付 借：长期股权投资 贷：资本公积—其他资本公积
      • 每年都确认，类似确认成本费用
    • 接受服务企业（子公司）
      • 作权益结算股份支付 借：管理费用 贷：资本公积—其他资本公积
      • 每年都确认，类似确认成本费用
    • 站在合并报表层面
      • 抵销分录 借：资本公积（子公司） 贷：长期股权投资（母公司） 站在集团角度，作权益结算股份支付
  • 集团股份支付的账务处理二 母公司不以自身权益工具结算，接受服务企业没有结算义务
    • 结算企业（母公司）
      • 作现金结算股份支付 借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬 负债的金额应在资产负债表日按照公允价值重新计量
      • 每年都确认，类似确认成本费用
    • 接受服务企业（子公司）
      • 作权益结算股份支付 借：管理费用 贷：资本公积—其他资本公积 按授予日公允价值计量
      • 每年都确认，类似确认成本费用
    • 合并报表
      • 抵销分录 借：资本公积（子公司） 管理费用（差额） 贷：长期股权投资（母公司） 站在集团角度，作现金结算股份支付
        • 为何存在差异，因为母公司确认的长投按照每个资产负债表日的应付职工薪酬的公允价值重新计量；而子公司始终以授予日的公允价值计量
  • 谁收益谁确认费用；高管发生变动的，根据在元接受服务的企业和新接受服务企业之间分摊高管的股权激励费用
  • 集团内股份支付，包括集团内任何主体的任何股东，并未限定结算的主体一定是控股股东