2026CPA 注会会计-长期股权投资思维导图原创

该思维导图第一张总论描述职业道德板块明确会计人员需要恪守诚信、客观公正、独立性、专业胜任和勤勉尽责、保密、良好职业行为，概括为坚持诚信，守法奉公；坚持准则，守责敬业；坚持学习，守正创新。基本假设包含持续经营与会计主体、货币计量、会计分期，会计主体范围可大于、等于或小于法律主体，会计分期会产生折旧、摊销相关业务处理。信息质量要求涵盖相关性、可比性、实质重于形式、谨慎性、重要性，纵向和横向对比体现可比性原则，实质重于形式用于追索权商业汇票、关联方、租赁资产等业务判断，谨慎性用于计提减值、预计负债、所得税会计等场景，重要性原则说明不重要的会计差错无需追溯调整。会计要素板块聚焦所有者权益变动相关业务，归纳增资资本、弥补亏损、提取盈余公积、发放股票股利四类情形，提示损益类科目最终会结转影响所有者权益。可持续性信息披露依据《气候信息披露框架》，从治理、战略、风险管理、目标维度，分为管理层面与报告层面，披露环境与社会维度相关信息，覆盖排放物、资源使用、员工权益、供应链管理等内容。导图整合总论核心知识点，条理清晰，便于快速理解记忆，梳理考点逻辑，辅助刷题与背诵。内容完全原创，思维导图中自带通俗易懂的案例，完整版PDF高清60页纸，这只是其中一章展示，需要完整版的可留言。

总论

• 职业道德
  • 诚信、客观公正、独立性、专业胜任和勤勉尽责、保密、良好职业行为
  • 1.坚持诚信，守法奉公 2.坚持准则，守责敬业 3.坚持学习，守正创新
• 基本假设
  • 持续经营、会计主体：可能大于/等于/小于法律主体
  • 货币计量、会计分期：产生折旧、摊销
• 信息质量要求
  • 相关性：有反馈价值和预测价值
  • 可比性：纵向（和自己比）、横向（和别人比）
  • 实质重于形式
    • 永续债划分为股
    • 追索权的商业汇票划分为质押借款
    • 关联方关系判断
    • 未持有权益却纳入合并范围（结构化主体）
    • 承租人将租入的机器设备确认为本企业的使用权资产
  • 谨慎性
    • 计提减值、加速折旧、保修义务的预计负债等
    • 或有事项（资产基本确定、负债很可能）、所得税会计
  • 重要性：对不重要的会计差错不用追溯调整，本期更正即可
• 会计要素
  • 所有者权益不变
    • 1.转增资本（只有资本公积溢价、留存收益能转） 2.弥补亏损（只有盈余公积、以后年度利润能补） 3.提取盈余公积 4.发放股票股利（借：利润分配 贷：盈余公积/股本）
  • 注意事项
    • 计入"损益类"科目，最终都会转本年利润影响所有者权益 （题目问所有者权益发生变化的事项，要考虑损益类科目）
• 可持续性信息披露
  • 《气候信息披露框架》：治理、战略、风险管理、目标
  • 管理层面
    • 披露董事会对环境、社会及管治事宜的监管、方针、策略等
  • 报告层面
    • 环境维度：披露排放物、资源使用、环境及天然资源、气候变化方面信息
    • 社会维度：披露员工权益、供应链管理、客户权益保护、社区发展方面信息
• 原创内容 制作不易 严禁转载
• 制作人：YUANZIYUAN
• 2026年CPA会计思维导图

存货

• 初始计量
  • 确认
    • 为建造固定资产取得的物资计“工程物资”，不计“存货”
    • 代修/代制品：只将为其代修发生的材料费、人工费作为企业存货核算
    • 委托加工物资、委托代销商品：都属于委托方存货
    • 受托代销商品：不作为受托方存货，受托方借：受托代销商品 贷：受托代销商品款
    • “数据资源”满足条件（如将来出售）进存货，不满足还是无形资产
  • 外购存货
    • 采购成本
      • 价
        • 采购价款
      • 税
        • 不包括可抵扣增值税
      • 费
        • 合理损耗：不从成本扣除即可，但算数量（分母）时要用实际数量
        • 仓储费：入库前的，酒等除外
    • 其他 成本
      • 采购用于广告营销的特定商品（白送）：取得商品时计损益，不计存货成本 预付时 借：预付账款 贷：银行存款 取得时 借：销售费用 贷：预付账款
      • 为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费：计存货成本。一般产品设计费走损益
      • 商品流通企业（超市等）：采购商品"费"较小时（重要性原则），可直接计"销售费用"
  • 加工取得存货
    • 采购成本
      • 同外购存货
    • 加工成本
      • 制造费用
        • 车间固定资产日常修理费、季节性和修理期间停工损失 符合资本化的合理借款、机物料消耗、劳保费等
        • 只要计入制造费用就等于计入存货成本（最终转生产成本）
  • 其他方式取得
    • 如股东投入存货： 借：原材料等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（份额） 资本公积-资本溢价（倒挤）
• 发出存货
  • 计量方法
    • 先进先出法：物价上升时，会高估存货和当期利润 个别计价法：实物流转和存货成本一致
  • 结转
    • 借：主营业务成本（出售产品）/其他业务成本（出售原材料） 存货跌价准备 贷：库存商品等（已计提跌价准备的存货出售时，将跌价准备转回，冲减成本）
  • 包装物
    • 不单独计价（白送或出借） 借：销售费用 贷：周转材料-包装物
    • 单独计价（出售或出租） 借：其他业务成本 贷：周转材料-包装物
• 期末计量
  • 原则：成本（账面余额） VS 可变现净值 孰低
  • 可变现净值
    • 以资产负债表日取得最可靠的证据估计的售价作为确定可变现净值的基础
    • 直接出售：自身估计售价-自身相关税费
    • 加工成产品后出售：产品的估计售价-产品的相关税费-加工成本
    • 考虑因素：持有目的、日后事项（但期间市价正常波动不能调整）
    • 不考虑因素：存货成本（是存货跌价准备的考虑因素，不是可变现净值的）
  • 跌价准备
    • 估计售价的确定
      • 1.有合同价按合同价，没合同价按市场价 2.如果合同标的物还没生产出来，但持有专门用于该标的的生产材料， 可变现净值要按合同价为基础（即存货数量<合同数量） 3.资产负债表日，同一项存货既有合同价又有非合同价的， 分别确认可变现净值进行分别比较，不得相互抵消
    • 加工材料期末计量
      • 先判断产品可贬值
      • 1.产品可贬值：产品售价-产品销售税费（包括销售门店的水电摊销等） 2.如果产品贬值了再算材料可变现净值：产品售价-产品销售税费-加工成本 3.最后和材料成本比较
    • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （应有余额概念）
• 清查盘点
  • 盘盈
    • 批准前：借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损益
    • 批准后：借：待处理财产损益 贷：管理费用
  • 盘亏或毁损
    • 批准前
      • 借：待处理财产损益 贷：原材料/库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
      • 如果只是计量收发错误和自然灾害原因，不用做进项税转出
    • 批准后
      • 借：管理费用（人为）/营业外支出（天灾） 其他应收款/银行存款（比如有赔款） 原材料（残料价值） 贷：待处理财产损益
  • 列示披露
    • 重要的“数据资源”要单独列示在存货项目里（存货 其中：数据资源XXX）；披露略

固定资产

• 初始计量
  • 外购
    • 价税费：强调达到可使用状态前；专业人员服务费、弃置费用都算，但培训费不是
    • 特殊情况
      • 一笔款项购入多项资产，借：固定资产—甲 —乙...按各资产公允价比例分摊
      • 领用原材料等用于在建工程，不用考虑买材料时的增值税 借：在建工程 贷：原材料/库存商品
    • 分期购买（融资）：成本以现值确定，和实际花费的差额按实际利率法摊销（例3-2） 借：在建工程/固定资产（现值，未付的本金） 借：在建工程/财务费用 未确认融资费用（未付的利息） 贷：未确认融资费用 贷：长期应付款（未付的本息和）
  • 自行建造
    • 土地计无形资产；大楼完工前土地无形资产摊销计“在建工程”，完工后摊销计损益
    • 自营方式为建造固定资产准备的各种物资计“工程物资”，领用时不需考虑增值税
    • 工程物资
      • 盘亏
        • 建造期间盘亏：借：在建工程 贷：工程物资
        • 完工后盘亏：借：营业外支出 贷：工程物资 （自然灾害的盘亏也是，不用区分完工前后）
      • 盘盈
        • 反向，冲减在建工程（建造期）或营业外收入（完工后）
    • 完工尚未竣工结算的，暂估入账；结算后追溯调整暂估价格，但不调整原折旧， 按竣工后新账面（记得减暂估时已计提的折旧）和尚可使用年限继续提就行 作为日后调整事项：借：固定资产（暂估和实际差额） 贷：在建工程
    • 高危行业 安全生产费
      • 定义：先提一笔钱进专项储备，日后用专项储备的钱买固定资产或其他花销
      • 计提时：借：生产成本/制造费用等 贷：专项储备（所有者权益类）
      • 使用时
        • 借：固定资产 贷：银行存款 | 借：专项储备 贷：累计折旧 （即固定资产达到可使用状态（转固后）全额一次性计提折旧）
        • 其他费用化：借：专项储备 贷：银行存款
  • 出包方式 建造资产
    • 待摊支出：为建造工程发生的管理费、可行性研究费、公证监理费、负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期发生的工程物资盘亏报废等，按比例分摊到各项资产里
    • 弃置费用 借：固定资产（现值） 贷： 预计负债 | 借：财务费用 贷：预计负债
    • 试运行：试车产品要确认收入结转成本，不再冲减“在建工程” （但为达到生产线完工前的必要支出，依然计入在建工程）
• 后续计量
  • 折旧
    • 双倍余额（最后2年注意算法）：100 * 2/5；年数总和：100 * 5/（1+2+3+4+5） 注：资产减值后要用剩余寿命/新的使用寿命为基础去算折现率
    • 已提足的不提，单独入账的土地不提
    • 定期大修理期间照提折旧；经营出租的固定资产折旧计"其他业务成本"
    • 与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的，应当调整折旧方法
  • 更新改造
    • 改扩建：将账面转入"在建工程"，改造期间不提折旧；改造完成后按新寿命提折旧 （旧：使用寿命6年,用了2年后改扩建6个月,改后延长寿命到10年 新：改扩建转固后，按10-2-0.5=7.5年提折旧）
    • 替换部分组件：新组件计入成本（"在建工程"），旧组件账面价值冲减"在建工程" （借：营业外支出 贷：在建工程），旧组件折旧方法和整体一致 简单计算：原账面+改扩建支出-被替换组件的账面
• 处置和清查
  • 先消掉账面转入"固定资产清理" （残料、赔款等都冲清理）
    • 报废毁损灾害：借：营业外支出 贷：固定资产清理 （或反向）
    • 转让或出售：借：资产处置损益 贷：固定资产清理 （或反向）
    • 筹建期间的，冲减“管理费用”
  • 清查
    • 盘盈
      • 批准前
        • 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整（前期差错性质）
      • 批准后
        • 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润
    • 盘亏
      • 批准前
        • 借：待处理财产损溢（账面） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 批准后
        • 借：其他应收款（保险赔款或过失人赔款） 营业外支出（净损失） 贷：待处理财产损溢

无形资产

• 初始计量
  • 确认
    • 商誉、品牌、人力资源等不属于无形资产（无法可靠计量） 计算机和软件如果不可分离，软件要按"固定资产"核算
    • 价税费类似固定资产
      • 包括：达到预定用途前的专业服务费，测试费
      • 不包括：产品宣传费，达到预定用途后的任何费用
    • 分期购买无形资产（融资）：和"固定资产"类似 借：无形资产（现值，未付的本金） 借：长期应付款 借：财务费用 未确认融资费用（未付的利息） 贷：银行存款 贷：未确认融资费用 贷：长期应付款（未付的本息和）
    • 注：长期应付款余额=尚未支付的本利和 账面价值=未付的本利和-未确认融资费用余额（即未付的本金） 列报金额=账面价值-下一年将要支付的本金（即下一年未付的本金） （下一年将要支付的本金列示在“一年内到期的非流动负债”，属于流动负债）
  • 土地使用权
    • 自建自用：房算“固定资产”，地算“无形资产”
    • 商品房：房+地：开发成本-开发产品-（存货）
    • 出租：房+地：投资性房地产
    • 外购：买价能合理分配分开算，否则统一计“固定资产”
    • 注：房子没改好前，土地的摊销计入“在建工程”
  • 其他
    • 非同控：购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产 | 同控：无需确认
• 研发相关
  • 费用化（研究阶段/开发阶段不符合条件的/无法区分的）： 借：研发支出-费用化支出 贷：原材料/银行存款 （填列“研发费用”项目） 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出 （期末会计分录结转"管理费用"，）
  • 资本化（开发阶段且符合条件）：满足资本化条件-达到预定用途前的合理支出，如注册费 借：研发支出-资本化支出 贷：原材料/银行存款 （填列“开发支出”项目） 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出 （达到预定用途转"无形资产"项目）
  • 达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整 （第一年不满足资本化条件费用化了，第二年满足条件了，当年可资本化，但不能调整之前的）
• 后续计量
  • 使用寿命
    • 寿命不确定：不摊销，但每年必须做减值测试
    • 合同性权利续约：只有确定不需要付出重大代价，才能把续约期加在使用寿命上
  • 摊销
    • 残值一般为0除非：1、中途有第三方承诺购买（买价就是残值）2、有活跃市场
    • 每年复核残值；会计估计变更
    • 持有待售的无形资产、固定资产都不摊销\折旧
    • 用专利技术生产产品，若产品尚未出售： 借：生产成本 贷：累计摊销（不影响利润）
  • 处置
    • 出售：消掉账面，差额“资产处置损益”
    • 出租：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费 借：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款等
    • 报废：借计"营业外支出"（不影响"营业利润"）

投资性房地产

• 计量
  • 定义
    • 已出租或准备出租的建筑物及土地；持有并打算增值后转让的土地使用权
  • 成本模式
    • 3个允许；投资性房地产/累计折旧/减值准备
  • 公允价值
    • 3个不允许；投资性房地产-成本 -公允价值变动
  • 其他
    • 改扩建：之后仍打算出租，作为投资性房地产核算，期间不提折旧 借：投资性房地产-在建 投资性房地产累计折旧、减值准备 贷：投资性房地产（或-成本） （但用于购建厂房的土地应该确认为"无形资产"，不能计入"在建"）
    • 提折旧等：借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 日常维修：借：其他业务成本 贷：银行存款
• 转换
  • 成本转公允（政策变更）
    • 借：投资性房地产-成本（转换日公允） 投资性房地产累计折旧、减值准备 贷：投资性房地产 递延所得税负债（如考虑所得税，差额 * 25%） 盈余公积 未分配利润（剩余差额 * 10% | 90%）
  • 转换日
    • 投转非：达到自用状态（转固），租赁期届满董事会做出决议（转存）
    • 非转投：租赁期开始日或资本增值日
    • 持有以备经营出租的空置建筑物：董事会或类似机构作出书面决议日
  • 成本模式
    • 投转非
      • 转自用
        • 借：固定资产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备
          • 对着转
      • 转存货
        • 借：开发产品（倒挤） 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
    • 非转投
      • 自用转出租
        • 同上，对着转
      • 存货转出租
        • 借：投资性房地产（倒挤） 存货跌价准备 贷：开发产品
    • 成本模式 不会出现差额
  • 公允模式
    • 大方向：消掉旧资产原账面，生成转换日新资产的公允价，差额倒挤
    • 投转非
      • 转自用
        • 借：固定资产/无形资产（公允价值） 贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动 公允价值变动损益（倒挤，可借可贷）
      • 转存货
        • 借：开发产品（公允价值） 贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动 公允价值变动损益（倒挤，可借可贷）
    • 非转投
      • 自用转出租
        • 借：投资性房地产—成本（公允价值） 公允价值变动损益（倒挤，借差） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 其他综合收益（倒挤，贷差）
      • 存货转出租
        • 借：投资性房地产—成本（公允价值） 公允价值变动损益（倒挤，借差） 存货跌价准备 贷：开发产品 其他综合收益（倒挤，贷差）
      • 非转投贷差"其他综合收益" 处置时转“其他业务成本”
• 处置
  • 注：投房的处置要确认收入，结转成本 （不要想当然的用“资产处置损益”）
  • 成本模式
    • 出售 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转 借：其他业务成本（倒挤） 投资性房地产累计折旧、减值准备 贷：投资性房地产
  • 公允模式
    • 出售 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转 借：其他业务成本（倒挤） 贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动（可借可贷） 别忘 借：公允价值变动损益（可借可贷） 借：其他综合收益 贷：其他业务成本 贷：其他业务成本

长期股权投资及合营安排1

• 同控部分
  • 控制及购买日判断
    • 定义（背）：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且这种控制不是暂时的
    • 控制权转移：股东会通过、国家部门审批、办理产权交接手续、支付了大部分对价、已经控制了财务和经营决策
    • 关于购买日确定（背）：有关程序为程序性的，对于交易本身不构成实质性障碍，亦不会因为XX年有关程序未完成而发生交易逆转的情况，所以XX日就为购买日
    • 认缴制下未出资：有约定按约定，投资方应确认一项负债（其他应付款）
      • 例：100万获得100%股权，实缴30万，约定可以享有相应权益 借：长投 100 贷：银行存款 30 其他应付款 70
  • 一次交易形成同控
    • 基础
      • 原则：合并日被合并方在最终控制方合表中净资产账面价值的份额+商誉
      • 最终控制方账面：
        • 被合并方期初账面+本期净利（如果有）
      • 法律费、审计、评估等中介费，发生时计当期损益（管理费用）
      • 发行债券为对价的佣金手续费：计入负债初始金额（应付债券-利息调整）
      • 发行权益为对价的佣金手续费（支付给券商的）：冲减溢价，不够冲盈余、未分配利润
      • 同控非同控都一样
    • 账务处理
      • 借：长投（合并日被合并方在最终控制方合表中净资产账面价值的份额+商誉，即"合并成本"） 应收股利（垫付给上家的，如果有，挤占了资本公积的金额） 资本公积-资本/股本溢价、盈余公积、利润分配-未分配利润（借差，依次冲减） 贷：银行存款/库存商品/固定资产清理/股本等（同控一切按账面价值，也不会确认收入） 应交税费-应交增值税（销项税额）（注：交税一定按公允价值交） 资本公积-资本/股本溢价（贷差）
  • 同控被合并方所有者权益考虑因素
    • 内部成立
      • 一切用账面价值（A和B共同成立C，A投4000，B投1000，A控制C。C的账面所有者权益就是5000，如果当年C有实现净利也要加上，加的也是调整前的账面净利）
    • 外购
      • 在购买时一定属于非同控，才有外购一说（A是母公司，B是子公司，A从外面购买C时是非同控处理，然后B再购买C时是同控处理）
      • A购买C时（按非同控处理） 1：花多少钱计多少长投 2：花的钱要和被购买方可辨认净资产公允价值（可辨认净资产账面价值+评估增值） 进行比较，花的多了形成内含商誉，自动含在长投成本里 举例：A买C时候，C的可辨认账面4500，可辨认公允5000，因存货评估增值了500造成，这500的评估增值一定会影响C的净利润
      • 1年后，当B再购买C时 1：计算因评估增值后的被购买方调整后的净利润。 举例：C当年账面净利1500，当年评估增值的500存货对外出售了60% 调整后的净利润=1500-500*60%=1200 2：别忘记加上当年A购买C时多花的商誉
        • 评估增值原理： 存货你账面200，我认为值700, 你按200转的成本,我认为按700转成本 固定资产则是折旧转损益的不同。 总之，评估增值必定影响净利润
      • 总结
        • 内部成立长投=（期初账面所有者权益+本期账面净利润）* 持股比例
        • 外购长投=自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允 * 持股比例+商誉 =（可辨认净资产的公允价值+调整后的净利润）* 持股比例+商誉 =【（可辨认净资产的账面价值+评估增值）+调整后的净利润】* 持股比例+商誉
          • 别忘商誉
    • 其他
      • 被合并方在合并日账面净资产为负数，按0确定长投，备查簿登记
      • 只要丧控，商誉全额结转下家，不用考虑比例
• 长期股权投资5
  • 长投转换
    • 总原则
      • 只要“跨界”就视为先卖后卖（除了“同控”特殊） 注：新买的不要提"跨界"，只有原来的才存在“跨界”，视同卖的永远是原股权部分
    • 5%-90% 跨界
      • 同控
        • 不遵守“跨界”规则；详见前面《多次交易、分步实现企业合并（同控）》
      • 非同控
        • 新买的85%（按非同控规则）
          • 借：长投（公允价值） 贷：银行存款
        • 原股权5%
          • 原理：视为我先卖了这5%，又去买了长投 原股权为交易性金融资产： 原股权为其他权益工具投资： 借：长投（出售日公允价） 借：长投（出售日公允价） 贷：交易性金融资产-成本（消掉账面） 贷：其他权益工具投资-成本 （消掉账面） -公允价值变动 -公允价值变动 投资收益 盈余公积/利润分配-未分配利润 (别忘结转"其他综合收益"到留存收益)
    • 5%-30% 跨界
      • 1、参照5%-90%非同控账务处理，只是借方生成的是权益法的“长投-投资成本”(公允+相关税费) 2、变为权益法后，不要忘记比较有利不利差额 3、只要是"交易性金融资产"转权益法/成本法，不用结转“公允价值变动损益”
    • 30%-90%未跨界
      • 同控
        • 详见前面《多次交易、分步实现企业合并（同控）》
      • 非同控
        • 注：因为没“跨界”，只要把权益法的长投，换成成本法的长投即可 其他综合收益等不用反向结转 （没跨界所以不视为出售）
        • 借：长投（新增的公允+原股权账面） 贷：长投-投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动 银行存款（新增的买价）
    • 30%-5% 跨界
      • 1、出售部分（25%/30%）： 借：银行存款 贷：长投-四个明细 投资收益
      • 2、剩余部分（5%/30%）视为先卖了30%权益法长投，又买了5%的金融资产： 借：交易性金融资产/其他权益工具投资（出售日公允） 贷：长投-四个明细 投资收益 注：别忘将“其他综合收益”和“资本公积-其他资本公积”要全额反向结转（视为卖了）
    • 90%-5% 跨界
      • 1、出售部分（85%/90%）：借：银行存款 贷：长投 投资收益
      • 2、剩余部分（5%/90%）：借：交易性金融资产/其他债权工具投资（出售日公允） 贷：长投（剩余股权账面） 投资收益
    • 90%-30%
      • 成本转权益，追溯调整，详见27章合并报表
  • 合营安排
    • 理解
      • 1、如决策需50%以上同意，假设A+B，A+C，B+C都可以超过50%，就是3组集体控制 （集体控制要求参与方组合最少才行，如A+B+C也超过50%，但这一组就不属于集体控制） 2、如果只有A+B说了算，A+B就是共同控制 （此时A和B叫"合营方"，C叫"非合营方"） 3、如果A和B意见一致才能做决策，就叫合营安排 （集体控制可以是多个，但共同控制必须是唯一的一组集体控制)
    • 分类
      • 共同经营
        • 即临时搭班子，A生产B组装C出售，按约定比例分享和承担该安排的资产与负债 注：未通过单独主体（法人、企业）达成的一定是共同经营
      • 合营企业
        • 通常是通过单独主体（法人、企业）达成，仅对净资产享有权利
      • 1、参与方按约定份额分享净损益，并不意味就是合营企业 2、参与方为合营方提供担保，也不意味就是共同经营
    • 其他
      • 1、合营方对共同经营的顺逆流交易（不构成业务），仅确认该交易产生的损益中 归属于其他参与方的部分，即只抵消自己的份额（与长投类似） 2、合营方增加其持有的一项（构成业务）的共同经营的份额时（如AB是合营方，A把C的份额买了过来），如果AB对该共同经营仍然是共同控制，则A之前持有的共同经营的利益份额，不应按照新增投资日的公允价值重新计量 3、其他参与方（非合营方），按持股比例进行正常核算（重大影响权益法、三无金融资产）
• 长期股权投资4
  • 后续计量权益法
    • 长投-其他综合收益(第3个，对应“其他综合收益")
      • 处置部分股权后剩余股权依然可以权益法核算的，其他综合收益按比例结转
      • 不能转损 益的情况
        • 1.属于被投资方重新计量的设定收益计划 2.以公允价计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具（综股）
    • 长投-其他权益变动 (第4个，对应"资本公积-其他资本公积")
      • 记录被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益变动 如被投资单位增资、权益结算等（最终处置后都转“投资收益”）
      • 被动稀释后仍为权益法
        • 原理：视同为我处置了部分长投换取了新增资源（但实际没卖，不能计投资收益）
        • 例：甲支付1100万取得乙25%股权，投资日乙可辨认净资产公允4000万， 乙实现净利800万。次年，乙对丙增发400万股每股5元，甲股权被稀释成20% 借：长投-投资成本 1100 银行存款 1100 （1100-4000*25=100商誉） 借：长投-损益调整 200（800*25%） 贷：投资收益 200 此时长投账面价值=1100+200=1300万，按以下步骤： 1、算稀释比例或处置比例=（25%-20%）/25%=20% 2、算间接处置价款=400*5*20%=400万（甲得到的好处） （即：丙增资后使乙的所有者权益多了2000万，其中有我甲的20%(被稀释后持股)） 3、算视同处置金额=1300*20%=260万（甲被稀释的坏处） 4、用“好处”和“坏处”对比，确认收益还是损失。 借：长投-其他权益变动 140（400-260） 贷：资本公积-其他资本公积 140
        • 稀释损失处理
          • 接上例，其他条件不变，如果每股发行价变为3元： 1、间接处置价款=400*3*20%=240万（好处） 2、视同处置价格=1300*20%=260万（坏处） 3、240<260 是损失，首先应将稀释损失作为长投的 减值迹象进行测试，假设测试后发现长投减值80万： 借：长投减值损失 80 贷：长投减值准备 80 4、重新算视同处置金额=（1300-80）*20%=244万 5、重新"好处"PK"坏处" 240-244=-4万 借：资本公积-其他资本公积 4 贷：长投-其他权益变动 4
      • 主动增资 后仍为权益法
        • 原则：新增投资日，不利差额不调整，有利差额要调整，要综合考虑商誉 技巧：只要第二次是不利差额，就不会涉及调整
        • 例：第一年甲3100万买乙30%股权，乙可辨认公允10000万，期间没发生除净损益外的变动。第二年甲1200万又买乙10%股权，当日乙可辨认公允15000万 第一年，借：长投-投资成本 3100 贷：银行存款 3100 （10000*30%=3000<3100，形成100的正商誉） 第二年，借：长投-投资成本 1200 贷：银行存款 1200 （15000*10%=1500>1200，形成300的负商誉） 综合考虑，借：长投-投资成本 200 贷：营业外收入 200
    • 其他
      • 1.现金股利
        • 借：应收股利 贷：长投-损益调整（成本法是贷"投资收益"） 注：成本法转权益法的调整分录：借：投资收益 贷：长投
      • 2.股票股利
        • 投资方不做账务处理，在除权日注明增加的股数即可
      • 3.权益法下，被投资单位有子公司的，要按照应享有子公司份额计算的利润为基础计算投资收益 例：甲投资乙集团30%，乙下面有子公司，乙集团中母公司个别报表中的净利润为1000万元，乙集团合并报表中的净利润为1100万元，归属于母公司净利润为1080万元，要用1080为基础计算投资收益 （即：乙公司自己净利润1000+子公司净利润 *乙集团持有子公司的股权比例=1080，20属于少数股东）
  • 长投处置
    • 成本法
      • 借：银行存款 投资收益（可借可贷） 长投减值准备 贷：长投
    • 权益法
      • 借：银行存款 长投减值准备 贷：长投-四个明细 投资收益（可借可贷） （同时反向结转“资本公积-其他资本公积”和“其他综合收益”进损益或留存） 1、注意题目表达，持股40%，出售10%，即出售10%/40% 2、如果部分出售后，剩余股权仍是权益法，"其他综合收益"等科目要按出售比例结转
• 长期股权投资3
  • 未实现内部交易损益续
    • 理解：我投资你20%，你卖我东西（成本600,收入1000），到资产负债表日我都没卖出去 你报表上体现净利润400，我报表体现"投资收益"80就不合适，因为没真正实现收益，所以要调整
    • 逆流 交易
      • 存货=账面净利 -“加的价”* 未售出比例（以后卖出多少加回多少） 固定资产=账面净利 -“加的价”+ 本年已提折旧部分（开始提折旧视为已实现）
        • 和评估增值区分开
      • 存货
        • 个表 借：长投-损益调整（调整后净利 * 持股比例） 贷：投资收益 （第二年卖了多少，就用第二年的净利加回来算第二年的长投）
        • 合表 借：长投 （未实现部分 * 持股比例） 贷：存货 （投资方多什么就抵什么，逆流交易多的是存货） （第二年还有多少未实现，就抵多少；都卖了就不调合表了）
      • 固定资产
        • 个表 借：长投-损益调整（调整后净利 * 持股比例） 贷：投资收益 （第二年净利润只考虑加回当年折旧，类似于存货出售了）
        • 合表 借：长投 （倒挤） 固定资产-累计折旧 （截止目前已实现部分 * 持股比例） 贷：固定资产-原价 （未实现部分 * 持股比例） （这里要一次性全抵，要把已实现部分反映在上面的折旧里）
    • 顺流交易
      • 普通出售
        • 个表 借：长投-损益调整（调整后净利 * 持股比例） 贷：投资收益 （第二年卖了多少，就用第二年的净利加回来算第二年的长投）
        • 合表 借：营业收入 （虚构的营业收入*持股比例） 贷：营业成本 （虚构的营业成本*持股比例） 投资收益 （注：顺流交易，因为投资方一次性确认了收入和成本，所以只需编写第一年的）
        • 固定资产合表：抵收入成本（卖商品对方当固定资产）/或资产处置收益（直接卖固定资产）
      • 合表总结
        • 投资方多什么抵什么，资产对资产（长投 VS 存货/固定资产），损益对损益（收入成本 VS 投资收益）逆流虚构的是存货、固定资产 | 顺流虚构的是收入、成本、资产处置收益 逆流恢复“长期股权投资”| 顺流恢复“投资收益”
        • 如果是“降价”卖的，违背谨慎性原则，啥都不调，视为减值处理
      • 投出资产 构成业务
        • 例：A用一个分公司对B进行增资，持股40%。分公司包括：固定资产（原值2000，折旧300，公允2100）、存货（账面1300公允1900）。合计：账面3000，公允4000 借：长权-投资成本 4542 贷：固定资产清理 1700 主营业务收入 1900 资产处置损益 400 （2100-1700） 应交税费-应交增值税（销项税额） 520 （4000*13%视同为卖） 注：构成业务就不存在“未现实”，合表不用抵消
      • 投出资产 不构成业务
        • 例：3月31日，ABC对D投资，A用设备投资，换取D38%的股权（隐含顺流交易）,B和C分别占剩下的62%。设备原值1600，折旧400，公允1900，10年无残值。D当年4月-12月实现净利1000万 3月31日（投资日）：先做清理（略，清理1200） 借：长投-成本 1900（公允） 贷：固定资产清理 1200 资产处置损益 700 12月31日（年末）：个别报表 由于投出的固定资产形成顺流交易，1900-1200=700（相当于加价700），考虑折旧（当年提9个月），未实现=700-700/10 *（9/12）=647.5；调整后的净利润=1000-647.5=352.5 借：长投-损益调整 133.95 （352.5 * 38%） 贷：投资收益 133.95 12月31日（年末）：合并报表 借：资产处置收益 266 （未实现部分 * 持股比例=700*38%） 贷：投资收益 266 注：这里的700不用考虑已实现的折旧（合表"资产处置收益"列示=700-266=434）
        • 收到其他 股东补价
          • 我想持股50%，需要投1900。3月31日，我用设备投资，设备账面1400， 公允2000，10年无残值。等于我多投100，其他股东补我100。净利1627.25 借：长投-成本 1900（倒挤） 银行存款 100 贷：固定资产清理 1400 资产处置损益 600 个表：先算100当中的已实现 600*（100/2000）=30；未实现=600-30=570 到了年底，真正的未实现=570-570/10*9/12（折旧）=527.25 调整后净利=1627.25-527.25=1100 借：长投-损益调整 550 （1100*50%） 贷：投资收益 550 合表：借：资产处置收益 285（570*50%） 贷：投资收益 285 （不能写600*50%，因为那30视为已实现了）
      • 补充
        • 投出资产不确认损益的情况
          • 1、没商业实质 2、重大风险报酬未转移
          • 例：拿设备投资，设备账面400，公允1000 借：长投-成本400 贷：固定资产清理 400 （不确认资产处置损益）
• 长期股权投资2
  • 同控部分续
    • 多次交易分步实现企业合并（同控）
      • 总原则：旧的价值+新花的钱（借差资本公积，贷差依次冲减资本、盈余、未分配） 注：相当于长投的转换（同控的权益法/公允价值转换成本法，唯一不遵循先卖后买）
      • 账务处理
        • 借：长投（被合并方在最终控制方合表的账面价值份额+商誉）（总长投金额） 资本公积-股本溢价 盈余公积 未分配利润（借差） 贷：交易性金融资产/长期股权投资-投资成本 -损益调整等 （灭掉第一次账面价值） 银行存款/固定资产清理/股本等 （第二次又花钱买的，账面价值） 资本公积-股本溢价（贷差）
          • 消掉原来的 立起来个总长投
      • 特殊科目暂不用结转处理（其他综合收益、其他资本公积；因为不遵守“跨界”规则）
  • 非同控部分
    • 一次交易形成的非同控
      • 合并成本：即公允价值（花多少钱记多少长投，含税价）
      • 用债务/权益做对价：审计评估费/手续费佣金处理和同控一致
      • 用非现金做对价：差额要确认损益！ （区别同控：差额计"资本公积"）
        • 存货：计收入结转成本
        • 固定资产：先做清理，差额计“资产处置损益”
        • 长投、交易性金融资产、其他债权投资：计“投资收益” （如有其他综合收益、其他资本公积也要反向结转，因为视同卖了）
        • 其他权益工具投资：差额计留存收益，其他综合收益也反向结转留存收益
        • 投资性房地产：计收入结转成本；其他综合收益\公允价值变动损益记得反向结转
        • 非同控视为先卖后买
        • 例: 借：长投（公允价值，含税价） 贷：主营业务收入（存货）/固定资产清理（固定资产）等 应交税费-应交增值税（销项税额） 资产处置损益/投资收益/留存收益等
    • 多次交易、分步实现企业合并非同控
      • 即长投转换其中一种，后面讲
  • 不形成控股合并的长投 (即权益法：合营、联营)
    • 公允价值入账：和非同控类似
    • 区别：评估费、审计、税金等直接费用计入长投成本！（达到控制是计“管理费用”） 相同：给券商的手续费/佣金依然冲减"资本公积、盈余、未分配"
  • 其他
    • 垫付的已宣告但未发放的股利，就借记：应收股利 同控挤占了“资本公积”；非同控和权益法挤占了“长期股权投资”
    • 合并方除了从集团内购买股权外，还涉及从外部第三方购买进一步的股权 （只要不属于一揽子交易，视同先买了集团内部股权形成同控的长投（大白纸），再买第三方股权（公允价值））
    • 后续计量成本法（略）：除现金分红（借：应收股利 贷：投资收益）和减值（不能转回），不做分录
  • 后续计量权益法
    • 特殊主体
      • 通过风投等特殊主体持有的企业：无论是否重大影响都可以按交易性金融资产处理 但企业不能将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
    • 重大影响
      • 要考虑投资方当期可转换债券等潜在表决权因素 定性：如果当期符合，视为一开始就权益法核算 | 定量：持股比例要先用原来的
    • 长投-投资成本 （第一个明细）
      • "公允价+相关税费"计入长投，即”初始投资成本“（“初始投资成本”不要考虑差额！） 要比较有利不利差额，有利计营业外收入（“初始入账价值”才考虑差额）
    • 长投-损益调整 （第二个明细） 对应"投资收益"
      • 整体思路：要用调整后的净利润 * 持股比例：1、评估增值 2、未实现内部交易损益 只要有这2方面之一，就不能用被投资方账面净利润
      • 评估增值
        • 存货：账面净利润 -【（存货公允价值-账面价值） * 当期已售出比例】 （如第二年又出售了一部分，再用第二年的净利 - 上述算式）
        • 固定/无形资产：账面净利润 - （公允价值-账面价值）/尚可使用年限 即：评估增值的影响是少提了折旧（新折旧-原折旧） （第二年：记得用第二年净利 - 上述折旧，除非折旧提完了）
        • 考虑所得税 *（1-25%）
        • 净利要先扣除分给优先股股东的部分，再计算属于你的“长投-损益调整”
        • 回顾：可辨认净资产公允价值=可辨认净资产账面+评估增值 题目若表述账面与公允相同，即没有评估增值

长期股权投资2

• 同控部分续
  • 多次交易分步实现企业合并（同控）
    • 总原则：旧的价值+新花的钱（借差资本公积，贷差依次冲减资本、盈余、未分配） 注：相当于长投的转换（同控的权益法/公允价值转换成本法，唯一不遵循先卖后买）
    • 账务处理
      • 借：长投（被合并方在最终控制方合表的账面价值份额+商誉）（总长投金额） 资本公积-股本溢价 盈余公积 未分配利润（借差） 贷：交易性金融资产/长期股权投资-投资成本 -损益调整等 （灭掉第一次账面价值） 银行存款/固定资产清理/股本等 （第二次又花钱买的，账面价值） 资本公积-股本溢价（贷差）
        • 消掉原来的 立起来个总长投
    • 特殊科目暂不用结转处理（其他综合收益、其他资本公积；因为不遵守“跨界”规则）
• 非同控部分
  • 一次交易形成的非同控
    • 合并成本：即公允价值（花多少钱记多少长投，含税价）
    • 用债务/权益做对价：审计评估费/手续费佣金处理和同控一致
    • 用非现金做对价：差额要确认损益！ （区别同控：差额计"资本公积"）
      • 存货：计收入结转成本
      • 固定资产：先做清理，差额计“资产处置损益”
      • 长投、交易性金融资产、其他债权投资：计“投资收益” （如有其他综合收益、其他资本公积也要反向结转，因为视同卖了）
      • 其他权益工具投资：差额计留存收益，其他综合收益也反向结转留存收益
      • 投资性房地产：计收入结转成本；其他综合收益\公允价值变动损益记得反向结转
      • 非同控视为先卖后买
      • 例: 借：长投（公允价值，含税价） 贷：主营业务收入（存货）/固定资产清理（固定资产）等 应交税费-应交增值税（销项税额） 资产处置损益/投资收益/留存收益等
  • 多次交易、分步实现企业合并非同控
    • 即长投转换其中一种，后面讲
• 不形成控股合并的长投 (即权益法：合营、联营)
  • 公允价值入账：和非同控类似
  • 区别：评估费、审计、税金等直接费用计入长投成本！（达到控制是计“管理费用”） 相同：给券商的手续费/佣金依然冲减"资本公积、盈余、未分配"
• 其他
  • 垫付的已宣告但未发放的股利，就借记：应收股利 同控挤占了“资本公积”；非同控和权益法挤占了“长期股权投资”
  • 合并方除了从集团内购买股权外，还涉及从外部第三方购买进一步的股权 （只要不属于一揽子交易，视同先买了集团内部股权形成同控的长投（大白纸），再买第三方股权（公允价值））
  • 后续计量成本法（略）：除现金分红（借：应收股利 贷：投资收益）和减值（不能转回），不做分录
• 后续计量权益法
  • 特殊主体
    • 通过风投等特殊主体持有的企业：无论是否重大影响都可以按交易性金融资产处理 但企业不能将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
  • 重大影响
    • 要考虑投资方当期可转换债券等潜在表决权因素 定性：如果当期符合，视为一开始就权益法核算 | 定量：持股比例要先用原来的
  • 长投-投资成本 （第一个明细）
    • "公允价+相关税费"计入长投，即”初始投资成本“（“初始投资成本”不要考虑差额！） 要比较有利不利差额，有利计营业外收入（“初始入账价值”才考虑差额）
  • 长投-损益调整 （第二个明细） 对应"投资收益"
    • 整体思路：要用调整后的净利润 * 持股比例：1、评估增值 2、未实现内部交易损益 只要有这2方面之一，就不能用被投资方账面净利润
    • 评估增值
      • 存货：账面净利润 -【（存货公允价值-账面价值） * 当期已售出比例】 （如第二年又出售了一部分，再用第二年的净利 - 上述算式）
      • 固定/无形资产：账面净利润 - （公允价值-账面价值）/尚可使用年限 即：评估增值的影响是少提了折旧（新折旧-原折旧） （第二年：记得用第二年净利 - 上述折旧，除非折旧提完了）
      • 考虑所得税 *（1-25%）
      • 净利要先扣除分给优先股股东的部分，再计算属于你的“长投-损益调整”
      • 回顾：可辨认净资产公允价值=可辨认净资产账面+评估增值 题目若表述账面与公允相同，即没有评估增值

长期股权投资3

• 未实现内部交易损益续
  • 理解：我投资你20%，你卖我东西（成本600,收入1000），到资产负债表日我都没卖出去 你报表上体现净利润400，我报表体现"投资收益"80就不合适，因为没真正实现收益，所以要调整
  • 逆流 交易
    • 存货=账面净利 -“加的价”* 未售出比例（以后卖出多少加回多少） 固定资产=账面净利 -“加的价”+ 本年已提折旧部分（开始提折旧视为已实现）
      • 和评估增值区分开
    • 存货
      • 个表 借：长投-损益调整（调整后净利 * 持股比例） 贷：投资收益 （第二年卖了多少，就用第二年的净利加回来算第二年的长投）
      • 合表 借：长投 （未实现部分 * 持股比例） 贷：存货 （投资方多什么就抵什么，逆流交易多的是存货） （第二年还有多少未实现，就抵多少；都卖了就不调合表了）
    • 固定资产
      • 个表 借：长投-损益调整（调整后净利 * 持股比例） 贷：投资收益 （第二年净利润只考虑加回当年折旧，类似于存货出售了）
      • 合表 借：长投 （倒挤） 固定资产-累计折旧 （截止目前已实现部分 * 持股比例） 贷：固定资产-原价 （未实现部分 * 持股比例） （这里要一次性全抵，要把已实现部分反映在上面的折旧里）
  • 顺流交易
    • 普通出售
      • 个表 借：长投-损益调整（调整后净利 * 持股比例） 贷：投资收益 （第二年卖了多少，就用第二年的净利加回来算第二年的长投）
      • 合表 借：营业收入 （虚构的营业收入*持股比例） 贷：营业成本 （虚构的营业成本*持股比例） 投资收益 （注：顺流交易，因为投资方一次性确认了收入和成本，所以只需编写第一年的）
      • 固定资产合表：抵收入成本（卖商品对方当固定资产）/或资产处置收益（直接卖固定资产）
    • 合表总结
      • 投资方多什么抵什么，资产对资产（长投 VS 存货/固定资产），损益对损益（收入成本 VS 投资收益）逆流虚构的是存货、固定资产 | 顺流虚构的是收入、成本、资产处置收益 逆流恢复“长期股权投资”| 顺流恢复“投资收益”
      • 如果是“降价”卖的，违背谨慎性原则，啥都不调，视为减值处理
    • 投出资产 构成业务
      • 例：A用一个分公司对B进行增资，持股40%。分公司包括：固定资产（原值2000，折旧300，公允2100）、存货（账面1300公允1900）。合计：账面3000，公允4000 借：长权-投资成本 4542 贷：固定资产清理 1700 主营业务收入 1900 资产处置损益 400 （2100-1700） 应交税费-应交增值税（销项税额） 520 （4000*13%视同为卖） 注：构成业务就不存在“未现实”，合表不用抵消
    • 投出资产 不构成业务
      • 例：3月31日，ABC对D投资，A用设备投资，换取D38%的股权（隐含顺流交易）,B和C分别占剩下的62%。设备原值1600，折旧400，公允1900，10年无残值。D当年4月-12月实现净利1000万 3月31日（投资日）：先做清理（略，清理1200） 借：长投-成本 1900（公允） 贷：固定资产清理 1200 资产处置损益 700 12月31日（年末）：个别报表 由于投出的固定资产形成顺流交易，1900-1200=700（相当于加价700），考虑折旧（当年提9个月），未实现=700-700/10 *（9/12）=647.5；调整后的净利润=1000-647.5=352.5 借：长投-损益调整 133.95 （352.5 * 38%） 贷：投资收益 133.95 12月31日（年末）：合并报表 借：资产处置收益 266 （未实现部分 * 持股比例=700*38%） 贷：投资收益 266 注：这里的700不用考虑已实现的折旧（合表"资产处置收益"列示=700-266=434）
      • 收到其他 股东补价
        • 我想持股50%，需要投1900。3月31日，我用设备投资，设备账面1400， 公允2000，10年无残值。等于我多投100，其他股东补我100。净利1627.25 借：长投-成本 1900（倒挤） 银行存款 100 贷：固定资产清理 1400 资产处置损益 600 个表：先算100当中的已实现 600*（100/2000）=30；未实现=600-30=570 到了年底，真正的未实现=570-570/10*9/12（折旧）=527.25 调整后净利=1627.25-527.25=1100 借：长投-损益调整 550 （1100*50%） 贷：投资收益 550 合表：借：资产处置收益 285（570*50%） 贷：投资收益 285 （不能写600*50%，因为那30视为已实现了）
    • 补充
      • 投出资产不确认损益的情况
        • 1、没商业实质 2、重大风险报酬未转移
        • 例：拿设备投资，设备账面400，公允1000 借：长投-成本400 贷：固定资产清理 400 （不确认资产处置损益）

长期股权投资4

• 后续计量权益法
  • 长投-其他综合收益(第3个，对应“其他综合收益")
    • 处置部分股权后剩余股权依然可以权益法核算的，其他综合收益按比例结转
    • 不能转损 益的情况
      • 1.属于被投资方重新计量的设定收益计划 2.以公允价计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具（综股）
  • 长投-其他权益变动 (第4个，对应"资本公积-其他资本公积")
    • 记录被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益变动 如被投资单位增资、权益结算等（最终处置后都转“投资收益”）
    • 被动稀释后仍为权益法
      • 原理：视同为我处置了部分长投换取了新增资源（但实际没卖，不能计投资收益）
      • 例：甲支付1100万取得乙25%股权，投资日乙可辨认净资产公允4000万， 乙实现净利800万。次年，乙对丙增发400万股每股5元，甲股权被稀释成20% 借：长投-投资成本 1100 银行存款 1100 （1100-4000*25=100商誉） 借：长投-损益调整 200（800*25%） 贷：投资收益 200 此时长投账面价值=1100+200=1300万，按以下步骤： 1、算稀释比例或处置比例=（25%-20%）/25%=20% 2、算间接处置价款=400*5*20%=400万（甲得到的好处） （即：丙增资后使乙的所有者权益多了2000万，其中有我甲的20%(被稀释后持股)） 3、算视同处置金额=1300*20%=260万（甲被稀释的坏处） 4、用“好处”和“坏处”对比，确认收益还是损失。 借：长投-其他权益变动 140（400-260） 贷：资本公积-其他资本公积 140
      • 稀释损失处理
        • 接上例，其他条件不变，如果每股发行价变为3元： 1、间接处置价款=400*3*20%=240万（好处） 2、视同处置价格=1300*20%=260万（坏处） 3、240<260 是损失，首先应将稀释损失作为长投的 减值迹象进行测试，假设测试后发现长投减值80万： 借：长投减值损失 80 贷：长投减值准备 80 4、重新算视同处置金额=（1300-80）*20%=244万 5、重新"好处"PK"坏处" 240-244=-4万 借：资本公积-其他资本公积 4 贷：长投-其他权益变动 4
    • 主动增资 后仍为权益法
      • 原则：新增投资日，不利差额不调整，有利差额要调整，要综合考虑商誉 技巧：只要第二次是不利差额，就不会涉及调整
      • 例：第一年甲3100万买乙30%股权，乙可辨认公允10000万，期间没发生除净损益外的变动。第二年甲1200万又买乙10%股权，当日乙可辨认公允15000万 第一年，借：长投-投资成本 3100 贷：银行存款 3100 （10000*30%=3000<3100，形成100的正商誉） 第二年，借：长投-投资成本 1200 贷：银行存款 1200 （15000*10%=1500>1200，形成300的负商誉） 综合考虑，借：长投-投资成本 200 贷：营业外收入 200
  • 其他
    • 1.现金股利
      • 借：应收股利 贷：长投-损益调整（成本法是贷"投资收益"） 注：成本法转权益法的调整分录：借：投资收益 贷：长投
    • 2.股票股利
      • 投资方不做账务处理，在除权日注明增加的股数即可
    • 3.权益法下，被投资单位有子公司的，要按照应享有子公司份额计算的利润为基础计算投资收益 例：甲投资乙集团30%，乙下面有子公司，乙集团中母公司个别报表中的净利润为1000万元，乙集团合并报表中的净利润为1100万元，归属于母公司净利润为1080万元，要用1080为基础计算投资收益 （即：乙公司自己净利润1000+子公司净利润 *乙集团持有子公司的股权比例=1080，20属于少数股东）
• 长投处置
  • 成本法
    • 借：银行存款 投资收益（可借可贷） 长投减值准备 贷：长投
  • 权益法
    • 借：银行存款 长投减值准备 贷：长投-四个明细 投资收益（可借可贷） （同时反向结转“资本公积-其他资本公积”和“其他综合收益”进损益或留存） 1、注意题目表达，持股40%，出售10%，即出售10%/40% 2、如果部分出售后，剩余股权仍是权益法，"其他综合收益"等科目要按出售比例结转

长期股权投资5

• 长投转换
  • 总原则
    • 只要“跨界”就视为先卖后卖（除了“同控”特殊） 注：新买的不要提"跨界"，只有原来的才存在“跨界”，视同卖的永远是原股权部分
  • 5%-90% 跨界
    • 同控
      • 不遵守“跨界”规则；详见前面《多次交易、分步实现企业合并（同控）》
    • 非同控
      • 新买的85%（按非同控规则）
        • 借：长投（公允价值） 贷：银行存款
      • 原股权5%
        • 原理：视为我先卖了这5%，又去买了长投 原股权为交易性金融资产： 原股权为其他权益工具投资： 借：长投（出售日公允价） 借：长投（出售日公允价） 贷：交易性金融资产-成本（消掉账面） 贷：其他权益工具投资-成本 （消掉账面） -公允价值变动 -公允价值变动 投资收益 盈余公积/利润分配-未分配利润 (别忘结转"其他综合收益"到留存收益)
  • 5%-30% 跨界
    • 1、参照5%-90%非同控账务处理，只是借方生成的是权益法的“长投-投资成本”(公允+相关税费) 2、变为权益法后，不要忘记比较有利不利差额 3、只要是"交易性金融资产"转权益法/成本法，不用结转“公允价值变动损益”
  • 30%-90%未跨界
    • 同控
      • 详见前面《多次交易、分步实现企业合并（同控）》
    • 非同控
      • 注：因为没“跨界”，只要把权益法的长投，换成成本法的长投即可 其他综合收益等不用反向结转 （没跨界所以不视为出售）
      • 借：长投（新增的公允+原股权账面） 贷：长投-投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动 银行存款（新增的买价）
  • 30%-5% 跨界
    • 1、出售部分（25%/30%）： 借：银行存款 贷：长投-四个明细 投资收益
    • 2、剩余部分（5%/30%）视为先卖了30%权益法长投，又买了5%的金融资产： 借：交易性金融资产/其他权益工具投资（出售日公允） 贷：长投-四个明细 投资收益 注：别忘将“其他综合收益”和“资本公积-其他资本公积”要全额反向结转（视为卖了）
  • 90%-5% 跨界
    • 1、出售部分（85%/90%）：借：银行存款 贷：长投 投资收益
    • 2、剩余部分（5%/90%）：借：交易性金融资产/其他债权工具投资（出售日公允） 贷：长投（剩余股权账面） 投资收益
  • 90%-30%
    • 成本转权益，追溯调整，详见27章合并报表
• 合营安排
  • 理解
    • 1、如决策需50%以上同意，假设A+B，A+C，B+C都可以超过50%，就是3组集体控制 （集体控制要求参与方组合最少才行，如A+B+C也超过50%，但这一组就不属于集体控制） 2、如果只有A+B说了算，A+B就是共同控制 （此时A和B叫"合营方"，C叫"非合营方"） 3、如果A和B意见一致才能做决策，就叫合营安排 （集体控制可以是多个，但共同控制必须是唯一的一组集体控制)
  • 分类
    • 共同经营
      • 即临时搭班子，A生产B组装C出售，按约定比例分享和承担该安排的资产与负债 注：未通过单独主体（法人、企业）达成的一定是共同经营
    • 合营企业
      • 通常是通过单独主体（法人、企业）达成，仅对净资产享有权利
    • 1、参与方按约定份额分享净损益，并不意味就是合营企业 2、参与方为合营方提供担保，也不意味就是共同经营
  • 其他
    • 1、合营方对共同经营的顺逆流交易（不构成业务），仅确认该交易产生的损益中 归属于其他参与方的部分，即只抵消自己的份额（与长投类似） 2、合营方增加其持有的一项（构成业务）的共同经营的份额时（如AB是合营方，A把C的份额买了过来），如果AB对该共同经营仍然是共同控制，则A之前持有的共同经营的利益份额，不应按照新增投资日的公允价值重新计量 3、其他参与方（非合营方），按持股比例进行正常核算（重大影响权益法、三无金融资产）

资产减值

• 概述
  • 每年必须减值测试
    • 商誉、使用寿命不确定的无形资产、未达到预定用途的无形资产
  • 可以不估计 "可回收金额"的情况
    • 以前期间表明可回收金额远高于账面，之后又没发生变动
    • 以前期间表明减值迹象不敏感（出现减值对企业没影响） 本期又发生了上述减值现象，可以不重新估计可回收金额
• 可回收金额
  • 含义：公允价-处置费用净额 VS 未来现金流量现值 孰高确定
  • 不需要同时估计的情况：只要上述有一项高于账面，或者只能知道其中一项
  • 公允-处置费用 净额的估计
    • 处置费用：不包括财务费用和所得税费用
    • 公允价值：按顺序确定 协议-市价-自愿的交易价
  • 预计未来现金 流量的现值
    • 要在资产的剩余使用寿命内测试现金流，除非能有合理证明
    • 在建工程、开发过程中的无形资产：还应包括使其达到预定可使用状态发生的现金流出
    • 要以资产当 前状况为基础
      • 包括已承诺的重组：包含重组节约的费用和带来的收益、重组对账面价值的影响
      • 不包括将来会发生的改良支出、未作出承诺的重组（未公告、未确认预计负债） （但如果是为了资产正常运转发生的必要支出可以算在内）
      • 不包括筹资活动和所得税收付的现金流
      • 内部转移价格应该予以调整
    • 折现率
      • 必须税前/首选市场利率/外币现金流：先折现，后折算（当日即期汇率）
  • 减值损失的确认和计量
    • 可回收金额VS账面价值；资产减值后折旧按后续基础重新计算
    • CPA减值可转回：存货跌价准备/递延所得税资产/持有待售/合同资产减值准备 坏账准备/债权投资/其他债权投资/应收融资租赁款减值准备 （此行对应"信用减值损失"）
• 资产组认定及减值处理
  • 定义：最小资产组合，其产生的现金流要独立于其他资产产生的现金流。 （必须放在一起在能赚钱，煤矿+专用铁路） （A车间生产，B车间组装销售，A和B使用和处置决策是一体的，A+B可以是资产组）
  • 减值测试
    • 资产组可收回金额：资产组公允-资产组处置费用 VS 资产组未来现金流量现值
    • 资产组账面价值
      • 不包括已确认的负债（如：要用扣除弃置费用后的金额）
    • 发生减值 会计处理
      • 先冲减资产组中的“商誉”，剩下的通常按资产组内各资产账面价值比例分摊
      • 如果有尚未分摊的减值损失（即商誉没挡住的），要进行二次分摊 例：A+B+C资产组，单个资产账面20万、30万、50万，现资产组发生40万减值 则 A分摊比例=20/100=20%，应该分摊40*20% =8万减值； B分摊比例=30/100=30%，应该分摊 40*30%=12万减值。 1、如果A承受的减值准备上限是5万，剩下的3万就要二次分摊。 2、二次分摊：A不再参与，B分摊=30/（30+50）=37.5%，3*37.5%=1.125万 3、总体：A减值=5万，B减值=12+1.125=13.125万，依次类推） 借：资产减值损失-A设备 5 贷：固定资产减值准备-A设备 5 -B设备 13.125 -B设备 13.125
• 总部资产
  • 集团办公楼、研发中心等（举例：办公大楼不产生现金流，要分摊到ABC资产组车间）
  • 资产组组合：若干个资产组的最小组合，包括合理分摊的总部资产部分（办公楼+ABC车间资产组=资产组组合）
• 商誉减值
  • 商誉不能单独确认减值，要结合其他资产组或资产组组合
  • 1、先对不包含商誉的资产组进行减值测试（自购买日持续计算的可辨认净资产公允 VS 可回收金额） 2、再对包含商誉资产组进行减值测试（自购买日持续计算公允+完全商誉 VS 可回收金额）
  • 控股合并
    • 例：甲购买乙80%，形成400万商誉，购买日乙公司净资产公允价2500万，其中生产线2000万，专利500万，乙被认定为一项资产组，乙公司自购买日持续计算的公允2000万，其中生产线1800万，专利200万 第一种：可回收金额1400 第二种：可回收金额2100 1.还原成100%的商誉（为了保持一致性） 1.还原成100%的商誉 400/80%=500 400/80%=500 2.先测试第二阵营（不含商誉，可辨认的） 2.先测试第二阵营2000<2100没减值 2000>1400，发生减值600 3.再测试第一阵营2500>2100减值400 3.说明商誉全军覆没，再测试第一阵营（含商誉） 4.说明商誉挡住了其中的400，但甲公2000+500=2500>1400，减值1100 司只承担其中320（400*80%） 4.商誉只承担400（500*80%部分，剩下100少数股东承担） 借：商誉减值损失 320 借：资产减值损失 400 贷：商誉 400（合表项目） 贷：商誉 320 借：资产减值损失 600 贷：固定资产减值准备 540（600*1800/2000) 无形资产减值准备 60 （600*200/2000）
  • 吸收合并
    • 1.仿照控股合并，不用再考虑比例了（吸收合并"商誉"100%全额由吸收方承担） 2.要写 借：资产减值损失 贷：商誉减值准备（吸收合并"商誉"体现在个表，控股合并"商誉"在合表）

负债

• 流动负债
  • 应付票据无法支付
    • 借：应付票据 贷：应付账款（商业承兑）/短期借款（银行承兑）
  • 应交税费
    • 增值税
      • 1.进项转出 借：应付职工薪酬/待处理财产损益 贷：原材料等 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 2.不能抵变能抵，从改变用途的次月做账
      • 差额征税
        • 净额法：企业向旅客收取车票款项530000元，应向客运公司支付477000元, 剩下的53000元中，50000元作为销售额，3000元为增值税销项税额 借：银行存款530000 贷：主营业务收入50000 应交税费—应交增值税（销项税额）3000 应付账款477000
        • 总额法：企业向旅游服务购买方收取的含税价款530000元(含增值税30000元), 应支付给其他接团旅游企业旅游费用为424000元（含增值税24000） 借：银行存款530000 借：主营业务成本400000 贷：主营业务收入500000 应交税费—应交增值税(销项税额抵减)24000 应交税费—应交增值税(销项税额)30000 贷：应付账款424000
      • 其他
        • 当月交当月：应交税费—应交增值税（已交税金）当月补上月：应交税费—未交增值税 当月预缴：应交税费—预交增值税，月末转入"应交税费—未交增值税"
      • 初购税控
        • 借：固定资产（购买税控含税价113）/管理费用（技术维护费） 贷：银行存款 借：应交税费—应交增值税（减免税款）113 贷：管理费用 113 | 折旧正常计提
      • 即征即退等
        • 借：应交税费—应交增值税（减免税款）贷：其他收益
      • 1."应交税费-应交增值税/未交增值税/待抵扣进项税额/待认证进项税额/增值税留抵税额"等期末借方余额，在"其他流动资产"或"其他非流动资产"项目列示 2."应交税费—待转销项税额"期末贷方余额，在"其他流动负债"或"其他非流动负债"项目列示
    • 消费税
      • 例：企业委托外单位加工材料，原材料20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付 1、用于继续生产 2、不高于受托方价格直接出售 借：委托加工物资 200000 借：委托加工物资 200000 贷：原材料 200000 贷：原材料 200000 借：委托加工物资 50000（加工费） 借：委托加工物资 55000 应交税费——应交消费税 5000 （加工费50000+消费税5000） 贷：应付账款55000 贷：应付账款 55000 借：原材料250000 借：原材料 255000 贷：委托加工物资250000 贷：委托加工物资 255000
    • 不通过"应交税费"核算的：印花税、耕地占用税（计在建工程）、关税、进口环节消费税（进成本）
    • "税金及附加"核算的：印花税、消费税、城建税、资源税、教育费附加、房产税、车船税、土地使用税
  • 应付股利
    • 股东大会批准后做账，董事会提议不算
• 非流动负债
  • 长期借款
    • 略，账务处理参考下面公司债券
  • 一般公司债券 （例8-8）
    • 发行债券
      • 借：银行存款（发行价-交易费用） 应付债券——利息调整（倒挤，可借可贷） 贷：应付债券——面值 注：发行费用计入债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”
    • 每个资产负债表日
      • 借：财务费用/在建工程等 支付时 借：应付利息 贷：应付利息（双面） 贷：银行存款 应付债券——利息调整（倒挤） 注：记得画“应付债券”丁字账，按实际利率和摊余成本确认利息 快速计算：年末摊余成本=期初摊余成本＋利息费用－应付利息
    • 偿还债券
      • 计算最后一期利息时： 偿还本金和最后一期利息： 借：财务费用/在建工程等 借：应付债券-面值 贷：应付利息 应付利息（最后一期） 应付债券——利息调整（记得先算） 贷：银行存款
  • 可转换公司债券（例8-9）
    • 原则：在初始确认时就要分拆负债成分（应付债券）和权益成分（其他权益工具） 负债成分：本利和折现；权益成分=发行价-负债成分；交易费用按各自公允价分摊
    • 发行时
      • 借：银行存款（发行价-总交易费用） 应付债券——可转换公司债券（利息调整）（倒挤、可借可贷） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 其他权益工具（权益成分，扣减分摊的交易费） 负债成分="应付债券"所有明细科目代数和，也是第一年算利息费用基数
    • 转股前
      • 负债成分会计处理与一般公司债券相同 借：财务费用 贷：应付利息（双面） 应付债券——利息调整
    • 转股时
      • 借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整等，全反向结转） 其他权益工具（权益成分，反向结转） 应付利息（如果转股时当年没给利息） 贷：股本（面值） 资本公积——股本溢价（倒挤） 注：就是灭掉权益成分和剩余的负债成分，形成股本和资本公积

职工薪酬

• 分类
  • 短期薪酬：医疗保险、工伤保险、短期带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利
  • 离职后福利：养老保险、失业保险；设定提存、设定收益
  • 其他长期职工福利：长期带薪缺勤、长期利润分享计划、长期奖金计划、递延酬劳
• 短期薪酬
  • 货币性
    • 借：生产成本（生产工人）/制造费用（车间管理人员）/管理费用（行政）/研发支出
  • 带薪缺勤
    • （累计）：公司1000名职工，每年5天带薪假，不休假也不能获得现金，预计明年950名职工享受不超过5天，剩余50名职工平均享受6天半，平均每名职工日工资为300元 答案：（50×1.5天）=75天，75×300=22550元（累计特点：今年确认明年的） 今年：借：管理费用 22500 贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 22500 明年：1.如果这50名职工有部分未享受累计休假，则按人数金额在当期转回上述分录 2.计提当年工资时，记得要扣减享受过累计带薪休假的金额
    • （非累计）：包含在每期工资里了，不用额外做账
  • 短期利润分享计划
    • 例：公司拟将2X25年税前利润按比例支付给2X25.7.1到2X26.6.30（半年）为公司服务的员工，奖金于2X26.6.30支付；如果没人离职按3%发（不能用），估计离职会使支付降低为2.5%（生产工人1%，管理人员1.5%），2X25年税前利润1000万。 2X25.12.31账务处理： 借：生产成本 50000（10000000×1%×50%半年） 管理费用 75000（10000000×1.5%×50%半年） 贷：应付职工薪酬 125000 2X26.6.30账务处理： 假设真实情况职工离职使其支付额变为利润的2.8%（生产职工1.1%，管理人员1.7%） 在2X16年确认余下的利润分享金额，对估计金额与实际支付金额的差额作出的调整： 借：生产成本60000（10000000×1.1%-50000） 管理费用95000（10000000×1.7%-75000） 贷：应付职工薪酬 155000 (10000000×2.8%-125000)
    • 区别利润分配，爱考差错更正 借：利润分配 贷：应付股利
  • 员工非货币性福利 （首选公允价值）
    • 发放 产品
      • 自产
        • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬（含税） 借：应付职工薪酬（含税） 贷：主营业务收入 应交税费
      • 外购
        • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬（含税） 借：应付职工薪酬(含税) 贷：库存商品 应交税费（进项税额转出）
    • 无偿提供住房
      • 自有房屋 （代价是折旧）
        • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：累计折旧
      • 租赁房屋 （代价是租金）
        • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款/其他应付款
    • 用应付职工薪酬过度下
    • 提供补贴
      • 假设规定 工作满5年
        • 例：1月1日，某房地产开发企业将一套成本400万，市场价600万的别 墅,以550万的价格出售给公司总裁，6月30日收到房款并办理过户手续 6月30日： 借：银行存款 550（向职工收的） 借：主营业务成本400 长期待摊费用 50（企业补贴的） 贷：开发产品 400 贷：主营业务收入 600 然后按5年摊销（相当于把企业补贴的钱慢慢分摊掉）当年： 借：管理费用 5（50/5/2） 借：应付职工薪酬 5 贷：应付职工薪酬 5 贷：长期待摊费用 5
      • 未规定 服务年限
        • 例同上，6月30日:（直接计入当期损益，不用摊销了） 借：银行存款 550 管理费用 50 贷：主营业务收入 600 借：主营业务成本 400 贷：开发产品 400
• 离职后福利
  • 设定提存
    • 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 ；借：应付职工薪酬 贷：银行存款
  • 设定收益
    • 计入当期损益：当期服务成本、过去服务成本、结算利得和损失、利息净额
    • 计入其他综合收益：精算利得和损失、计划资产回报、资产上限影响的变动
• 辞退福利
  • 内退
    • 退休前适用辞退福利，退休后适用离职后福利
    • 停止服务日到正常退休日，这段时间的应付职工薪酬，企业要一次性计入当期损益，且不再区分收益对象：借：管理费用 贷：应付职工薪酬
  • 其他
    • 辞退福利补偿金也是一次性计入管理费用，不再区分收益对象
    • 分阶段实施的辞退计划，满足条件就做账，不能等全部计划都符合确认条件时再确认
    • 补偿金超过一年支付的，要用折现金额计入当期损益

股份支付1

• 概述
  • 特征
    • 以股份为基础的支付；是企业为获取职工和其他方服务而授予权益工具（资本公积）或者承担以权益工具为基础确定的负债（应付职工薪酬）的交易
  • 环节
    • 授予日：股东会若只确定了方案和价格，但没确定激励对象和股份数量，将之授权给董事会。此情况下，授予日为董事会后续确定激励对象及股份数量，并与员工进行沟通后达成一致的日期
  • 类型
    • 权益结算
      • 以股份或其他权益工具作为对价进行结算（拿自己的股票结算）：限制性股票、股票期权
    • 现金结算
      • 以股票为基础计算的，但支付的是钱或资产（拿别人的股票结算）：模拟股票、现金股票增值权
    • 第二类限制性股票
      • 员工无须先出资，等满足行权条件后再按原授予价买，也可以放弃。 （即享受行权日股价高于授予日的上行收益，却不承担下行风险）
• 确认和计量
  • 权益结算
    • 换取职工服务
      • 以权益工具公允价值计量，不确认后续公允价值变动 （看涨期权为例：股价10元，我可以6元买，权益工具公允价值4元）
    • 换取其他方服务
      • 优先按这项服务在取得日的公允价值（服务值多少钱）
      • 不知道服务值多少钱：按照权益工具在服务取得日的公允价值
    • 权益工具公允价值无法计量：内在价值核算，内在价值变动计入当期损益
  • 现金结算
    • 等待期内每个资产负债表日，企业承担的负债的公允价值（随时会变） 借：管理费用（公允价值变动损益） 贷：应付职工薪酬
    • 等待期结束还有没行权的，后续要把“管理费用”变成“公允价值变动损益”
• 可行权条件
  • 分类
    • 1、服务期限条件 2、业绩条件（市场条件：和股价挂钩；非市场条件：一般和利润挂钩）
    • 非可行权条件：如取得股权后有禁售期的要求，会影响权益工具的公允价值（变低）
  • 经常考
    • "权益工具在授予日的公允价值"影响因素（价）：市场条件、非可行权条件
    • "可行权情况的最佳估计"影响因素（量）：非市场条件、服务期限条件
    • 能不能行权要看整个"可行权条件"；要不要确认费用（做账）只看"非市场条件"可满足
  • 权益工具举例
    • 服务满3年，每年股价上涨10%；授予日公允价600万，授予日预计离职率10%，第二年调整离职率5%，第三年实际离职率6%；最终实际股价上涨10%，11%，6% 第一年末确认的服务费：6000000×1/3×（1-10%）=1800000 第二年末累计确认的服务费：6000000×2/3×（1-5%）=3800000 由此，第二年应确认的费用为：3800000-1800000=2000000 第三年末累计应确认的服务费：6000000×（1-6%）=5640000 由此，第三年应确认的费用为：5640000-3800000=1840000 最后，94%的成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股价连续增长10%以上的市场条件未得到满足，企业也要在每年的年末做账（即：保住了量就要做账） 每年年末：借：管理费用等 贷：资本公积-其他资本公积
    • 注：如果等待期结束，连“量”都没保住，上述分录反向冲减就结束了
    • 保住量，但如果仍不能行权： 可行权： 借：资本公积-其他资本公积（累计数） 借：银行存款（员工支付的行权价） 贷：资本公积-股本溢价 资本公积-其他资本公积（灭掉累计数） 贷：股本 资本公积-股本溢价（倒挤）
  • 特殊情形
    • 约定员工须服务至企业完成IPO，否则其持有的股份将以原认购价回售给企业 分析：这是一项服务期限条件+非市场条件；企业要合理估计IPO的完成时间，并将授予日到IPO完成日作为等待期；若预计IPO完成时间发生变化，要重新估计等待期
  • 条件修改
    • 有利修改
      • 例：甲公司于2025年7月1日（注意半年）向其100名高管每人授予10万份期权，要求连续服务3年，授予日公允价值9元。2025年末，估计3年离职率10%；2026年末，估计3年离职率为9% 2025年：借：管理费用 1350 [100×（1-10%）×10万份×9×6/36]（过去了半年，换算成月） 　 贷：资本公积—其他资本公积 1350 2026年：（若条件修改为：公允价值从9元变为12元） 借：管理费用 3837 【100×（1-9%）×10万份×[9×18/36+（12-9）×12/30]-1350】 贷：资本公积—其他资本公积 3837 （分成两条线算：老条款9元的部分过了18个月了；新增的3元部分从2026年才开始算，所以总共 是30个月，过去了1年所以是12/30，别忘减之前的1350算出当期的；2027年则是-1350-3873） （若条件修改为：数量从从10万份变为14万份） 借：管理费用 4055.4 【100×（1-9%）×[10×18/36+（14-10）×12/30] ×9－1350】 贷：资本公积—其他资本公积　4055.4 （若条件修改为：等待期从3年缩短为2年） 借：管理费用 4792.50 【100×（1-9%）×10万份×9×18/24－1350】 贷：资本公积—其他资本公积 4792.50
    • 不利修改
      • 减少权益工具公允价值：视同为从未发生，还是用原来的数据
      • 减少权益工具行权数量：视为取消结算，减少的部分视为加速可行权处理
    • 取消结算
      • 加速可行权处理，立即确认剩余等待期内的金额（即当年直接×36/36-前几年确认的） 借：资本公积-其他资本公积（累计数反向结转） 管理费用（倒挤） 贷：银行存款（回购金额）

股份支付2

• 权益结算账务处理
  • 授予日
    • 除立即可行权外，均不做账务处理；立即行权：借 ：管理费用 贷：资本公积-股本溢价
  • 资产负债表日
    • 权益结算：授予日公允价值（后续不变），确认成本费用和资本公积-其他资本公积
    • 现金结算：资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬
  • 可行权日后
    • 现金结算：不再确认成本费用（并非不记账，是不再用“管理费用”），在没行权前要反映公允价值的波动。借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬
  • 回购股份进行激励(注意对比)
    • 1、回购 借：库存股 贷：银行存款 2、后续 借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积 3、行权 借：银行存款（收员工的钱） 资本公积-其他资本公积（反向结转合计数） 贷：库存股（给员工多少消多少，不能用股本） 资本公积-股本溢价 4、注销 借：股本 资本公积-股本溢价（倒挤） 贷：库存股（剩下的）
  • 限制性股票
    • 账务处理
      • 例：现在花8元就能买我价值20元的股票（这8元现在就要给，即认购），但要干满3年才解锁，如果届时不满足条件：我退你8元，你还我股票（回购） 1、借：银行存款 8 贷：股本 1 资本公积——股本溢价 7 2、借：库存股 8 贷：其他应付款 8 （谨慎性，先全额确认负债） 3、借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积（锁定期内和权益结算一样） 4、借：资本公积-其他资本公积 贷：资本公积-股本溢价（全部结转，容易忘）
    • 等待期内发放现金股利
      • 如果你中途离职了，我可以收回之前给你的股利（少退你钱）：接上述第3步后面
      • 可撤销
        • 预计未来满足条件
          • 借：利润分配 1 贷：应付股利 1（预计你是我股东） 借：其他应付款 1 贷：库存股 1 （最终反向冲减7块或我退你7块就行，1块我已经给你了）
        • 预计未来不满足条件
          • 借：其他应付款 1（不能用"利润分配",预计你不是我股东） 贷：应付股利 1
        • 结局1：未来满足条件（最终满足条件的人数 * 股数 * （授予价-股利））： 借：其他应付款 7 贷：库存股 7（反向冲减，其中1元已经在发股利时冲减了） 结局2：未来没满足条件（我退钱给你，即回购并注销我自己的股票）： 借：其他应付款 7 贷：银行存款 7（只退7元，其中1元已经在发股利时扣掉了） 借：股本 资本公积-股本溢价 贷：库存股（注销剩余库存股，即离职的人的份额）
      • 不可撤销
        • 预计未来满足条件
          • 借：利润分配 贷：应付股利 （因为不可撤销，所以不存在退回问题，不用冲减什么）
        • 预计未来不满足条件
          • 借：管理费用等 贷：应付股利 （相当于企业白白损失了这部分股利，计入当期损益）
      • 1、只有现金可撤销的，才能冲减“其他应付款” 2、限制性股票授予日公允价值，要按当天收盘价为基础确定，不能用估值模型去估计
      • 3、可解锁人数估计错误：属于会计估计变更（按差错更正方法做调整分录，2019综合题） 例：20X7年我是按17人留下、3人离职的情况发放的现金股利；但20X8实际情况是18人留下、2人离职（即有1人当时应该按未离职做分录，但我按离职做的分录，在2X18年调整）调整分录：借：利润分配（单独反映这1人的） 贷：库存股/管理费用
    • 一次授予分批解锁
      • 例：甲公司于2×26年1月1日授予高管100万股限制性股票，授予日收盘价每股12元，认购价每股4元。锁定期2年，每年解锁比例60%和40%（假定均满足解锁条件，无人离职） 答：授予日限制性股票公允价值=12-4=8元 授予: 借：银行存款 400（100×4） 贷：股本 100 资本公积—股本溢价 300 同时: 借：库存股 400（100×4） 贷：其他应付款 400 （注：遇到分批解锁，就仿照下面表格；离职人数只需要考虑当年的！和一次行权不同）

股份支付3

• 集团股份支付
  • 母公司拿自己的股票或子公司股票，奖励子公司职员，母公司叫结算企业，子公司叫接受服务企业 母公司拿子公司股票，奖励母公司职员，也属于集团股份支付，此时母公司即是结算企业又是受益企业 少数股东拿股票奖励，也属于集团股份支付（结算企业未必需要是控股股东）
  • 区别
    • 母公司拿自己股票奖励
      • 母公司为权益结算，子公司啥都没做，但也视为权益结算（没结算义务就是权益）
      • 个表
        • 母公司：借：长期股权投资 贷：资本公积-其他资本公积 子公司：借：管理费用等 贷：资本公积-其他资本公积
      • 合表
        • 借：资本公积（抵消子公司的，因为母子个表都有资本公积，重复了） 贷：长期股权投资（抵消母公司的，相当于自己投资自己合表不承认）
    • 母公司拿子公司股票奖励
      • 母公司为现金结算，子公司啥都没做，但也视为权益结算（没结算义务就是权益）
      • 个表
        • 母公司：借：长期股权投资 贷：应付职工薪酬 子公司：借：管理费用等 贷：资本公积-其他资本公积 （特殊：如果母拿子公司股票奖励母： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬）
      • 合表
        • 借：资本公积（抵消子公司） 贷：长期股权投资（抵消母公司） 管理费用等（倒挤，可借可贷） 原因：现金结算是资产负债表日公允，权益结算是授予日公允，有差额
  • 高管调任
    • 母公司拿自己股票奖励子公司某高管，该高管第一年在子公司，第二年调到母公司了（例10-6） 母公司第一年：借：长期股权投资 贷：资本公积-其他资本公积 母公司第二年：借：管理费用 贷：资本公积-其他资本公积
• 应用举例
  • 等待期不确定
    • 例：2026年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权，期权公允价24元，要求： 第一年末公司净利增长率20%，或第二年末算数平均增长率15%，或第三年末算数平均增长率10% 第一年，净利增长18%（没满足行权条件，等待期变成2年），实际8人离职，预计第二年8人离职 第二年，净利增长10%（没满足行权条件，等待期变成3年），实际10人离职，预计第三年12人离职 第三年，净利增长8%，（18%+10%+8%）/3=12%，达到可行权状态，当年实际8人离职 2026：（100-8-8）×100×24×1/2=100800 2027：（100-8-10-12）×100×24×2/3-100800=11200 2028：（100-8-10-8）×100×24-100800-11200=65600 （账务处理略）
  • 现金结算
    • 例：20×5年初，为200人授予100份现金股票增值权，需连续服务3年（等待期），该增值权应在20×9年末（第五年末）之前行使，每个资产负债表日公允价值和行权金额见左侧表格，其他如下： 第一年：20人离开，估计三年中还将有15人离开；第二年：实际10人离开，估计还将有10人离开 第三年：实际15人离开，有70人行权；第四年：50人行权；第五年：35人行权 ———————————————————————————————————————— 20X5年：（200-20-15)×100×14×1/3=77000 20X6年：（200-20-10-10）×100×15×2/3-77000=83000 借：管理费用 77000+83000 贷：应付职工薪酬 77000+83000 20X7年：（200-45-70当年行权的）×100×18×3/3=153000（应有余额） 行权支付金额：70×100×16=112000（画"应付职工薪酬"丁字账，确认管理费用=105000） 借：管理费用 105000 贷：应付职工薪酬 105000 借：应付职工薪酬 112000 贷：银行存款 112000 20X8年：（200-45-70-50当年行权的）×100×21=73500（应有余额） 行权支付金额：50×100×20=100000（画"应付职工薪酬"丁字账，确认管理费用=20500） 借：公允价值变动损益 20500 贷：应付职工薪酬 20500 借：应付职工薪酬 100000 贷：银行存款 100000
  • 现金改权益
    • 例：2×25年初，甲公司向50人授予1000份现金股票增值权，需连续服务4年，该增值权在2×25年末和2×26年末的公允价值分别为10元和12元。2×26年12月31日（第二年末），甲公司将授予的1000份现金股票增值权修改为1000股股票期权，从2×27年1月1日起连续服务3年，即可每股5元购买公司1000股股票。每份期权在2×26年12月31日的公允价值为16元，假设无人离职 2×25年12月31日（修改前第一年） 借：管理费用 12.5 贷：应付职工薪酬 12.5（1000×50×10×1/4÷10000） 2×26年12月31日（修改日） 处理方法：应当按照权益工具在修改日的公允价值，将已取得的服务计入资本公积，同时终止确认已确认的负债，两者的差额计入当期损益（此时等待期由4年延长至5年） 借：管理费用 19.5（倒挤） 应付职工薪酬 12.5（反向结转） 贷：资本公积—其他资本公积 32（1000×50×16×2/5÷10000） 2×27年12月31日（修改后第一年，后面以此类推，和权益结算后续一致） 借：管理费用 16 贷：资本公积—其他资本公积 16（1000×50×16×3/5÷10000-32）

借款费用

• 概述及确认
  • 范围：借款利息、债券折溢价摊销、辅助费用（手续费佣金等，不包括发行股票的）、外币汇兑差额
  • 资本化（大于1年）
    • 概述
      • 发生在资本化期间内的借款费用才允许资本化，不包括暂停资本化期间 （无息赊购的工程物资不能资本化：因为没花钱）
    • 开始时点
      • 资产支出已发生（开始占用资金） 包括支付现金、转移非现金资产、承担带息债务；开始发工资不算
      • 借款费用已发生（开始计息）
      • 为使资产达到预定可使用状态所必要的生产活动已开始（开始动工）
      • 同时满足
    • 暂停期间
      • 非正常中断超过3个月（人为的、不可预见的）
    • 停止时点
      • 达到预定可使用或可销售状态停止资本化，之后计财务费用
      • 可使用状态判断
        • 实体建造实质上已完成，继续支出非常少或几乎不再发生
        • 与设计要求、合同规定基本相符，极个别不符不影响使用
        • 试运行/试生产结果表明资产能正常运转或正常生产出合格产品
    • 分别制造、分别完工
      • 看是否能单独使用，如不能，必须等整体完工再停止资本化
• 计量
  • 专门借款
    • 资本化期间 （算减法）
      • 资本化金额=资本化期间总利息（债券：摊余成本*实际利率）-资本化期间投资收益
      • 借：在建工程 应收利息/银行存款（闲置收益） 贷：应付利息
    • 暂停期间
      • 费用化金额=费用化期间总利息（债券：摊余成本*实际利率）-费用化期间投资收益
      • 借：财务费用 应收利息/银行存款（闲置收益） 贷：应付利息
    • 注：算闲置时间时，只闲置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，是算到完工时 注意闲置期间的表述：7月1日付钱，10月1日再付钱，闲置3个月，不是2个月
    • 注：从借入专门借款到开始动工之日，这段期间要费用化，但也要减去这段时间的理财收益
    • 注：如果不是借款，而是接受股东投资的钱盖房，闲置收益属于利息收入性质，冲减财务费用
  • 一般借款
    • 资本化期间 （算乘法）
      • 资本化金额=累计资产支出的加权平均数（超过专门借款部分）× 占用一般借款的资本化率
      • 加权平均数：算到完工或借款到期孰早；例：企业建造（工期1年零8个月）的一般借款支出情况如下：2X25年专门借款剩余1000万，其余均为一般借款；1月1日支出1900万，3月1日支出600万，12月1日支出120万；2×26年1月1日支出240万，7月1日支出800万。假设工程2×26年8月31日完工 2025加权平均数 =（1900-1000）×12/12+600×10/12+120×1/12=900+500+10=1410万 2026加权平均数（去年占用的一般借款，视为在本年初一直存在） =（1900-1000+600+120=1620）×8/12+240×8/12+800×2/12=1373万
      • 资本化率（简单算法）=多笔一般借款利息和/多笔一般借款本金和。若只有一笔，直接用
      • 费用化金额=一般借款总利息-资本化金额；借：在建工程 财务费用（倒挤） 贷：应付利息
    • 暂停期间
      • 全部费用化，借：财务费用 贷：应付利息
    • 注：假设20X7年借入三年期一般借款，20X8年8月开始动用一般借款，12月完工。此时要算出20X8一整年的利息，其中有资本化XXX，费用化XXX，即只要借款没到期，利息就要一直算，专门借款也一样，一直算到完工
  • 与土地使用权相关的资本化金额
    • 自行开发
      • 以建造支出为基础（包括土地在房屋建造期间的摊销金额），不能以土地使用权为基础
    • 房地产开发企业
      • 应该以包括土地使用权支出的建造成本为基础确认资本化金额
  • 外币专门借款
    • 资本化期间外币专门借款本金及利息的汇兑差额，进资本化，其余都费用化 本金产生的汇兑差额计“应付债券”，利息产生的汇兑差额计“应付利息”
  • 其他
    • 1、为了借款发生的手续费等，符合条件可以资本化 2、股东投入的资金属于"自有资金"，不存在利息费用资本化，闲置收益也不能冲减在建工程
• 本章掌握2014年借款费用综合题足以应对

或有事项

• 概述
  • 过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能确定的
  • 或有资产（好事）：达到基本确定>95%才做账 或有负债（坏事）：达到很可能>50%就要做账
    • 牢记
• 确认计量
  • 牢记
    • 借：管理费用（诉讼费） 营业外支出（预计赔偿支出） 销售费用（产品质量保证） 贷：预计负债
  • 最佳估计数
    • 存在连续区间且各种结果发生可能性相同：（上限+下限）/2
    • 不存在或不相同
      • 单个项目：概率最大的那个
      • 多个项目：加权平均
  • 预期可获得的补偿
    • 如保险赔款等，只有在基本确定>95%时才作为资产入账
    • 借：其他应收款/银行存款 贷：营业外支出（不能冲减当时的预计负债！）
    • 预计负债和预期补偿两者要分别确认（列报），不能相互抵减
  • 预计负债考虑因素
    • 风险、货币时间价值、未来事项（技术进步、相关法规）；不考虑未来处置资产的利得
  • 对预计负债的复核
    • 每个资产负债表日复核账面价值，要变更属于会计估计变更
• 具体应用
  • 未决诉讼
    • 借：管理费用（诉讼费） 营业外支出（预计赔偿支出） 贷：预计负债
    • 前期合理预计了预计负债：实际判决和预计不一致，差额计入或冲减"营业外支出" 借：预计负债 贷：其他应付款/银行存款 营业外支出（可借可贷）
    • 前期无法合理预计：实际发生时直接计营业外支出 借：营业外支出 贷：银行存款
    • 前期预计的严重不符：差错更正处理（以前年度损益调整-营业外支出）
    • 判决发生在日后期间：日后事项处理
  • 产品质量保证
    • 借：销售费用 贷：预计负债；实际维修时 借：预计负债 贷：银行存款
    • 如针对特定产品，在保修期结束时，反向冲销预计负债
    • 对已确认预计负债的产品，企业不再生产了，在保证期满后，反向冲销预计负债
  • 亏损合同
    • 概念：待执行合同不是或有事项，但待执行合同转变为亏损合同，属于或有事项
    • 预计负债计量金额为两者较小者（继续执行合同的损失 VS 违约的损失）
    • 是否存在标的资产（产品是否已生产出来了）
      • 否
        • 例：合同价100，违约金30，尚未开始生产，突然成本涨到120 1、此时继续生产划算，确认预计负债，生产完成后冲减产品成本： 借：营业外支出 20 贷：预计负债 20 借：预计负债 20 贷：库存商品 20 2、将上述条件修改为成本涨到140，则选择违约划算： 确认负债： 借：营业外支出 30 贷：预计负债 30 支付时： 借：预计负债 30 贷：银行存款 30
      • 是
        • 例：合同价100，违约金30，目前已生产存货10，预计成本涨到120 继续生产亏损=120-100=20 | 违约亏损至少=30（甚至30+10） 存货成本=10，可变现净值=售价-继续加工成本=100-（120-10）=-10 存货减值=10：把预计亏损大于资产减值损失的部分，计入预计负债 借：营业外支出 10 贷：预计负债 10（20-10）
  • 重组义务
    • 显著改变企业组织形式、经营范围、经营方向（购买子公司不是重组）；有计划+已公告
    • 按重组有关的直接支出确认负债
      • 1、自愿/强制遣散费（辞退福利，借：管理费用 贷：应付职工薪酬） 2、将不再使用的厂房租赁费撤销（借：营业外支出 贷：预计负债）
      • 其他都不属于重组直接支出；但题目若问对利润总额的影响则：因重组 处置资产发生的损失也要计入（借：资产减值损失 贷：XX减值准备）
• 列报
  • 1、或有资产达到"很可能"披露，或有负债达到"可能"披露（比确认时往下降一档次） 2、因或有事项确认负债而确认的支出或费用，利润表中要合并反映（一同计入管理费用、销售费用等） 3、因多项或有事项确认了预计负债，在资产负债表上只需通过“预计负债”项目整体反映

金融资产1

• 概述
  • 金融资产
    • 1、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利（应收账款、应收票据和贷款等）
    • 2、潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利（企业购入的看涨期权等） 例：甲与乙签订6个月后结算的看涨期权合同。合同规定：甲支付期权费1万元买入6个月后执行价格为100元的丙公司股票。甲若预计丙6个月后股价150（潜在有利），则甲将确认一项衍生金融资产1万元 借：衍生工具 1 贷：银行存款 1
    • 3、将来须用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且根据该合同将收到可变数量的自身权益工具 （即：合同是非衍生工具合同（股票等），只是最后得到的是我自己的股票） 例：甲公司从乙公司回购自家股份（非衍生工具），支付1000万现金，约定3个月后乙公司向甲公司交付1000万元等值的甲公司普通股，甲公司获得的股票数量以交付当日的甲公司股价而定 （相当于我先给你1000万，将来你还我价值1000万的资产，所以我确认为金融资产）
    • 4、将来须用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但不能是固定数量换固定金额（否则权益工具） 例：甲向乙支付5000元购入以自身普通股为标的的看涨期权（衍生工具），甲会以每股100元的价格向乙购入甲的普通股1000股（甲义务：支付1000×100元，乙义务：交付1000股）。在行权日期权将以净额结算。假设行权日甲的每股市价为125元，则期权的公允价值为25000元【（125-100）×1 000】，则甲公司会收到200股（25000/125）自身普通股（净额结算） 答：期权合同属于将来须用企业自身权益工具进行结算的衍生工具，由于合同约定净额结算，而非按照每股100元的价格全额结算1000股甲公司股票，因此不属于"固定换固定"，甲应当将该看涨期权确认为一项金融资产 借：衍生工具 5000 贷：银行存款 5000
  • 金融负债
    • 1、向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务（应付账款、应付票据、发行公司债券等）
    • 2、在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务（企业签出的看涨期权等） 承接上例，借：银行存款 1 贷：衍生工具 1
    • 3、将来须用自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具（现金的替代品：数量可变，价格随行就市，总金额固定）
    • 4、将来须用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但不能是固定换固定
  • 注：非合同的资产和负债不是金融工具（应交所得税）；预付/预收账款都不属于金融工具（因为收到或发出的是货物）
• 分类
  • 1、根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对“金融资产”进行分类 2、结合自身业务特点和风险管理要求，对“金融负债”进行分类 3、“金融资产”分类不得随意更改，“金融负债”分类不得更改
  • 金融资产
    • （1）以摊余成本计量的金融资产【摊】 （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综（股）、综（债）】 （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【损（股）、损（债）】
    • 业务模式
      • 以收取合同现金流量为目标的
        • 即使如此，也未必要求必须持有至到期
        • 若为了止损而出售金融资产，未必不属于此业务模式
        • 若到期前出售，但是偶尔一次（即使金额重大），或者金额很小（即使频繁），也未必不属于此业务模式
        • 若出售是发生在临近到期时，且出售金额接近剩余合同现金流量， 也未必不属于此业务模式
        • 一开始就没有出售目的
      • 以收取+出售为目标的
        • 涉及的出售通常频率更高、金额更大
        • 不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限
        • 例：1、管理日常流动性需求同时维持特定的收益率 2、将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配（保险公司）
      • 其他模式
        • 应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性目的）
    • 合同现金流量特征
      • 背下来：在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付
      • 总特征：要满足收本收息的特征，如有利息必须是以本金为基础算出来的（成分要纯！） （满足现金流特征才有机会成为“摊"和"综债"；股权性投资不可能通过现金流量测试）
      • 贷款基准利率调整为贷款市场报价利率，本身不会导致该金融资产不通过现金流量测试 （如：市场报价利率+200基点，符合现金流测试；市场报价利率上浮20%，不符合）

金融资产2

• 分类后续
  • 金融资产
    • 具体分类
      • 摊：（收取）+ 通过现金流量测试
        • 应收账款、债权投资
      • 综债：（收取+出售）+ 通过现金流量测试
        • 其他债权投资
      • 损债：（出售）或 不满足现金流量特征
        • 交易性金融资产（托底）
      • 综股、损股：如指定就是综股（其他权益工具投资），不指定自动是损股
    • 特殊规定
      • 1、想指定为综股，前提是不满足交易性（短平快），一旦指定，不得撤销 2、非同控合并中或有对价构成的金融资产，只能是"交易性金融资产"（损） 3、衍生工具/结构性存款通常不能通过现金流量特征测试，划分为（损） 4、理财产品的基础资产如果不能通过现金流量测试，理财产品本身划分为（损） 5、可转债的购买方，只能是"交易性金融资产"（损）
    • 公允价值选择权：初始确认时，如果行使此选择权，就只能划分为损，且不得撤销！
  • 金融负债
    • 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债） 2、不符合终止确认条件的金融资产的转移或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债 3、部分财务担保合同，以及不属于交易性金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺 4、以摊余成本计量的金融负债（托底的，应付账款、应付债券等）
    • 合同负债、预计负债、预付账款、预收账款、应付职工薪酬都不属于金融负债
• 金融负债和权益工具区分
  • 大方向
    • 金融负债：金额固定（数量不固定），必须还
      • 权益工具：数量（股数）固定，不用还
  • 区分的基本原则
    • 1、将来给钱：发行方是否能无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务（包括本金和利息） 不能避免：如发行方发行股票，但购买方3年之内能行使回售权，发行方在一开始就要确认为金融负债，等到3年后，再看能否重分类为权益工具 能避免：包括发行方能自主决定是否支付利息、无固定还款期限、购买方无回售权等 注:“票息递增/股利推动机制”不能单独判断，要看发行方是否能自主控制利息的支付 （判断权益工具和金融负债，不受以前实施的情况和未来实施的意向影响，就看现在）
    • 2、将来给股：发行方是否通过交付固定数量的自身权益工具结算（关键：给的股数是否固定） 合同为非衍生工具：将来给的股数不固定（如：将来交付的股数以将来股价决定），为金融负债 合同为衍生工具：除了固定换固定（如：期权以普通股总额结算）外，其他均为金融负债 注：优先股、永续债都属于非衍生工具 注：金融负债中核算衍生工具类的会计科目："衍生工具"，借表资产，贷表负债 注：只要不是普通股，权益工具的会计科目都是：“其他权益工具”，发行费用直接冲减成本
  • 外币
    • 如果企业是按相同比例，向同类股东提供配股权，且以固定金额的任何货币交换固定数量的该企业的普通股，为权益工具，否则为金融负债
  • 或有结算条款
    • 例：甲公司发行优先股，但如果甲公司控股股东变了，购买方可回售其股份 （控股股东是否变化不受控制，说明发行方无法避免支付义务，属于金融负债）
  • 结算选择权 （看涨期权为例）
    • 现金/普通股净额结算
      • 属于金融负债，借：银行存款 贷：衍生工具
    • 普通股总额结算
      • 属于权益工具，借：银行存款 贷：其他权益工具 结算时，借：其他权益工具 贷：股本 股本溢价等
  • 特殊金融工具区分
    • 1.可回售工具
      • 持有方有回售权利（即发行方不能避免支付），通常为金融负债
      • 特殊：合伙企业入伙，满足条件可确认为权益工具（了解即可）
    • 2.仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具：通常为权益工具
    • 3.合表的处理：上述特殊金融工具在子公司个别报表中作为权益工具的，在母公司合并报表中对应的少数股东权益部分，应当分类为金融负债
    • 4.持有方的会计处理：上述发行方若划分为金融负债，持有方不得指定为"综债/综股"
  • 收益和库存股
    • 划分为金融负债
      • 股息/股利/利得/损失等计当期损益“财务费用”
    • 划分为权益工具
      • 发行方不确认权益工具的公允价值变动
    • 库存股
      • 回购库存股又重新出售，期间公允价变动要计入权益，不计损益 借：银行存款 1200 贷：库存股 1000 资本公积-股本溢价200

金融工具3

• 区分后续
  • 复合金融工具
    • 如可转债，要拆分负债成分和权益成分，交易费用按比例分摊等（第8章）
    • 转换时发行方处理
      • 借：应付债券/利息调整等（灭掉负债成分）贷：股本 其他权益工具 （灭掉权益成分） 资本公积-溢价
    • 到期日前赎回
      • 1、将支付价款和交易费用根据权益和负债部分进行分配 2、分配后有差额权益部分计入权益，负债部分计入损益
    • 发行方让利促成持有方提前转换
      • 公允价和原价之差，计入发行方损益
    • 可分离交易可转债
      • 到期对方未行权，其他权益工具转成资本公积-溢价
  • 永续债等会计处理
    • 发行方 判断类型
      • 1大方向
        • 判断标准和一般无异（是否能避免支付义务）
      • 2清偿顺序
        • 如果劣后与普通债券，权益工具可能性大
      • 3利率跳升和间接义务
        • 判断能否接受，能就权益工具
    • 购买方
      • 发行方若属于权益工具
        • （损）股、（综）股
      • 发行方若属于金融负债
        • 看持有方业务模式和现金流测试
  • 综股
    • 一般为指定；如果发行方划分为金融负债，投资方不能划分为"综股"，只能是"损"
• 金融资产后续计量
  • 基础
    • 所有金融资产初始计量都是公允价值，区别在交易费用； “损债/股”的交易费用（"投资收益"的借方） “摊”的交易费用（倒挤在"债权投资-利息调整"） “综债”的交易费用（倒挤在"其他债权投资—利息调整"） “综股”的交易费用（包含在"其他权益工具投资—成本"）
      • 牢记
    • 取得金融资产支付的已宣告未发放的股利或利息，用应收股利/利息处理
    • 公允价和交易价若有差异,如果公允价是活跃市场透明的,差异计入利得/损失,否则递延
  • 摊余成本后续计量
    • 实际利率法：折现时不考虑减值（除"经信用调整的实际利率",即购买时就知道是垃圾） 账面余额：丁字账余额（所有明细代数和,除"综债"） 摊余成本=账面余额-减值准备
    • 账面余额算法
      • 1.写分录，丁字账
      • 2.直接计算：期初账面余额 *（1+实际利率）- 面值 * 票面利率 或 期初账面余额 + 本期投资收益 - 本期应收利息
    • 关于减值及利息收入（即投资收益）：
      • 第一阶段=没减值迹象 第二阶段=有点迹象了 第三阶段=发生减值 如果去年是第一或第二阶段，今年投资收益用期初账面余额算； 如果去年是第三阶段，今年投资收益用期初摊余成本计算（具体看后续）
    • 中途现金流发生变化
      • 1、重新计算该金融资产在变更时点的摊余成本（重新折现），折现率不变 2、变化前 VS 变化后，差额 借：债权投资-利息调整 贷：投资收益（或反向） 3、用变化后的摊余成本继续做题 （教材例13-22，熟练掌握）
    • 具体账务处理
      • 初始计量
        • 借：债权投资—成本（面值） 贷：银行存款（包括交易费用） 应收利息（垫付的利息） 债权投资—利息调整（可借可贷）
      • 后续计量
        • 确认利息
          • 借：应收利息/债权投资—应计利息（双面） 　　债权投资—利息调整（倒挤） 贷：投资收益【（摊余成本）×实际利率】画丁字账
        • 收本收息
          • 1、分次付息，到期还本 借：银行存款 贷：应收利息 借：银行存款 贷：债权投资—成本（最后一年） 2、到期一次还本付息 借：银行存款 贷：债权投资—成本 —应计利息（每期利息×期数）
        • 减值
          • 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备
        • 处置
          • 借：银行存款 债权投资减值准备 贷：债权投资—成本 —利息调整（可借可贷，剩余部分） 投资收益（倒挤）

金融资产4

• 以公允价值进行后续计量的金融资产
  • 区别对比
    • 公允价值变动 减值 汇兑损益 反向结转 综债：其他综合收益 其他综合收益 财务费用 投资收益 综股：其他综合收益 不计提减值 其他综合收益 留存收益
  • 损债/损股
    • 初始计量
      • 借：交易性金融资产—成本（倒挤） 投资收益（交易费用） 应收股利（损股）/应收利息（损债）（垫付的） 贷：银行存款
    • 后续计量
      • 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 借：应收股利/应收利息（双面） 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息
      • 处置
        • 灭掉交易性金融资产—成本 —公允价值变动，倒挤"投资收益" （公允价值变动损益无需反向结转）
      • 1、"损"不存在实际利率，就是双面 2、所有"损"均不计提减值
  • 综股
    • 初始计量
      • 借：其他权益工具投资—成本（倒挤，包含交易费用） 应收股利 贷：银行存款等
    • 后续计量
      • 借：其他权益工具投资—公允价值变动 贷：其他综合收益 借：应收股利 贷：投资收益（对方现金分红，唯一用损益类的地方）
      • 处置
        • 灭掉其他权益工具投资—成本 —公允价值变动，倒挤"留存收益" （别忘：所有其他综合收益科目也要反向结转"留存收益"）
  • 综债
    • 科目
      • 其他债权投资-成本-利息调整-应计利息 （前3个和摊的明细一样） -公允价值变动（最特殊，算投资收益时，不要考虑这个明细！） 所以综债摊余成本=前3个明细代数和-减值准备（第3阶段的下期）
    • 后续计量
      • 借：其他债权投资-公允价值变动 X 贷：其他综合收益 X 1、第4个明细是补差补出来的！即：丁字账余额+X=期末公允价值=此时账面价值！ 2、但这个补出来的公允价值变动“X”，在算投资收益时，不要汇总在丁字账中！ 3、“-公允价值变动”是应有余额概念！补的差要考虑期初有多少！
      • 减值：借：信用减值损失 贷：其他综合收益-信用减值准备 （综债的减值只影响投资收益的计算，不影响账面价值和公允价值变动，即：每次补第四个明细（公允价值变动），只和减值前的数字比较！）
      • 处置
        • 灭掉其他权益投资—所有明细，倒挤"投资收益" （别忘：所有其他综合收益科目也要反向结转"投资收益"）
• 金融负债后续计量
  • 交易性金融负债
    • 初始计量：借：银行存款 贷：交易性金融负债—成本 公允变动：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债—公允价值变动 计提利息：借：财务费用/在建工程 贷：应付利息 负债消失：借：交易性金融负债—成本 —公允价值变动 应付利息（还没付的） 贷：银行存款 公允价值变动损益（倒挤） （注：如果是企业自身信用风险变动引起的公允价值金额变动： 要计入其他综合收益并在该金融负债终止确认时转入留存收益）
  • 以摊余成本计量的金融负债 （第八章内容）
    • 借：银行存款（扣掉发行费） 应付债券—利息调整 贷：应付债券—面值 借：财务费用/在建工程 贷：应付利息 应付债券—利息调整
  • 负债权益重分类
    • 1、金融负债重分类为权益工具，以金融负债账面价值计量（无差额） 2、权益工具重分类为金融负债，以权益工具公允价值计量（差额计"资本公积"）

金融工具5

• 减值
  • “摊”和“综债”才提减值；“损”和“综股”不提减值 借：信用减值损失 贷：XXX （只要是信用减值损失，都能转回）
  • 第一阶段 第二阶段 第三阶段 特征： 风险未显著增加 已增加但未实际发生 已发生减值 损失准备： 按照未来12月内预期 按照整个存续期预期 按照整个存续期预期 利息收入： 期初账面余额×实际利率 期初账面余额×实际利率 期初摊余成本×实际利率 1、如果今年才处于第三阶段，今年依然用账面余额算利息，下一年要用期初摊余成本算！ 2、如果购入或源生时就是已发生减值的地摊货，直接按第三阶段处理（用经信用调整的）
  • 1、风险较小的金融资产（如理财产品），可选择是否按三阶段预期 2、应收款项/合同资产/租赁应收款如果包含重大融资成分，可选择是否按三阶段预期 3、应收款项/合同资产如果不包含重大融资成分，应当按整个存续期预期 4、其他应收款/委托贷款/财务担保/集团内资金借贷减值处理时，应当按三阶段预期
• 金融资产重分类
  • 原则：只有债权性投资（摊、损债、综债）才能重分类，金融负债不允许重分类 重分类日：业务模式变更后，首个报告期间的第一天 大方向：反向灭掉原来的，生成重分类日公允价值（"摊"和"综债"之间特殊）
  • 摊-损
    • 借：交易性金融资产—成本（重分类日公允价值） 债权投资减值准备 贷：债权投资—成本/利息调整/应计利息等 　　公允价值变动损益（倒挤：可借可贷）
  • 损-摊
    • 借：债权投资—成本/应计利息/利息调整（代数和即重分类日公允价值） 贷：交易性金融资产—成本/公允价值变动 公允价值变动损益（倒挤，可借可贷） 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备（补提摊的减值，如果有）
  • 损-综债
    • 借：其他债权投资—成本/应计利息/利息调整（代数和即公允价值） 贷：交易性金融资产—成本/公允价值变动（都灭了） 公允价值变动损益（倒挤，可借可贷） 借：信用减值损失 贷：其他综合收益（补提综债减值，如果有）
  • 综债-损
    • 借：交易性金融资产—成本（重分类日公允价值） 贷：其他债权投资—成本/应计利息/利息调整/公允价值变动（都灭了） 　　公允价值变动损益（倒挤，可借可贷） 借：其他综合收益 贷：公允价值变动损益（原综债的其他综合收益结转）
  • 摊-综债
    • 1、借：其他债权投资—成本/应计利息/利息调整（对着转） 贷：债权投资—成本/应计利息/利息调整（对着转） 2、借：其他债权投资-公允价值变动 贷：其他综合收益（可借可贷，把综债第4个明细补出来） 3、借：债权投资减值准备（灭掉“摊”的减值） 贷：其他综合收益—信用减值准备（生成综债的减值）
  • 综债-摊
    • 1、借：债权投资—成本/应计利息/利息调整（对着转） 　 贷：其他债权投资—成本/应计利息/利息调整（对着转） 2、借：其他综合收益 （可借可贷） 　 贷：其他债权投资—公允价值变动（把综债第4个明细反向冲减） 3、借：其他综合收益—信用减值准备（灭掉综债的减值） 　 贷：债权投资减值准备（生成“摊”的减值）
  • 对比看
  • 补充
    • 1、重分类时，和"损"打交道的差额都计入"公允价值变动损益" 2、讲义的“补充例题”（重分类+减值），熟练掌握

金融资产6

• 金融资产转移续
  • 判断步骤
    • 1、确定合同权利是否终止：若未终止，下一步 2、判断企业是否真正转移了金融资产：是否属于"过手安排"不垫付/不挪用/不延误 3、分析风险报酬转移情况：如附追索权、固定回购价等；若既没转移又没保留，下一步 4、企业是否保留了控制权：若保留了资产控制权，按继续涉入处理
  • 满足条件
    • 整体转移
      • （略）特殊情况：如果因金融资产转移的同时，又获得了新的金融资产或金融负债 例：转移金融资产同时又签出一份看涨期权，期权如果深度虚值，断定对方不会行权 要把这份期权费确认资产。借：银行存款 衍生工具 贷：债权投资等　投资收益
    • 部分转移
      • 举例：甲银行将贷款90%的受益权转让给丙银行，公允价值11000，账面价值10000 终止确认部分公允=11000*90%=9900，账面=10000*90%=9000，确认900收益
  • 继续确认
    • 即"假"出售（如附追索权出售），要把收到的钱确认为一项金融负债，不得相互抵消 借：银行存款 贷：短期借款等 （注：此时"应收账款""坏账准备"等不得反向灭掉）
  • 继续涉入
    • 概念：既没转移也没保留金融资产几乎所有的风险和报酬，但保留了对该金融资产的控制
    • 例：甲将一笔应收账款转让给乙，账面价值1000万元，未计提坏账，售价990万。由甲担保其中300万元，担保的公允价值为100万元（担保费），甲没有保留对该笔应收账款的管理服务权 继续涉入资产=转移部分金融资产账面价值 VS 担保金额=300万（孰低） 理解：甲将来触发担保后，有找原债务人追偿的权利，形成一项资产 继续涉入负债=担保金额（300万）+担保合同的公允价值（100万担保费）=400万 借：银行存款 990（售价） 继续涉入资产 300 投资收益 110（倒挤） 贷：应收账款 1000（账面价值） 继续涉入负债 400
• 套期会计
  • 套期工具
    • 衍生套期
      • 1、只有在对购入期权进行套期时，签出期权才可以作为套期工具 2、签出期权和签入期权的组合，不能作为别的资产的套期工具 3、嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作为单独的套期工具
    • 非衍生套期
      • 例外：因自身信用风险变动引起的公允价值变动计入 其他综合收益的金融负债，不能作为套期工具
  • 公允价值套期
    • 被套期项目：已确认的资产或负债、尚未确认的确定承诺（锁定价格）、上述项目组成部分 要点：价格固定，现金流量不变（固定利率换浮动利率） 该公允价值变动影响企业的“损益”或“其他综合收益”（特指综股）
    • 账务处理
      • 两条线：既要核算被套期项目（现货），又要核算套期工具（期货）
      • 被套期项目（现货市场） 套期工具（期货合同） 1、先改名字 1、指定当天的期货合同公允 借：被套期项目—铜 价值为0，无需做账（还没起作用） 贷：库存商品—铜（消掉账面价值） 2、期货市场上涨，即期货 2、现货市场下跌 合同公允价值上升 借：套期损益 （对着看，现货跌期货涨） 贷：被套期项目—铜 借：套期工具—铜期货 3、确认现货销售收入 贷：套期损益 4、结转现货成本 3、结转期货合同 借：主营业务成本 借：银行存款 贷：被套期项目—铜 贷：套期工具—铜期货 （如果被套期项目是综股,“套期损益”替换成"其他综合收益"）
  • 现金流量套期
    • 被套期项目：已确认的资产或负债、极可能发生的预期交易（没锁定价格）、上述项目组成部分 要点：价格不固定，现金流变化，怕未来多花钱/少收钱（浮动换固定） 该现金流量的变动只影响企业的“损益”，不影响“其他综合收益”
    • 账务处理
      • 一条线：把套期工具的利得和损失递延，暂计其他综合收益 理解：如预期交易(现货)3个月后才会发生，所以现在只能核算套期工具
      • 1、公允价值上涨/下跌 借：套期工具—期货等 贷：其他综合收益（或反向） 2、确认现货市场商品收入，正常结转成本 3、结算期货合同 借：银行存款 贷：套期工具—期货等 4、反向结转其他综合收益 借：其他综合收益 贷：主营业务收入
  • 其他
    • 1、对确定承诺的外汇风险，可选择公允价值或现金流量套期均可 2、现金流量套期工具：有效套期部分计其他综合收益（可转损益），无效部分直接计损益

租赁1

• 概述
  • 租赁准则不适用于
    • 出租人授予的知识产权许可、出让划拨或转让方式取得的土地使用权 不可再生资源、生物资产租赁、建设经营移交方式的特许经营权合同
  • 租赁构成要素
    • 一定期间
      • 也可以表述为已识别资产的使用量，例如某设备的产出量
    • 已识别资产
      • 物理可区分：建筑物的一层；不可区分（如光缆的一部分） 无实质替换权：比如出租一节车厢，如果更换车厢对出租人有利 且承租人无法阻止，就不能把这节车厢作为一项租赁业务
    • 客户是否控制已识别资产的使用权
  • 分拆合并
    • 分拆
      • 合同包含多项单独租赁的
        • 承租人/出租人：必须分拆
      • 合同包含租赁和非租赁的
        • 承租人：可简化处理
        • 出租人：必须分拆
    • 合并
      • 与同一交易方/关联方在同一时间或相近时间订立了多份租赁合同
  • 租赁期
    • 承租人有续租选择权且合理确定将行使该选择权的，包含进租赁期
    • 租赁期开始日：出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期 1、租赁期自租赁期开始日起计算 2、合同起租日之前,承租人如果已获得租赁资产使用权,表明租赁期已经开始
    • 不可撤销期
      • 承租人有权终止：判断是否能合理确定 出租人有权终止：直接假定不会终止（因为靠租金赚钱）
• 承租人会计处理
  • 相关概念
    • 租赁激励
      • 出租人让给承租人的好处
    • 可变租赁付款额
      • 1、和基本利率、价格指数等挂钩的 (要折现，计租赁负债) 2、其他；如年收入达到100万我多付你1万租金（发生时计损益）
    • 担保余值
      • 承租人或第三方向出租人提供的担保 （例：5年后预计资产余值10万，我担保其中的8万）
    • 未担保余值
      • 资产余值（类似预计净残值）-已担保部分
    • 租赁付款额
      • 即尚未支付的每年的现金流出量，包括： 1、固定付款额或实质固定付款额 2、可变租赁付款额（必须是指数比率类的，否则发生时计当期损益） 例：预计2年后价格指数变化，现在依然要用没变化前的，2年后再调整 3、能合理确定的留置价款 4、行使租赁终止选择权付出的代价 5、承租人因提供担保而预计支付的赔款（担保10万最后8万,赔2万） （注：不包括第三方担保；如果有租赁激励要扣除，冲减使用权资产）
    • 初始直接费用
      • 为达成租赁所发生的增量成本，如佣金、印花税等
    • 出租人租赁内含利率（折现首选）；承租人增量借款利率（退而求次）
  • 初始计量
    • 租赁负债
      • 即：尚未支付的租赁付款额的现值（体现在2个明细的代数和） 简单算法：以后每年折现到现在的值（财管）
    • 使用权资产
      • 通俗理解：承租人付出所有代价的现值
      • 包括：租赁负债+初始直接费用+弃置费用+租赁开始日已支付款项
      • 承租人对租赁资产的改良支出,不属于使用权资产（计长期待摊）
    • 账务处理
      • 借：使用权资产（可计算可倒挤） 　　租赁负债—未确认融资费用（租赁付款额-折现后现值） 贷：租赁负债—租赁付款额（尚未支付的未折现金额） 　　预付账款（提前支付的租赁付款额，扣除租赁激励） 　　银行存款（初始直接费用、年初就支付的租金）　　 预计负债（弃置费用，要折现）

租赁2

• 承租人后续计量
  • 租赁负债
    • 基本处理
      • 确认利息，借：财务费用/在建工程等（期初的租赁负债 × 折现率） 贷：租赁负债—未确认融资费用 支付租金，借：租赁负债—租赁付款额 贷：银行存款等 （租赁负债丁字账余额=下一年算未确认融资费用的基数）
    • 重新计量
      • 租赁负债增加
        • 借：使用权资产（增加额的现值） 租赁负债—未确认融资费用（倒挤） 贷：租赁负债—租赁付款额（增加额的原值）
      • 租赁负债减少
        • 借：租赁负债—租赁付款额（减少额的原值） 贷：使用权资产（减少额的现值） 租赁负债—未确认融资费用（倒挤） 若此时使用权资产账面价值已被冲减到0，则： 借：租赁负债—租赁付款额（仍需进一步调减的现值） 贷：主营业务成本/管理费用/研发支出等 租赁负债—未确认融资费用（倒挤）
      • 注：因购买选择权、续租选择权、终止选择权使租赁期或租赁付款额发生变化（必须是承租人可控的变化），要调整租赁负债，并用剩余期间的折现率
  • 使用权资产
    • 承租人要采用成本模式对使用权资产后续计量，成本-折旧-减值=使用权资产
    • 折旧
      • 租赁开始日当月提折旧，有困难可次月提；折旧年限：租赁期满后 能取得所有权，用剩余使用寿命。若不能，看租赁期和剩余寿命孰短
      • 借：管理费用/研发支出/主营业务成本 贷：使用权资产累计折旧
    • 减值
      • 借：资产减值损失 贷：使用权资产减值准备 （不得转回）
    • 租赁变更
      • 指合同条款以外的租赁范围、对价、租赁期、增加资产使用权等的变更 （区别于上面的"租赁负债重新计量"，合同原本没有的现在有了才是变更）
      • 作为单独租赁处理
        • 同时满足：1.增加了租赁资产 2.对价与合同调整后的金额相当 （单纯的延长租赁期不行，必须是有扩大租赁资产）
      • 未作单独租赁处理
        • 导致租赁范围缩减
          • 要将使用权资产和租赁负债按缩减比例视同处置（补充例题） 借：租赁负债—租赁付款额 贷：租赁负债—未确认融资费用 使用权资产累计折旧 使用权资产 使用权资产减值准备 资产处置损益（可借可贷） 理解：我租你房子10年，但第6年初从100平缩减至成60平， 缩减比例=40%；先算出第6年初的使用权资产和租赁负债， 消除其中的40%（视为处置），剩余60%重新计量租赁负债
          • 租赁变更导致租赁期缩短至1年的，不得按短期租赁简化处理
        • 其他变更：直接比较变更后和变更前的使用权资产/租赁负债，补差额
        • 和"租赁负债重新计量"不同，只要涉及租赁变更，都要用变更后的折现率
  • 短期和低价值租赁
    • 短期租赁：租赁期不超过12个月的租赁，可选择简化处理（不折现） 1、如果包含购买/续租选择权，即使租赁期没超过12个月也不属于短期租赁 2、简化处理的租赁期发生变化的，承租人应当视为一项新的租赁处理
    • 低价值租赁：单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁，不用考虑使用年限 1、构成合同中的一项单独租赁时，才能对该资产租赁选择简化会计处理 2、若承租人有意进行转租赁，则不能用简化会计处理 3、标准应该是一个绝对金额，不受承租人规模、性质等影响（电脑打印机等）

租赁3

• 出租人会计处理
  • 分类
    • 租赁开始日（签合同或达成一致的日期）就要分类融资租赁和经营租赁 只是确认分类不做账，等到租赁期开始日才做账
    • 融资租赁判断标准：3个定性、2个定量 1、租赁期满，租赁资产的所有权转移给承租人 2、留置价款远低于公允价值，且承租人预计会行使购买选择权 3、如果不作较大改造，只有承租人才能使用 4、全新资产：租赁期÷租赁资产尚可使用寿命≥75% 旧资产：先满足已使用年限÷总年限<75%，再用上述判断 5、租赁收款额的现值÷租赁开始日公允价值≥90%
    • 6、对出租人造成的损失/公允价值波动带来的利得或损失，都由承租人承担 7、承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间
    • 租赁开始日后，除非发生租赁变更，出租人无需对租赁重分类 （预计使用寿命、预计余值等会计估计变更或承租人违约都不用重分类）
  • 相关概念
    • 租赁收款额
      • 对比租赁付款额，大部分口径一致，除以下： 担保余值全额计入，包括第三方担保余值（承租人是差额计入）
    • 注：对出租人来说，担保余值+未担保余值都是属于出租人的，都要算现金流入 只是担保余值体现在"租赁收款额"科目中，未担保余值单独体现在"未担保余值"科目中
    • 租赁投资总额
      • =“未折现”的所有现金流入（包括已收/预收和未担保余值）
    • 租赁投资净额
      • =未收取的现金流入的现值（包括未担保余值）=资产公允价+初始直接费用 （流入=流出=未来将要收到的所有钱的现值；对比承租人的"租赁负债"）
    • 未实现融资收益
      • =租赁投资总额-租赁投资净额
  • 初始计量
    • 理解：出租人灭掉的是自己的资产，换回的是收款权
    • 借：应收融资租赁款—租赁收款额（尚未收到的租赁收款额，不折现） —未担保余值（不折现） —未实现融资收益（倒挤，包含初始直接费用） 银行存款（预收或已收的租赁收款额） 贷：固定资产（账面价值） 资产处置损益（公允-账面,可借可贷） 银行存款（初始直接费用） 1、以上绿色或黄色标识部分即：租赁投资净额 2、租赁收款额以外的收入（如业绩达标时要多付租金）收到时计当期损益 借：银行存款 贷：租赁收入/其他业务收入
    • 1、收到承租人的租赁保证金 借：银行存款 贷：其他应付款 2、承租人到期不交租金，以保证金抵作租金时 借：其他应付款 贷：应收融资租赁款 3、承租人违约，没收保证金时 借：其他应付款 贷：营业外收入等
  • 后续计量
    • 1、确认利息收入 借：应收融资租赁款—未实现融资收益 贷：租赁收入/其他业务收入（期初租赁投资净额×利率=应收融资租赁款余额×利率） 2、实际收到租金 借：银行存款 贷：应收融资租赁款—租赁收款额

租赁4

• 融资租赁变更
  • 作为一项单独租赁
    • （略）和承租人条件一样：有增加资产、对价相当
  • 未作为单独租赁
    • 融资变经营
      • 把尚未确认的应收融资租赁款灭掉，恢复固定资产/融资租赁资产
      • 借：固定资产（即变更日的租赁投资净额） 应收融资租赁款—未实现融资收益 贷：应收融资租赁款—租赁收款额
    • 变更后仍是融资
      • 1、重新计算应收融资租赁款账面余额（按新的金额/年限折现） 2、租赁期不变用原折现率，变化用新的（如果有）
      • 借：租赁收入/其他业务收入（差额倒挤） 应收融资租赁款—未实现融资收益 贷：应收融资租赁款—租赁收款额（或反向，补充例题）
  • 经营租赁知识点
    • 1、免租期出租人不能扣除，要按整个租期摊销租金（分母） 2、如有初始直接费用要计入资产成本，和租金一样分期摊销！
• 特殊租赁账务处理
  • 转租赁
    • 原则：对原租赁合同和转租赁合同分别处理（转租赁出租的是使用权资产）
    • 转租赁为经营租赁
      • 转租人的使用权资产和租赁负债都不动
    • 转租赁为融资租赁
      • 判断：转租出去的年份÷转租人的尚可使用年份≥75% 原则：视同为转租人把使用权资产卖掉，得到应收融资租赁款 差额计“资产处置损益”；租赁负债不能灭，那是欠上家的
      • 1、转租赁日 借：应收融资租赁款—­租赁收款额 贷：使用权资产 　　使用权资产累计折旧 应收融资租赁款—未实现融资收益 　　使用权资产减值准备 资产处置损益（可借可贷） 2、确认转租赁融资收益（转租人收下家租金，按出租人账务处理） 借：应收融资租赁款—未实现融资收益 贷：其他业务收入/租赁收入 3、租赁负债后续计量（转租人给上家租金，按承租人账务处理） 借：租赁负债-租赁付款额 贷：银行存款
  • 生产商经销商 融资租赁处理
    • 定义：生产商/经销商把资产以租代售，生产商可以确认收入和结转成本
    • 确认收入：租赁资产公允价值（假设出售）VS 租赁收款额的现值（假设出租） 两者孰低确认收入（必须按市场利率折现！不能用租赁内含利率，因为要赚钱） 结转成本：租赁资产账面价值-未担保余值的现值
    • 确认收入：借：应收融资租赁款—租赁收款额（未折现） 应收融资租赁款—未实现融资收益（倒挤） 贷：主营业务收入（两者孰低） 结转成本：借：主营业务成本（账面价值-未担保余值的现值） 应收融资租赁款-未担保余值（未折现） 应收融资租赁款—未实现融资收益（倒挤） 贷：库存商品（账面价值）
    • 如果最终以租赁收款额的现值确认收入，后续折现率不变 如果最终以租赁资产公允价值确认收入，后续要重新计算折现率
    • 这种情况为取得融资租赁发生的费用，计入当期损益如"销售费用"
  • 售后回租
    • 理解：我虽然卖了资产但又租回来了，所以我真正出售的，是除了资产使用权以外 的其他部分，所以要计算资产使用权的价值和其他真正卖掉部分的利得或损失
    • 若售后租回交易中的资产转让不属于销售的，借：银行存款 贷：长期应付款
    • 销售对价低于市场价格的款项作为预付租金进行会计处理； 销售对价高于市场价格的款项作为买方向卖方提供的额外融资进行处理 注：未来流出现值-额外融资部分=租赁部分（租赁负债）
    • 账务处理
      • 较难，可以不掌握；重点掌握上面原理，极少考到账务处理

持有待售的非流动资产

• 分类
  • 定义：企业主要通过出售而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值 （持有待售资产在没真正出售前可以有零星收入）
  • 同时满足
    • 1、可立即出售：惯例、意图能力、债务重组、具有商业实质的非货币性资产交换
    • 2、出售极可能发生：卖家作出决议+买家购买承诺+一年内完成出售
  • 一年期限例外情况
    • 意外设定条件：不是自己造成的，且发现问题后的一年内能化解延期因素
    • 发生罕见情况：如宏观环境，只要在最初一年内重新满足持有待售类别即可
    • 关联方交易：不允许延长期限
  • 特定分类
    • 专为转售而取得的资产
      • 1、一年内完成出售 2、短期内若能满足其他条件， 则可在取得日划分为持有待售 （更宽松）
    • 持有待售的长投
      • 子公司
        • 预计能卖到丧控，才可划分为持有待售
        • 个表：要将整个长投划分为持有待售 合表：要将子公司所有资产/负债划分为持有待售
        • 没真正出售前，母子合并范围不变
      • 联营/合营
        • 拟出售部分：划分为持有待售之后不再按权益法核算 （如9月1日划分为持有待售，前8个月依然按权益法核算）
        • 剩余部分：在真正出售前依然权益法核算
        • 其他综合收益等在真正出售时才全部反向结转
• 计量
  • 特殊资产：金融资产/公允价值投房/递延所得税资产/生物资产等，不按本章准则核算 （所有的流动资产、流动负债、非流动负债该怎么核算怎么核算，"改名"的都是非流动资产）
  • 划分前
    • 正常提折旧、减值等，在上"贼船"时改名，改名后不再提原资产的折旧和减值 借：持有待售资产—固定资产 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 （上"贼船"前提的减值，即固定资产/无形资产减值准备，之后不能转回）
  • 划分时 "上船"
    • 判断是否减值（"持有待售资产"的减值），账面价值 VS "公允价值-出售费用" 若账面>公允，则发生减值，借：资产减值损失 贷：持有待售资产减值准备
    • 取得日就划分为持有待售类别（专为转售而买的）的初始计量： 假设如果不划分为持有待售 VS 公允价-出售费用 孰低 借：持有待售资产1800（孰低） 资产减值损失200 贷：银行存款2000
  • 划分后 "船上"
    • 非流动资产：资产负债表日判断是否提减值、是否转回（是上"贼船"后计提的减值）
    • 处置组
      • 1、先把所有流动资产、负债、特殊资产的账面价值按相关准则敲定 2、再将本章准则核算的非流动资产放进去，算出整体的账面价值 3、用整体账面价值 VS 处置组公允价值-出售费用，判断是否减值 4、如果处置组包含商誉先全额抵减，再按账面比例分摊到本章准则的资产 注：如果将来能转回，只能转回本章非流动资产，不能转回商誉
  • 不再划分（下船）
    • 借：固定资产（假设一开始就正常核算的账面价值 VS 下船时的可收回金额） 持有待售资产减值准备 贷：持有待售资产 资产减值损失（可借可贷）
  • 终止确认（出售）
    • 把持有待售资产/减值准备都反向灭掉，差额"资产处置损益/投资收益（单纯长投）" 1、在支付处置费用时，直接 借：资产处置损益/投资收益 贷：银行存款 2、如果有涉及到"其他综合收益"的资产，别忘记结转
  • 列报
    • 持有待售资产（要扣除持有待售减值）和持有待售负债，分别在流动资产和流动负债中列示
    • 当期首次满足持有待售的，不应当对调整前进行重新列报和分类，不用重塑比较报表
    • 非流动资产或处置组在日后事项期间满足持有待售条件的，作为日后非调整事项处理
• 终止经营
  • 同时满足
    • 1、是企业能单独区分的组成部分 2、主要业务/主要经营地区或关联计划已终止 3、已出售或持有待售（专为转售而取得的子公司不需满足"具有一定规模"条件）
  • 列报
    • 中途符合终止经营的，也要将整个期间的相关损益计入“终止经营净损益”中
    • 列报为终止经营后，要对可比期间报表（上期报表）进行调整 （体现可比性）

所有者权益

• 实收资本等
  • 实收资本增加情况的会计处理
    • 略，本章以复习为主
  • 回购股份
    • 借：库存股 贷：银行存款（实际收到的钱）
  • 注销库存股
    • B公司共发行股票30000股，面值1元。B公司目前资本公6000，盈余公积4000。B公司以现金回购本公司股票3000股并注销。 1、假定B公司按照每股4元回购股票 库存股的成本＝3000×4＝12000（元） 借：库存股12000 贷：银行存款12000 借：股本3000 资本公积—股本溢价 6000 盈余公积 3000 贷：库存股12000（依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润） 2、假定B公司以每股0.6元回购股票 库存股的成本＝3000×0.6＝1800（元） 借：库存股1800 贷：银行存款1800 借：股本3000 贷：库存股 1800 资本公积—股本溢价1200
  • 接受控股股东捐赠等：增加资本公积
  • 现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分： 计"其他综合收益"，但未来可转损益
• 其他权益工具
  • 用来核算除普通股之外的权益工具（优先股永续债等） 利息股利：如果划分为权益工具：按利润分配处理 如果划分为金融负债：按借款费用处理
  • 发行方金融工具重分类
    • 权益变负债
      • 借：其他权益工具（账面价值） 应付债券（利息调整） 贷：应付债券（面值） 资本公积-资本/股本溢价（可借可贷） （“应付债券”代数和要体现重分类日的公允价值）
    • 负债变权益
      • 借：应付债券（面值） 应付债券（利息调整）（可借可贷） 贷：其他权益工具（按应付债券账面价值入账，无差额）
• 留存收益等
  • 其他综合收益
    • 不能转损益：设定收益计划、综股、 金融负债因自身信用风险引起的公允价变动
    • 其他都能转损益，爱考客观题
  • 盈余公积
    • 用途：弥补亏损、转资资本、扩大生产经营
    • 借：利润分配 贷：盈余公积（提取） 借：盈余公积 贷：利润分配—补亏 （弥补亏损） 借：盈余公积 贷：实收资本 （转增资本）
  • 未分配利润
    • 借：收入类科目 贷：本年利润 （例16-2） 借：本年利润 贷：费用类科目 （两者PK后反向结转本年利润） 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润（盈利） 借：利润分配—未分配利润 贷：利润分配—应付股利/提取盈余等
    • 以当年实现的利润弥补以前年度亏损，无需账务处理
    • 未分配利润贷方余额表示未分配金额，借方余额表示未弥补的亏损
    • 盈余公积只能年末结转一次，但未分配利润可以按月或按年结转

收入1

• 确认计量五步法
  • 合同资产：有条件的收款权。完成条件后，改名应收账款 合同负债：控制权转移前已收到或应收到的钱。控制权转移后，改名主营业务收入 大方向：合同开始日把要算的都算好，啥时客户得到好处，啥时确认收入
  • 1、识别与客户订立的合同
    • 合同定义：口头、书面、商业惯例都行
    • 只有在客户取得商品控制权（获得好处）时才能确认收入
    • 合同成立条件
      • 具有商业实质、合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
      • 若有权单方面终止的合同，且无须作出补偿，应当视为该合同不存在
      • 企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回（只考虑信用风险）
    • 不再负有剩余义务+收取的对价无须退回时，原计入"合同负债"的可以确认收入
    • 如果有迹象表明相关事实和情况发生重大变化，要评估是否满足确认条件
    • 合同变更
      • 定义：对原合同范围、价格（非可变对价）做出变更。区分以下三种情况
      • 1.作为单独合同处理
        • 1、增加了可明确区分的商品及合同价款（必须有新增、有价格） 2、新增合同价款反映了新增商品单独售价（新增价格不能离谱）
      • 2.作为原合同终止及新合同订立
        • 不属于上述第1种情形，且在合同变更日， 原合同已履约部分与未履约部分可明确区分
        • 处理原则：将原合同未履约部分+合同变更部分=合并为新合同 例：期限3年、每年服务费10万元；2年后变更合同，将第3年服务费 变更为8万元，同时加20万延长合同期限3年（假设不能反映单独售价） 前2年：每年确认收入10万 后4年：每年确认收入7万（8+20）/4
      • 3.作为原合同组成部分
        • 不属于上述第1、2种情形的（如建办公楼修改样式）
        • 处理原则：合同变更日重新计算履约进度并调整当期收入和成本 例：1000万盖大楼，总成本700万，累计已发生成本420万，履约 进度60%（420÷700），则当年确认收入600万（1000×60%）， 第二年初更改大楼设计，合同价格和预计总成本分别增加200万和120万 答：重新估计的履约进度=51.2% [420÷（700＋120）] 在合同变更日额外确认收入14.4万 （1200×51.2%－600)
      • 本章不追溯调整：如去年签合同，今年合同变更需要冲减收入，只能冲减今年的收入
    • 合同合并 满足其一
      • 1、两份合同基于同一商业目的而订立，并构成一揽子交易 2、一份合同的执行和定价取决于另一份合同 3、两份合同形成单项履约义务
  • 2、识别合同中单项履约义务
    • 总原则：合同生效日就要判断有几个履约义务，并判断是某一时点或某一时段的 履约义务：合同中企业向客户转让的可明确区分的承诺，分为以下两种情况：
    • 1.转让可明确区分的商品（或组合）
      • 同时满足以下，能成为一项履约义务，否则需要和其他商品组合（合并） 1、商品本身能区分（客户能从单独的商品中获益） 2、合同层面能区分（排除法，下述） 举例：建造办公楼（包工包料） 条件1（满足）：水泥、钢筋、砖等可明确区分 条件2（不满足）：合同层面不能区分（我要的是办公楼不是水泥） 结论：将建造办公楼整体定义为一项履约义务
    • 合同层面不可区分
      • （1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合 （建造办公楼：砖头、水泥和人工等彼此之间不能单独区分） （2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制 （卖电梯并提供安装，电梯私人定制只有我会装，此时电梯+安装组合成履约义务） （3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性 （设计服务和生产样品，由于不断改进、不断返工，此时设计+生产组合成履约义务）
    • 2.转让实质相同且模式相同的可明确区分商品
      • 举例：企业向客户每天提供保洁服务，提供1年（365天），共12万 结论：定义为一项履约义务（不能定义为365个履约义务），每月确认1万收入 （但为履行合同而开展的初始活动，如会员建档等，通常不构成履约义务）
    • 提供运输服务：商品控制权转移前发生的运输服务，通常不构成单项履约义务，转移后发生的应考虑

收入2

• 确认计量五步法
  • 3、确定交易价格
    • 交易价格：企业向客户转让商品而预期有权收取的对价金额
    • 可变对价
      • 1、包括折扣、业绩奖励、退款、索赔、或有对价等 2、按最佳估计数（期望值或最可能发生的金额）确定 （不允许估计的情况）：按客户实际使用/销售情况收取特许权使用费 3、限制条件：包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性 消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额 4、每个资产负债表日要重新估计可变对价是否发生变化
      • 例：甲销售乙商品，单独售价10万/件，若乙全年购买超过20件，则8万/件 1、1月乙购买8件，预计全年会超过20件 借：应收账款 80（8*10） 贷：主营业务收入 64（8*8） 预计负债 16 2、1月乙购买8件，预计不会超过20件，2月乙又购买7件，重新预计会超过 1月确认收入=8*10=80万；2月确认收入=（8+7）*8-80=40万
    • 重大融资成分
      • 定义：商品控制权转移时间和客户付款时间不一致；一般跨年、有利息
      • 处理原则
        • 1、要以控制权转移那天的价格确认交易价格（现值或终值） 2、交易价格和合同承诺的对价之间差额，按实际利率法摊销 例：2年后交付产品，现在付100，2年后付110，客户选择现在付，5% 借：银行存款 100 未确认融资费用 10 贷：合同负债 110 借：财务费用 5（100*5%） 贷：未确认融资费用 5
      • 超过1年但不属于融资行为举例：充值卡充值后超1年未消费、质保金扣押超1年、 按实际销量/业绩收取的特许权使用费、政府部门支付商品组成部分对价
    • 非现金对价
      • 换出的是存货，得到的是非现金资产（必须是存货，否则属于非货币资产交换） 区别：前者以换入资产公允价值入账，后者以换出资产公允价值入账
      • 换入资产能可靠计量，借：XXX资产 贷：主营业务收入（换入资产公允价值） 换入资产不能可靠计量，参照转让商品的单独售价间接确定交易价格
      • 例：如果30天内我给你存货，你奖励我100股，合同开始日公允价5元/股 开始以为完成不了，就没计入可变对价，但后来又确定能完成，此时公允价变成6元 借：交易性金融资产 500 贷：主营业务收入 500 （能否获得奖励取决于我能不能30天内发货，属于对价形式以外的原因，计入交易价格） 借：交易性金融资产—公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100 （股票的涨跌，是股票这项资产的特性，即单纯对价形式的变动，不计入交易价格）
    • 应付客户对价
      • 例：我卖东西收你100万，又从你那买了20万东西，我确认多少收入： 1、东西值20万，确认收入100万；东西值15万，确认收入95万（冲减5万） 2、东西说不清值多少或我压根没买你东西（如上架费），确认收入80万（全额冲减） 3、如果合同约定卖你100万商品，同时付给你20万上架费，但目前我只卖了你60万， 确认收入48万（按比例冲减 60*20/100=12万）
  • 4、将交易价格分摊至单项履约义务
    • 总原则：用合同开始日单独售价比例分配，该比例之后不再调整 A商品6元，B商品4元，合同价8元（说明折扣2元）,A价格=8*6/(6+4)=4.8元，分摊1.2元折扣
    • 1.分摊合同折扣
      • 如上例中的2元，通常按比例分摊，除非能确定A和B谁打折
    • 2分摊可变对价
      • 1、如A商品10天内交货奖励2万，这2万的可变对价就只分摊给A商品 2、若中途奖励改为5万，要将差额3万分摊到已交付和未交付的商品中 若已交付的商品已确认收入，则分摊的金额要冲减当期收入
    • 3.因合同变更之后发生可变对价后续变动
      • 合同变更时，按收入1导图处理；合同变更之后可变对价有变化的，按下面处理
      • 属于第一类变更的（作为单独的新合同）：和哪个合同有关分摊到哪个
      • 属于第二类变更的（原合同终止及新合同订立）： 后续可变对价只和原合同（合同变更前）有关，要进行2次分摊 例：原合同A+B商品，A已交付；合同变更新增C商品，此时B+C商品为新合同，假设变更后增加了30元可变对价，并且明确告知只和原合同（A+B）相关。 1、将30元按原合同开始日A和B的单独售价比例分摊，假设A分10，B分20 2、此时B已"叛变"，变成了新合同（B+C），要将分给B的20元再按合同变更日 B和C的单独售价比例分摊到新合同（和前任有共同财产，要分给现任）
      • 属于第三类变更的（除上述外的）：分摊到合同变更日尚未交付的商品中

收入3

• 确认计量五步法
  • 5、履行每一项履约义务时确认收入
    • 点履行和段履行：点履行一次性确认收入（客户得到好处）；段履行按履约进度确认收入
    • 段履行的判断
      • 满足下列情况之一即满足段履行义务，否则点履行（排除法）
      • 1.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益 （假设中途换人，客户要不要把之前你做过的再重新做一遍，如果不要，表示已经收益）
      • 2.客户能够控制履约过程中的在建的商品 （在客户的地皮上盖房，盖到一半换人了，新来的接着盖就行了，毕竟地皮是客户的）
      • 3.企业履约过程中产生的商品具有不可替代性，且有权就累计至今已完成的履约部分收取款项 （注：一定是非企业原因导致的合同终止，企业有权就已发生的成本+合理利润收取款项）
    • 履约进度
      • 投入法/成本法：预计总成本100万，累计已花费60万，60%。以下需要调整项： 1.废品的料工费不能算进来，除非已预见并包含在合同里 2.已发生成本与履约进度不成比例（不参与履约进度的计算）： 例：盖楼并安装电梯，合同价100万，预计成本80万（包括代购买电梯30万），已花费40万 履约进度＝（40－30）÷（80－30）＝20% 确认收入＝（100－30）×20%＋30＝44万 确认成本＝（80－30）×20%＋30＝40万
    • 段履行收入
      • 当期收入=合同交易价格 * 累计的履约进度 - 以前期间累计已确认的收入 当期成本=合同预计总成本 * 累计的履约进度 - 以前期间累计已确认的成本
      • 在不能确定履约进度时，发生的成本预计能得到补偿，最多按已发生成本确认收入
    • 点履行收入
      • 客户取得控制权时确认收入（6种迹象简单了解）
      • 售后代管安排
        • 你买我的东西但暂时不拿走；同时满足以下，能提前确认收入： 有商业实质、商品能单独识别、可随时交给客户、商品不能随时替换
• 合同成本
  • 合同履约成本
    • 资产类；为履行合同发生的成本，预期能收回，且不属于其他章节的规范范围 理解：相当于把这些成本先"资本化"，之后再摊销到"主营业务成本"中
    • 不计入的情形
      • 1.期间费用，除非客户承担 2.非正常消耗的材料/人工/制造费用 3.已履行部分相关的支出 4.无法在已履行和未履行间区分的支出
  • 运输费用
    • 与履行合同无关：如采购环节运输费计入存货成本，否则计期间费用
    • 与履行合同有关：商品控制权转移前的运输费，通常计入"合同履约成本"
  • 合同取得成本
    • 资产类；取得合同才会发生，预期能收回，包括续约及变更（销售佣金、中标费）
    • 调查费、差旅费、投标费等，发生时计当期损益，除非客户承担
    • 资产摊销期限不超过1年的，合同取得成本可以直接计当期损益，如销售费用
  • 摊销
    • 看"收入"的脸色摊销。如属于段履行，就按履约进度摊销，点履行，一次性摊销
    • 借：合同履约成本 贷：原材料/应付职工薪酬等 | 借：主营业务成本 贷：合同履约成本 借：合同取得成本 贷：银行存款/应付职工薪酬等 | 借：销售费用 贷：合同取得成本
  • 减值
    • 合同履约成本/取得成本的账面价值 VS 合同剩余价格-相关税费
    • 借：资产减值损失 贷：合同履约成本/取得成本减值准备 合同资产减值准备（均可转回）
  • 其他
    • 合同资产/负债均按流动性列示：合同资产/其他非流动资产；合同负债/其他非流动负债 同一合同下的合同资产/负债可以抵消，应当以净额列示（如建造合同）
• 特定交易的会计处理
  • 附有销售退回条款
    • 如果企业能确认退货率，在客户取得控制权时就确认收入，否则退货期满才确认，假设20%借：银行存款/应收账款（含税价） 借：应收退货成本（成本*20%-退货发生的成本） 贷：主营业务收入（收入*80%+退货费） 主营业务成本（成本*80%+退货发生的成本） 　　预计负债 （收入*20%-退货费） 贷：库存商品 　　应交税费—应交增值税（注意要用100%的收入算税）
    • 若退货率发生变化（假设从20%变成10%，说明要多确认10%的收入，多结转10%的成本） 借：预计负债（反向冲减10%） 贷：主营业务收入（增加10%的收入） 借：主营业务成本（增加10%的成本） 贷：应收退货成本（反向冲减10%） 若从20%变成30%，做相反分录；最好画出"预计负债"和"应收退货成本"丁字账，算下余额
    • 实际退的少：预计退货500件，实际退货400件；假设当时每件售价500、成本400 借：库存商品 160000 （400件×400） 　　应交税费—应交增值税（销项税额）26000 （400件×500×13%） 　　预计负债 250000 （尘埃落定了，把余额反向灭掉） 　　主营业务成本 40000 （多确认100件成本） 贷：应收退货成本 200000 （尘埃落定了，把余额反向灭掉） 　　主营业务收入 50000 （多确认100件收入） 　　银行存款 226000 （400件×500×1.13）—————————————————————————————————— 实际退的多：预计退货500件，实际退货600件；假设当时每件售价500、成本400 借：库存商品 240000 （600件×400） 　　应交税费—应交增值税（销项税额）39000 （600件×500×13%） 　　预计负债 250000 （尘埃落定了，把余额反向灭掉） 　　主营业务收入 50000 （少确认100件收入） 贷：应收退货成本 200000 （尘埃落定了，把余额反向灭掉） 　　银行存款 339000 （600件×500×1.13） 　　主营业务成本 40000 （少确认100件成本）

收入4

• 特定交易的会计处理续
  • 附有质量保证条款
    • 服务类质保：提供了商品达标之外的一项单独服务（构成单项履约义务，要分摊交易价格） 1.合同中要区分保证类质保/服务类质保，并分别核算；如无法区分，统一按服务类质保核算 2.合同中的保证类质保不构成单项履约义务，按或有事项处理
  • 主要责任人和代理人
    • 主要责任人：总额法全额确认收入 | 代理人：净额法确认收入（只确认手续费等） 判断原则：企业在取得商品控制权之后再卖给客户，并从中获得其几乎全部的经济利益
  • 附有额外购买选择
    • 销售激励（第二杯半价）、客户奖励积分、未来购买商品折扣券、合同续约优惠等
    • 必须要提供重大权利：即客户行使该选择权比别人更优惠（该选择权构成单项履约义务） 何时确认选择权收入：1.客户行使该选择权取得商品控制权时，2.选择权失效时
    • 1、消费10元奖励1积分，1积分兑换1元，共消费100000元（10000积分），预计兑换率95% 该购买选择权的单独售价=1元×10000个积分×95%=9500元 交易价格分摊到商品＝100000×[100000/（100000＋9500）]＝91324（元） 交易价格分摊到积分＝100000×[9500/（100000+9500）]＝8676（元） 借：银行存款 100000 贷：主营业务收入 91324 合同负债 8676 2、假设第一次实际兑换4500积分，预计兑换率变为97%（即：积分单独售价变为9700元） 应确认收入=8676×（4500/9700）=4025 借：合同负债4025 贷：主营业务收入 4025
    • 客户用我的积分兑换了其他方的商品，借：合同负债 贷：其他应付款（我帮客户向其他方付款）
  • 授予知识产权许可
    • 总原则：1.判断该知识产权是否构成单项履约义务 2.判断是段履行还是点履行
    • 不构成举例：卖软件+设备，软件是必不可少的部分，无法单独使用，只有和设备在一起才收益
    • 段履行条件(同时满足)
      • 1.合同或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动 (公司卖一动漫版权，该动漫已经完结了，公司不会再做更新了，不满足条件) 2.该活动对客户将产生有利或不利影响 3.该活动不会导致向客户转让商品
    • 基于销售情况：不得按最佳估计数入账，在实际使用发生和履行相关义务孰晚的时点确认收入
  • 售后回购
    • 1.企业有义务或有权力回购，即客户并没真正取得商品控制权 回购价80<原售价100，租赁处理（押金80，租金20） 回购价120>原售价100，融资交易（利息20要分期摊销，收到的100确认一项负债）
    • 2.企业负有应客户要求回购的义务，即客户有回售权 客户有利可图（一定会行使回售权）按租赁或融资交易处理（上述情况1） 客户没利可图（不一定行使回售权）按附有销售退回的交易处理
  • 客户未行使的权力
    • 1、如果能估计出概率，应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入 2、如果不能估计概率，只有在客户要求履行剩余履约义务的可能性极低时确认收入
    • 例：甲公司经营面包店，销售5000张储值卡，200元/张，总额1000000元。预期有5%（即50000元）的部分不会被消费。本年客户使用储值卡消费金额为400000元 答：当年销售的储值卡应当确认的收入（面包店是零售店，注意含税价要剔税） ＝400000÷(1+13%）＋（50000×400000/950000）÷(1+13%）＝372613元 （1）销售储值卡： 借：银行存款 1000000 （含税价） 贷：合同负债 884956 【1000000÷(1+13%）】 　　应交税费—待转销项税额 115044 【884956×13%，此时还未购买商品】（2）根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额： 借：合同负债 372613 借：应交税费—待转销项税额 46018 贷：主营业务收入 372613 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）46018 （46018=400000 ÷（1+13%）×13%，未消费的5万并没购买商品，不用算销项）
  • 无需退回的初始费
    • 初装费、入会费等，将来不会退还；要判断是否转让相关商品+是否构成单项履约义务
    • 例1：入会费200元，立即赠送价值300元的鞋子（这里可视为入会费的单独售价） 办理健身卡800元，可健身10次，健身卡单独售价700元 结论：收取的入会费与向客户转让的商品（鞋子）相关+构成单项履约义务 鞋子：1000×[300/（300+700）]=300元 转让鞋子时确认收入 健身卡：1000×[700/（300+700）]=700元 每次提供健身服务确认收入70元 例2：入会费200元，可享受10次健身后的按摩服务，但只有在每次健身完成后才能享受该项按摩服务（说明高度关联，合同层面无法区分，无法构成单项履约义务） 结论：与健身服务一起作为一项履约义务，每次确认（200+800）/10=100元收入 借：银行存款 1000 贷：合同负债 1000 | 借：合同负债 100 贷：主营业务收入 100 例3：若初始费用与未来转让商品无关，就作为预收款，在未来转让商品时确认收入

收入5

• 建筑行业 结算方式
  • 设置"合同结算"科目，借方余额表示合同资产，贷方余额表示合同负债 （原理：同一合同下的"合同资产"和"合同负债"应当以净额列示）
  • 1、实际发生工程成本 借：合同履约成本 贷：原材料/应付职工薪酬等 2、根据履约进度确认收入 借：合同结算—收入结转 贷：主营业务收入 3、根据履约进度结转成本 借：主营业务成本 贷：合同履约成本 4、结算合同价款 借：应收账款 贷：合同结算—价款结算 （结算价款：相当于客户认可的价款，此时转变成无条件的收款权，用"应收账款"） 5、实际收到价款 借：银行存款 贷：应收账款 （注：若存在亏损合同，把尚未体现在账上的亏损 借：主营业务成本 贷：预计负债）
• PPP项目
  • 两个特征
    • 1.社会资本方在合同约定的运营期间内代表政府方使用PPP项目资产提供产品和服务 2.社会资本方在合同约定的期间内就其提供的公共产品和服务获得补偿
  • 两个条件
    • 1.政府方控制或管制社会资本方使用PPP项目资产提供产品的类型、对象、价格 2.PPP项目终止时，政府方能控制PPP项目资产的重大剩余权益（移交政府） （注：如果第2条不满足，但满足第1条和上述两个特征，也符合PPP项目要求）
  • 相关内容
    • 判断社会资本方是主要责任人还是代理人，是全额还是净额确认收入
    • 如果社会资本方提供多项服务（如既建造服务，又提供建成后的运营服务、维护服务等）的，应当识别合同中的单项履约义务，分摊交易价格
    • 借款费用
      • 新科目：PPP借款支出（相当于代替了在建工程，最后转无形资产）
      • 1.借款费用满足资本化，借：PPP借款支出 贷：应付利息 不满足资本化，借：财务费用 贷：应付利息 2.PPP项目资产达到预定可使用状态时，结转为无形资产 借：无形资产 贷：合同资产 PPP借款支出
    • 社会资本方不能把PPP项目确认为"固定资产"（所以才用"合同履约成本"）
  • 无形资产模式
    • 相当于政府给了企业一种特许经营权（无形资产），企业自力更生
    • 建造期
      • 1.确认建造期收入 借：合同资产 贷：主营业务收入 （现在没收到钱，将来完工是要政府验收的，属于有条件的收款权，用合同资产） （合同交易价格没法确定，相当于企业用政府给的“无形资产”换取了合同交易价格，但将来能给企业带来多少收益无法估计，所以要用成本 *（1+毛利率）倒推收入）
      • 2.结转建造期成本 借：合同履约成本 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
      • 3.确定借款费用资本化/费用化金额（不能用在建工程，因为最终不是你的资产） 借：PPP借款支出/财务费用 （看清借款是年初借入，还是年末借入） 贷：应付利息
      • 4.达到预定可使用状态（结转合同资产和PPP借款支出） 借：无形资产 贷：合同资产 PPP借款支出
    • 运营期
      • 1.确认运营期的收入（如高速赚到的钱）和运营期的成本（如修路，和建造期一样） 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：合同履约成本 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
      • 2.在运营期内摊销当年形成的无形资产 借：主营业务成本 贷：累计摊销
  • 补充内容
    • 例：假设运营期第6年末道路翻新要1000万，如果不构成单项履约义务，要按或有事项处理 1000/6=167，运营期第一年：167/(1+6%)^5=125，第二年：167/（1+6%）^4=132 第一年： 借：主营业务成本 125 贷：预计负债 125 第二年： 借：财务费用 8 贷：预计负债 8（125 * 6%） 借：主营业务成本 132 贷：预计负债 132 （丁字账余额=125+8+132，算下一年）
• 费用利润
  • 研发费用（报表项目）：自行研发的费用化支出、资本化的摊销都计入这里
  • 其他略，非重点，几乎不考

收入6

• PPP项目
  • 金融资产模式
    • 在运营期内，政府每年给企业确定的钱（应收账款）并考虑政府融资成分 做题时看清有几项履约义务（建造/运营/维护），通过成本加成法算出每年收入
    • 确定折现率： 应收的现值 =实收的现值
    • 建造期
      • 1.确认第一年融资成分：如果现金流发生在年末，第一年没有融资成分 2.确认第一年建造服务收入和结转成本 借：合同资产 4200 贷：主营业务收入 4200 借：合同履约成本 贷：原材料/应付职工薪酬等 借：主营业务成本 贷：合同履约成本 （此时合同资产丁字账余额=4200，是算第二年融资成分的基数）
      • 3.确认第二年融资成分（假设折现率6.18%） 借：合同资产 259.56（4200×6.18%） 贷：财务费用/利息收入等 259.56 理解：假设政府第一年年末就给我钱，到第二年年末我还能有一年的利息 4.确认第二年建造服务收入和结转成本 借：合同资产 4200 贷：主营业务收入 4200，结转成本略 （此时合同资产丁字账余额=4200+259.56+4200=8659.56，下一年基数）
    • 运营期
      • 1.确认运营期第一年融资成分 借：合同资产 535.16（8659.56×6.18%） 贷：财务费用 535.16 2.确认运营期第一年收入和结转成本 借：合同资产 96 贷：主营业务收入 96 借：合同履约成本 贷：原材料/应付职工薪酬等 借：主营业务成本 贷：合同履约成本 3.此时我开始收政府钱了，且该权利只取决于时间流逝，要把合同资产改名应收账款 借：应收账款 1600 贷：合同资产 1600 借：银行存款 1600 贷：应收账款 1600 （此时合同资产丁字账余额=8659.56＋535.16＋96-1600＝7690.72，以此类推）
      • 如果还有其他履约义务，继续确认收入和成本（如企业第8年有翻新设备义务） 借：合同资产 880 贷：主营业务收入 880，结转成本略 （第8年的合同资产丁字账就要再+880，算出最新余额，以此类推）
  • 混合模式看看就行一点不重要
    • 政府保证运营期收入至少5600万，并按6%支付利息，企业预计每年运营期能收到1600万；建造期每年成本4000万（实际利率6.7%），成本加成率5%，收入4200万
    • （5600 *（4200/8400）=2800万，注意考试未必每年建造成本都相等） 1.确认融资成分的利息收入时，只能以2800万为基数！本题现金流年末发生，第二年： （利息=2800*6%=168，丁字账余额=2800+168+2800=5768万） 2.无形资产模式只分摊33%，所以借款费用资本化时也要 * 33% 借：PPP借款支出（4000*6.7%*33%） 财务费用（*67%） 贷：应付利息（100%） 3.建设期结束转入无形资产的金额=1400 * 2 + PPP借款支出金额；记得运营期摊销 4、做题时，画好图，把混合模式拆开做
    • 每年政府给的1600万中，既包含了金融资产模式，又包含了无形资产模式 建设期末的5768万相当于是我金融资产模式的现值，可倒推年金A

政府补助

• 概述
  • 直接减征、加计扣除、抵免税额、出口退税等不涉及资产转移的不属于政府补助 形式上要体现出政府自掏腰包，或者你给她她又退给你；直接减征就没体现出政府自掏腰包
  • 减免税款
    • 先征后退（返）、即征即退都属于政府补助
    • 1.加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税 借：应交税费—应交增值税（减免税额） 贷：其他收益
    • 2.即征即退的增值税，借：银行存款等 贷：其他收益
    • 3.企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业，收到的奖励 借：银行存款等 贷：其他收益
  • 来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分，不属于政府补助，按收入准则处理 借：银行存款 贷：主营业务收入/合同负债
• 会计处理
  • 总额法：两条线 | 净额法：相互对冲；即征即退的增值税只能用总额法 收到政府非货币性补助：按公允价值计量，否则按名义金额1元入账
  • 资产相关政府补助
    • 总额法
      • 先取得补助，后买资产：资产何时提折旧，递延收益（负债类科目）何时摊销 先买资产，后取得补助：资产先提折旧，递延收益只能在剩余期限摊销
      • 1.收到补助 借：银行存款/其他应收款 贷：递延收益 2.购买设备 借：固定资产 贷：银行存款 3.提折旧分摊递延 借：管理费用等 贷：累计折旧 | 借：递延收益 贷：其他收益 4.设备毁损 借：递延收益 贷：营业外收入 （剩余没摊销完的，一次性计入） 5.设备出售 借：递延收益 贷：资产处置损益 （剩余没摊销完的，一次性计入） （摊销时因为和日常活动有关，计"其他收益"；报废是非日常活动，所以计"营业外"）
      • 在补助期间出售补助资产（如母子交易）：剩余"递延收益"要一次性转到"其他收益"
      • 资产如果提减值，也不影响递延收益的摊销（因为两条线，互不搭）
    • 净额法
      • 1.收到补助 借：银行存款 贷：递延收益 2.购买设备 借：固定资产 贷：银行存款 | 借：递延收益 贷：固定资产（直接对冲） 3.提折旧 借：管理费用 贷：累计折旧 （记得要用对冲后的账面提折旧）
  • 收益相关政府补助
    • 政府给企业钱用于研发、用于补偿自然灾害等，收到钱时就要考虑补偿的是以发生的还是将来的
    • 补偿将来发生的，计"递延收益"（如不满足政府条件，先贷计"其他应付款"，满足后转递延） 补偿已经发生的，计当期损益 （其他收益（日常）、营业外收入（非日常））
    • 将来发生：年初收到100万研发补助，工资花费40万（借：管理费用 40 贷：应付职工薪酬 40） 总额法，借：银行存款 100 贷：递延收益 100，借：递延收益 40 贷：其他收益 40 净额法，借：银行存款 100 贷：递延收益 100，借：递延收益 40 贷：管理费用 40（对冲） 已发生：自然灾害企业损失100万，政府补偿40万（借：营业外支出 100 贷：银行存款 100） 总额法， 借：银行存款 40 贷：营业外收入 40 净额法， 借：银行存款 40 贷：营业外支出 40（对冲）
  • 补助退回
    • 总原则：视同为从未获得过补助 例：补助款210万用于购买设备，设备使用10年，过去1年 （借：银行存款 210 贷：递延收益 210 | 借：递延收益 21 贷：其他收益 21）
    • 总额法：把尚未摊销的"递延收益"，和已经摊销的"其他收益"，反向灭掉 借：递延收益189（尚未摊销的） 其他收益21 贷：银行存款 210 净额法：恢复被递延收益对冲掉的固定资产并补提折旧，差额计"其他收益" 借：固定资产210（恢复） 其他收益21 贷：银行存款210 累计折旧21
  • 特定业务
    • 综合性政府补助
      • 分解成与资产相关和与收益相关分别处理；无法区分,统一划分为与收益相关
    • 财政贴息
      • 企业找银行借款100万，利率9%，政府帮付6%；两种处理方法如下
      • 政府将贴息给银行
        • 方法1.按优惠后的100*3%算借款利息，正常账务处理
        • 方法2.每年100*3%的利息和最后本金折现，差额计"递延收益"
      • 政府将贴息给企业
        • 先按9%确认利息，再把多付的6%（政府会给我）变成"其他应收款"冲减费用 借：银行存款 100 贷：长期借款 100 借：在建工程/财务费用 9 贷：应付利息 9 借：其他应收款 6 贷：在建工程/财务费用 6
• 列报
  • 单独列报“其他收益”；非日常的政府补助列示在营业外收支项目

所得税

• 资产计税基础及暂时性差异
  • 基本原理
    • 资产：账面价值>计税基础，应纳税差异，递延所得税负债 账面价值<计税基础，可抵扣差异，递延所得税资产；负债反之 1.算当期所得税用当期税率，算递延所得税用未来转回期间税率 2.递延所得税算出的是应有余额（丁字账余额），要考虑期初（上期）影响
  • 固定资产
    • 折旧方法、折旧年限不同、税法不承认减值准备等，略
  • 无形资产
    • 加计扣除会形成可抵扣差异，但不确认递延所得税资产，理由：该无形资产的 确认不是企业合并引起的，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（牢记） 注：使用寿命不确定的无形资产，会计：原值-减值准备 | 税法：原值-摊销
    • 例：原值100，摊销10，减值20，加计50%，税率25%，利润总额200 1.账面价值=70 | 计税基础=90*150%=135（不能用70*150%，不承认减值） 2.可抵扣差异=135-70=65，其中45不确认递延所得税资产（理由看上面） 但因为减值产生的20要确认递延，借：递延所得税资产 5 贷：所得税费用 5 3.当期所得税=【200+20（减值加回）-10*50%（加计扣除）】* 25%=53.75 借：所得税费用 53.75 贷：应交税费-应交所得税 53.75 4.利润表中所得税费用列示金额：53.75-5=48.75
  • 金融资产
    • 主要差异：税法不承认公允价值的变动，计税基础保持最开始的不变
    • 1.计入当期损益的：公允价上升，账面>计税，递延所得税负债，当期调减 2.计入其他综合收益的：公允价变动没影响损益，当期所得税不用调整 3.如果公允价从200涨到220，又从220跌回170（计税基础始终=200） 200-220，借：所得税费用 5（20*25%） 贷：递延所得税负债 5 220-170，借：递延所得税资产 7.5（30*25%） 贷：所得税费用 7.5 （转回） 借：递延所得税负债 5 贷：所得税费用 5 （如果第一年是递延负债，第二年却变成递延资产了，务必记得转回）
  • 投资性房地产
    • 成本模式=原值-折旧-减值；公允价值模式=期末公允价值（3个不许） 计税基础=原值-折旧（不承认减值、不承认公允价波动）
    • 1.非转投：贷差"其他综合收益"，递延所得税负债对应的也是"其他综合收益" （这部分因"其他综合收益"造成的递延所得税负债，只有在处置时才会反向结转） 2.公允价值模式：算当期所得税时，税法必须折旧，所以会调减当期利润 算递延所得税时，要注意计税基础因为折旧的变化，以及应有余额的概念 当期所得税=（利润总额-公允价值增加+公允价值减少-税法承认的折旧）*25%
• 负债计税基础及暂时性差异
  • 账面价值=原值；计税基础=账面价值（原值）-未来可抵扣金额 未来可抵扣金额：即现在需要调增，但未来可以调减的；如果未来不变，不存在暂时性差异
  • 预计负债
    • 产品质量保证
      • 计税基础=0，就形成可抵扣差异（通用技巧），递延所得税资产 （现在税法不承认所以调增，但未来真发生质量维修可以调减）
  • 合同负债
    • 通常没暂时性差异；特殊情况：如房地产企业卖期房，预收的房款，税法规定在当期按毛利率算出收入强行调增，所以未来也会有调减，这时出现可抵扣差异
  • 应付职工薪酬
    • 职工福利费、工会经费、五险一金等均不会产生暂时性差异 （因为超标部分不允许结转以后年度扣除，即当期调增了，未来也没机会调减） 职工教育经费、广宣费、公益性捐赠等能形成可抵扣差异（允许结转以后年度）
  • 现金结算股份支付
    • 等待期内计提的应付职工薪酬，要调增；实际支付时调减，可抵扣差异
  • 递延收益
    • 若政府补助作为免税收入，不产生递延，否则产生递延资产（即得到补助要交税）
  • 交易性金融负债
    • 税法不承认公允价值变动，形成应纳税/可抵扣差异（唯一可能形成递延负债的）
  • 其他负债
    • 如行政性罚款、滞纳金等，当期调增，未来不允许调减，不存在暂时性差异 如能弥补的亏损也视同为可抵扣差异，先确认递延资产，将来真弥补时再反向灭掉

所得税2

• 递延负债计量
  • 除特殊情况，应纳税暂时性差异都要确认递延所得税负债（谨慎性，不得低估负债）
  • 特殊情况
    • 1.商誉：如果是免税合并，被合并方公允大于账面时，税法只承认被合并方账面价值 计税基数=0，此时账面>计税，形成应纳税差异，但不确认递延所得税负债
    • 2.权益法的长投：税法只承认"长投—投资成本”（真正花的钱，其中有利不利 差额不承认），后3个女朋友也不承认，就会形成暂时性差异，要看持有意图， 如果准备长期持有，不确认递延所得税（但当期所得税照旧，如"投资收益"调减）
  • 借：其他综合收益 （如综债的公允价值的变动、非转投贷差） 　　盈余公积/利润分配—未分配利润 （政策变更或差错更正，如成本模式变公允模式） 　　资本公积 （如合并财务报表的评估增值） 　　所得税费用 （最常见，影响利润总额或应纳税所得额的） 　　商誉 （企业合并有关） 贷：递延所得税负债 （递延所得税资产对应科目也一样、下略）
• 递延资产计量
  • 资产负债表日判断是否减值，如未来没充足的应纳税所得额，就要计提减值： 借：所得税费用等 贷：递延所得税资产（所得税的减值是通过冲减的方式）
  • 转回期间税率判断：
    • 2018年三免三减半的题（余额概念、先进先出思路）
  • 特殊情况
    • 1.企业合并：购买日因不确定未来是否有足够的应纳税额，所以没确认递延资产， 但12个月内若能重新满足确认条件且有直接关系（即购买日就存在），要冲减商誉 借：递延所得税资产 贷：商誉 所得税费用（剩下的） 否则，借：递延所得税资产 贷： 所得税费用（全部确认为费用）
    • 2.股份支付（新增）：企业应根据期末股票价格估计未来可以税前抵扣的金额，以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产 例：20名高管/每人10万份股票期权/3年等待期/行权价6元/累计10%离职率， 授予日股价12元，第一年年末股价15元 第一年管理费用=20×（1-10%）×10×（12-6）×1/3=360万 截止可抵扣差异=20×（1-10%）×10×（15-6）×1/3=540万 借：管理费用 360 贷：资本公积 360（税法不承认，当期调增360） （从期末估计看，未来可抵扣540*25%=135，计入费用的只有360*25%=90） 借：递延所得税资产 135 贷：所得税费用 90 资本公积-其他资本公积 45 （超出等待期内确认的成本费用的金额形成的递延资产要计入所有者权益）
    • 3、发行方分类为权益工具（如永续债）的所得税影响：计入"损益"或"权益" 企业应当按照与过去产生可供分配利润的交易或事项时所采用的会计处理相一致的方式
  • 税率变动
    • 例：期初递延所得税负债33万，T=33%，本期修改为T=25%，期末调整： 33÷33%＝100万，100×（25%-33%）=-8万，调整后=33-8=25万
• 所得税费用
  • 当期所得税：纯税法口径，+调增-调减，用的是当期的所得税率
  • 递延所得税：即"所得税费用"科目余额，余额在贷方表示受益
  • 所得税费用
    • 所得税费用（利润表列示的金额）=当期所得税+递延所得税
    • 1.考试中递延对应科目不是"所得税费用"的，要单独画丁字账，不能混一起 2.弥补亏损，视同为可抵扣差异，今年弥补了，要把曾经确认的递延所得税资产转回 例：假设2021年亏500，2022年利润总额1500，无其他调整项 2021年，借：递延所得税资产 125 贷：所得税费用 125 2022年，当期所得税=（1500-500）* 25%=250 借：所得税费用 250 贷：应交税费—应交所得税 250 借：所得税费用 125 贷：递延所得税资产 125（何时弥补，何时转回）
  • 注：影响损益的暂时性差异，在计算应交所得税时会进行调整，同时确认递延所得税， 两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总额

所得税3

• 单项交易举例
  • 定义
    • 初始确认的资产和负债，产生了等额的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，不适用豁免规则，在交易发生时分别确认递延所得税资产和负债
  • 固定资产与弃置费用
    • 例：建造核电站，寿命15年，弃置费用现值239.4，利率10%，所得税率25% 初始计量： 借：固定资产 10239.4 贷：在建工程 10000 预计负债 239.4 固定资产：账面价值＝10239.4 计税基础＝10000 产生应纳税暂时性差异=239.4 预计负债：账面价值＝239.4 计税基础＝0 产生可抵扣暂时性差异=239.4 借：递延所得税资产 59.85（239.4×25%） 贷：递延所得税负债 59.85 第一年年末： 借：制造费用等 682.63（10239.4/15，算当期所得税时要调增） 贷：累计折旧 682.63 借：递延所得税负债 3.99（239.4/15×25%） 贷：所得税费用 3.99 （提折旧相当于递延所得税转回，或用丁字账算会计账面和计税基础） 借：财务费用 23.94（239.4×10%，算当期所得税时要调增） 贷：预计负债 23.94 借：递延所得税资产 5.99 （23.94×25%，这里递延所得税资产是进一步扩大） 贷：所得税费用 5.99 第二年年末： 借：财务费用 26.33（239.4+23.94）×10% 贷：预计负债 26.33 借：递延所得税资产 6.58（26.33×25%） 贷：所得税费用 6.58
  • 租赁负债与使用权资产
    • 例：年初发生租赁，租赁期7年，每年租赁付款额450000元年末支付，利率5.04%，租赁负债为2600000元，发生初始直接费用50000元 假定按照税法规定，属于税法上的经营租赁，支付的初始直接费用于实际发生时一次性税前扣除，每期支付的租金允许在支付当期进行税前抵扣 初始计量： 借：使用权资产 2650000 租赁负债-未确认融资费用 550000 贷：租赁负债-租赁付款额 3150000（450000×7） 银行存款 50000 使用权资产账面=2650000，计税基础=0（税法认为是经营租赁，不承认资产） 租赁负债账面=2600000，计税基础=0 借：递延所得税资产 650000（2600000×25%） 贷：递延所得税负债 650000 借：所得税费用 12500（50000×25%） 贷：递延所得税负债 12500 （注：初始直接费用虽然也产生递延，但有对应科目，要写所得税费用） 第一年年末： 借：租赁负债-租赁付款额 450000 贷：银行存款 450000 借：财务费用 131040（2600000×5.04%） 贷：租赁负债-未确认融资费用 131040 450000-131040=318960，即租赁负债账面价值减少318960元（或画丁字账） 此时递延所得税发生转回 借：所得税费用 79740（318960×25%） 贷：递延所得税资产 79740 借：管理费用 378571 （2650000÷7） 贷：使用权资产累计折旧 378571 使用权资产开始提折旧，递延所得税负债也开始转回 借：递延所得税负债 94643（378571×25%） 贷：所得税费用 94643

非货币性资产交换

• 相关概念
  • 非货币性资产
    • 不是钱和债权；预付账款、交易性金融资产、长投都属于非货币性资产
    • 以摊余成本计量的金融资产（债权投资）不属于非货币性资产！
  • 判断标准
    • 站在一方主体考虑：是否以非换非，补价(不含税差)/自身付出的代价<25%
    • A发行自身股票，换取B的XXX资产，A不属于本章核算 A以持有的别的企业长投换取B的XXX资产，A属于本章核算 A以XXX资产换取B的长投，且不形成控制，A属于本章核算
  • 特殊交易
    • 1、换出资产为存货：属于，但适用收入准则（非现金对价） 2、换入资产为长投并达到控制的：属于，但适用企业合并准则 3、换出或换入涉及金融资产的：属于，但适用金融资产准则 4、构成权益性交易的（股东资本性投入或集团内调拨等）：属于，但不适用本章准则
• 确认和计量
  • 换出和换入的资产，谁先满足确认条件确认谁，不满足的先确认为一项负债或债权
  • 以公允价计量
    • 1.同时满足：具有商业实质+换入/换出资产能可靠取得 2.优先以换出资产公允价值为基础，作为换入资产的成本（换出存货不适用） 3.公允与账面的差额一般计当期损益（资产处置损益、投资收入等）
  • 以账面价计量
    • 1.满足之一：不具有商业实质，换入/换出资产均不能可靠计量 2.只能以换出资产账面价值+支付的税费，作为换入资产的成本 3.无论是否补价，都不确认资产处置损益
• 单项资产会计处理
  • 补价方：换入资产=换出资产公允+支付的补价（含税差）+自己销项-对方进项+为换入资产支付的费用 收价方：换入资产=换出资产公允- 收到的补价（含税差）+自己销项-对方进项+为换入资产支付的费用 1、如果换出资产没有公允，要用换入资产的公允：收到补价要加上，支付补价要减去（正好相反） 2、如果换出资产有支付的清理费，记固定资产清理，不属于为换入资产支付的费用（不影响换入成本）
  • 公允价值计量
    • A公司，换出专利权： 原价：900万 累计摊销：150万 公允价值：755万 支付补价：45万 支付税差：58.7万（6%）
      • B公司，换出机器设备： 账面原价：1000万 累计折旧：300万 公允价值：800万 收到补价：45万 收到税差：58.7万
        • 只要不涉及为换入资产支付的相关税费 换入资产价值=换入资产公允
    • A：755（换出公允）+103.7（支付的补价含税差）+45.3（销项）-104（进项）=800 B：800（换出公允）- 103.7（收到的补价含税差）+104（销项）-45.3（进项）=755
    • 45/800<25%，属于非货币性资产交换 左A右B：（先卖再买原理） 借：固定资产 800 （755+45） 应交税费—应交增值税（进项税额） 　　　　 104（800×13%） 累计摊销 150 贷：无形资产 900 　 应交税费—应交增值税（销项税额） 　　 　　　　45.3（755×6%） 资产处置损益 5　　　 银行存款 103.7（45+58.7）
      • 借：固定资产清理　　700 　　累计折旧　　　　300 贷：固定资产　　　 1000 借：无形资产 755 （800-45） 应交税费—应交增值税（进项税额） 45.3（755×6%） 银行存款 103.7 贷：固定资产清理 700 　　应交税费—应交增值税（销项税额） 　　　　　　 104（800×13%） 　　资产处置损益 100
  • 账面价值计量
    • A拿资产换B长投，双方资产均不可计量，资产账面120，长投账面90，经商量B补价20 A：借：长期股权投资 100（纯倒挤） 银行存款 20 贷：固定资产清理120 B：借：固定资产 110（纯倒挤） 贷：长期股权投资 90 银行存款 20
• 涉及多项资产
  • 公允计量
    • 思路：和单项资产公允交换一样，只是换入的资产要按各自公允比例分配 （如果换入资产中没金融资产，换入资产的价值就等于各自的公允价值） （如果换入资产中有金融资产，扣除金融资产公允价值后，剩余再按比例分配其他资产）
  • 账面计量
    • 1.和单项资产账面交换思路一样（倒挤），只是考虑最后的比例分摊 2.不再考虑换入的多项资产中是否有金融资产，直接按各自账面价值比例分摊

债务重组

• 定义
  • 债权债务范围：金融资产、租赁应收款/应付款；不包括：合同资产/负责、预计负债
  • 若构成权益类交易（如子公司有偿债能力，母公司却豁免）：双方均不准确认损益 （若母公司与其他债权人以相同比例豁免，不构成权益类交易，正常确认损益）
  • 若涉及金融资产、通过重组取得对子公司投资等不适用本章准则（取得联营企业除外）
• 会计处理
  • 在日后事项期间确认的债务重组，不视为日后事项，视为在当期发生
  • 债权人
    • 一、换入非金融资产： 1.先拼凑出放弃债权的公允价值（记得应收账款是含税价，与账面差额计入投资收益） 2.得到的非金融资产，就是我放弃的债权公允价值（有其他费用加上，贷方银行存款） 3.换入资产为同控下的长投，长投=最终控制方账面价值 * 持股比例（用长投准则） 4.换入资产为非同控的长投，长投=放弃债权的公允价值（特殊，单独记忆） 借："换入资产"（绿字+相关费用-进项） 应交税费（进项） 坏账准备 贷： 应收账款 投资收益（可借可贷） 银行存款等（相关费用）
    • 二、换入金融资产（不包括达到控制的长投，适用长投准则）： 1.先拼凑出放弃债权的公允价值（与账面差额计入投资收益） 2.得到的金融资产，要以取得日自身的公允价值计入（准则要求），差额也计投资收益 3.交易费用：如"损"体现在投资收益借方，"综股等"包含在初始入账金额里等 借：交易性金融资产（取得日的公允价值） 投资收益（交易费用） 坏账准备 贷：应收账款等 银行存款（交易费用） 投资收益（倒挤，实际包含1.和2.两部分）
    • 三、换入金融+非金融资产： 1.先拼凑出放弃债权的公允价值（与账面差额计入投资收益） 2.得到的金融资产以取得日自身公允价值计入，剩下用公允价值比例分配给非金融资产 3.但在合同生效日就要把上述非金融资产价值敲定！后续非金融资产价值不再变化 （用放弃债权的公允 - 合同生效日的金融资产价值-进项税 = 非金融资产总价值后分配）
    • 四、换入处置组： 1.要把收到的处置组的负债，变成自己的负债，如贷：XXX负债，其他参照上面 2.如果换入的处置组被划分为持有待售资产： 借：持有待售资产—××资产（出售价-处置费用 VS 不划分为持有待售，两者孰低） 坏账准备 资产减值损失（上述两者差额） 贷：应收账款 银行存款（相关税费） 投资收益
    • 五、换入组合模式（金融+非金融+自身权益+修改条款等）
  • 债务人
    • 1.灭掉债务账面，灭掉偿债资产账面，扣除销项税额，差额倒挤"投资收益"（纯金融资产偿债）或"其他收益"（只要不是纯金融）如有其他综合收益等特殊科目也要灭掉 借：应付账款 贷：固定资产清理/库存商品/债权投资等（牢记账面，不能确认收入及资产处置损益） 　 应交税费—应交增值税（销项税额） 其他收益/投资收益 借：其他综合收益（如有） 贷：其他收益/投资收益
    • 2.发行权益工具还债：（特殊，要用权益工具的公允价值，否则用债务的公允价值） 借：应付账款 贷：股本 资本公积-股本溢价（要反映权益工具的公允价值） 投资收益（倒挤）
    • 3.修改其他条款：如调整债务本金、利息、期限等（要判断是否>10%） （原债务折现-新债务折现）/ 原债务折现 > 10%？（要用原债务实际利率折现） 若>10%，构成实质性修改：债务人的重组债务要用公允价值，科目可能与原来不同 构成 借：长期借款 2000 贷：短期借款 1900（公允价值）投资收益/其他收益（倒挤） 不构成（相当于只是金额变了，重组债务要用未来现金流量现值算） 借：长期借款-本金 2000 贷：长期借款-本金 1900 -利息调整 35 投资收益/其他收益（倒挤）
    • 4.用处置组还债： 借：应付账款（账面价值） ××负债（处置组中的：账面价值） 贷：××资产（处置组中的：账面价值） 其他收益（倒挤）

外币折算

• 确定本位币
  • 1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格（考虑卖） 2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用（考虑买） 3.融资活动获得的货币（考虑融资和保存：1.和2.都不分高下时看3.）
  • 境外经营：境外子公司等、或者境内机构但选择不同于母公司的本位币
  • 本位币变更：应当用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
• 会计处理
  • 相关概念
    • 即期汇率：买入价和卖出价的平均（买入和卖出要站在银行角度）
    • 收到投资者用外币投入的资本，只能采用交易发生日(收到钱)即期汇率折算，不会产生差额
    • 流程：用当天即期或近似汇率折算成本位币，每个资产负债表日和结算时要反映汇兑差额 例：1.1发生业务未付款(6.8)，1.31资产负债表日(6.9)，2.18收到钱（银行买入价6.4） 1月1日 借：应收账款（美元）680000（100000×6.8）贷：主营业务收入 680000 1月31日 借：应收账款（美元）10000 [100000×(6.9-6.8)] 贷：财务费用 10000 2月18日 借：银行存款（人民币）640000 [100000×6.4] 财务费用 50000（倒挤） 贷：应收账款（美元）690000（灭掉） 1.只有外币货币性项目才能在分录后面标注（美元）等，后面要算汇兑差额 如买固定资产100美元(6.8)，借：固定资产680 （不能标注） 贷：应付账款680（美元） 2.预收账款、预付账款、合同资产/负债等非货币性项目，期末没汇兑差额
  • 期末调整
    • 思路：先用发生业务时的汇率，到资产负债表日再用当天汇率算出"应有余额"，然后补或冲
    • 例：2x15年1月1日，借入长期借款20000美元，2年，5%，年末计提利息/年初支付利息 2x15年1月1日即期汇率1美元＝6.45元；2×15年12月31日即期汇率为1美元＝6.2元 1、1月1日借款： 借：银行存款—美元 129000（20000×6.45）贷：长期借款—美元 129000 2、12月31日计提利息： 借：在建工程 6200（20000×5%×6.2） 贷：应付利息—美元 6200 （利息如果一年计提一次，不会有汇兑差额，只有一年多次计息才可能有汇兑差额） 3、到资产负债表日，计算汇兑差额（期末“应有余额”=20000×6.2=124000元） 借：长期借款—美元 5000 [20000×（6.45-6.2）] 贷：在建工程 5000 4、16年1月1日，该公司支付2×15年利息（假设16年1月1日，1美元＝6.22元） 借：应付利息—美元 6200（灭掉计提的） 在建工程 20 贷：银行存款 6220
    • 非货币性项目 汇兑差额(常考)
      • 固定资产、无形资产等：不产生汇兑差额（否则要不断调整折旧）
      • 存货：计"资产减值损失" | 交易性金融资产/负债：计"公允价值变动损益" 综债本身：计"财务费用" | 综股本身：计"其他综合收益" 综债、综股引起的应收利息/应收股利的汇兑差额：计"财务费用"
• 外币财务报表折算
  • 折算方法
    • 1.资产负债表：资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（期末汇率）折算 所有者权益表：除"未分配利润"外，其他项目采用发生时的即期汇率折算（历史汇率） （注：当年提取的"盈余公积"也可以采取近似汇率（因为是根据当年利润表算的）） 2.利润表：收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或近似汇率折算 3.调整差额：一并反映在合并资产负债表所有者权益项目下的“其他综合收益”中
  • 特殊项目
    • 合表要剔除少数股东份额，如其他综合收益中外币报表折算差额100，母公司持股80% 借：其他综合收益 20（100*20%） 贷：少数股东权益 20（在"少数股东权益"下列示）
    • 实质上构成母公司对子公司的投资（如长期应收款，不用还）时，合表层面要反向灭掉债权债务（一家人），也要灭掉当时债权债务产生的汇兑损益，转入"其他综合收益" 合表：借：财务费用 贷：其他综合收益
  • 境外经营的处置
    • 处置的境外经营子公司，要将已列入其他综合收益的外币财务报表折算差额中归属 于少数股东的部分，视全部处置或部分处置分别予以终止确认或转入少数股东权益 （即：处置后未丧控，转“少数股东权益”；处置后丧控，转“投资收益”）

财务报告

• 概述
  • 财务报告一般以总额列示，不得相互抵消，以下3种除外（净额列示，不属于抵消）： 1.一组类似交易（汇兑收益/汇兑损失、公允价值变动损益） 2.资产扣除备抵项目，以净额列示 3.非日常活动产生的利得或损失，具有偶然性
• 资产负债表
  • 流动资产
    • 1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；2.主要为交易目的而持有 3.预计一年内变现；4.一年内，交换其他资产或清偿负债的不受限制的现金或等价物 （造船厂造一艘船要3年，属于一个正常营业周期，属于流动资产） （并非所有交易性金融资产均为流动资产，如超过12个月到期且预期持有超过12个月的衍生工具应当划分为非流动资产）
    • 划分为持有待售的资产和负债，通常是流动资产/负债（因为满足1年内出售）
  • 流动负债
    • 1.预计在一个正常营业周期中清偿；2.主要为交易目的而持有 3.一年内到期应予以清偿；4.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 （应付票据、应付账款、应付职工薪酬等经营性负债，都是流动负债，哪怕超过1年） （可转债为非流动负债）（是否流动，看资产负债表日：如展期，不看日后事项！）
    • 1.企业违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，归类为流动负债 2.如果贷款人同意提供资产负债表日后一年以上的宽限期，且企业能改正违约行为，且贷款人不再随时要求清偿，可以归类为非流动负债（12月31日前获得原谅） 3.预计负债一年内到期应予以清偿的，应重分类到流动负债
  • 填列方法及特殊情况
    • 1.一年内到期的"租赁负债"/"债权投资"，在"一年内到期的非流动负债"（属于流动负债）列示 2.长期待摊费用/递延收益/使用权资产就算不足一年，也不得在“一年内到期的非流动负债”列示 3.本年"长期应收款"的列报金额=截止到下一年尚未收到的本金（摊余成本）
    • 根据总账科目计算填列
      • 货币资金：（库存现金+银行存款+其他货币资金） 其他应收/应付款：（其他应付款+应付利息+应付股利）等
    • 根据明细计算分析填列
      • 1.开发支出，根据“研发支出—资本化支出”期末余额填列 2.应付账款＝应付账款贷方余额＋预付账款贷方余额（应付付多了，就变成预付了） 3.预收款项＝预收账款贷方余额＋应收账款贷方余额（应收收多了，就变成预收了） 4."交易性金融资产"、"其他债权投资"，均根据明细科目余额填列，其中： （非流动性的金融资产，在“其他非流动金融资产”列示） （一年内到期的长期债权投资，在“一年内到期的非流动资产”列示） （一年内到期的“综债”，在“其他流动资产”列示） 5."应交税费"借方余额填列在“其他流动资产”或“其他非流动资产” 6."合同取得成本"不超过1年，填在"其他流动资产"，超过一年填"其他非流动资产" "合同履约成本"不超过1年，填在"存货"，超过一年填"其他非流动资产"
    • 收款权的填列
      • 收取合同现金流量：“应收账款”“应收票据”的项目填列 收取+出售：“应收款项融资”项目填列 其他（出售）：“交易性金融资产”项目填列
• 现金流量表
  • 现金概念
    • 购买日3个月内到期的债券投资属于现金等价物；不能随时支取的定期存款不属于现金 现金和现金等价物的转换、现金之间的转换不会产生流量表中的流入流出（存款/取现）
  • 填列方法
    • 投资活动：先买+后卖（处置属于投资活动的流入），收到现金股利等 筹资活动：先用钱，后付出代价；汇票贴现取得的现金（不满足终止条件，视为质押） 经营活动：排除法，倒挤；汇票贴现取得的现金（满足终止确认条件）
  • 编制方法
    • 正表先用直接法编制、补充资料再用间接法调整（本期净利润为起点） 调整以下：1.实际没有支付现金的费用（调增） 2.实际没有收到现金的收益（调减） 3.不属于经营活动的损益（有加有减） 4.经营性应收应付项目的增减变动（有加有减）
• 分部报告
  • 经营分部：能单独产生收入，能定期评价经营成果、自主分配资源，能提供会计信息
  • 报告分部：收入、利润（或亏损）、资产任一项占的比>=10%（定量），通常不超过10个 报告分部的汇总收入/总收入，必须>=75%，否则继续选报告分部（哪怕单独不足10%）
  • 1.上期满足报告分部条件，但本期不满足，如果觉得重要仍可继续确认，不受10%影响 2.如果上期不满足，本期刚满足报告分部条件，应当提供比较数据，重述信息

财务报告2

• 现金流量表续
  • 经营活动产生的现金流量
    • "销售商品、提供劳务收到的现金"（本期收本期+本期收前期+预收） 1.本期收本期=营业收入+销项（扣除租金收入，因为不是销售商品形成的） （原理：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-销项） 2.本期收前期=应收账款/票据的减少额（借：银行存款 贷：应收账款/票据） 3.预收=合同负债的增加额（借：银行存款 贷：合同负债） 以上是以收到钱为前提，还要考虑特殊情况如票据贴现、以物抵债等（减去）
    • "购买商品、接受劳务支付的现金"（本期付本期+本期付上期+预付） 1.本期付本期=存货增加额+营业成本+进项（借：原材料 应交税费 贷：银行存款） 2.本期付上期=应付账款/票据的减少额（借：应付账款/票据 贷：银行存款） 3.预付=预付账款增加额（借：预付账款 贷：银行存款） 以上以实际付钱为前提，还要考虑列入存货的职工薪酬、折旧费、以物抵债等（减去）
    • "收到其他与经营活动相关的现金"：罚款收入、流动资产损失由个人或保险赔偿的收入 经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金、政府补助
    • "支付给职工以及为职工支付的现金"：不包括支付在建工程人员工资（投资活动）
    • "支付其他与经营活动有关的现金"：罚款支出、捐赠支出、差旅费、业务招待费、 支付的研发费用化部分、支付的不考虑货币时间价值的租金（租赁付款额及保证金等）
    • 存货的毁损赔款属于“经营活动”，固定资产的毁损赔款属于“投资活动” 活期存款利息属于“经营活动”，基于销售额计算的变动租金属于 "经营活动"
  • 投资活动
    • "收回投资收到的现金":特指本金； "取得投资收益收到的现金":特指利息
    • "处置固定资产、无形资产和其他长期资产":包括固定资产毁损的保险赔款收入
    • "收到/支付其他与投资活动有关的现金":已宣告尚未领取/支付的股息股利
    • "购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金"：无形资产资本化部分， 在建工程人员工资；不包括资本化/费用化的借款利息（属于筹资活动）
  • 筹资活动
    • "吸收投资收到的现金":只包括股票；"取得借款收到的现金":长短期借款,发行债券
    • "分配股利、利润或偿付利息支付的现金":所有资本化/费用化利息
    • "支付其他与筹资活动有关的现金":发行股票债券由企业直接支付的审计、咨询费； 以分期付款方式购入资产支付的现金；企业减资、回购股份支付的现金； 支付的考虑货币时间价值的租金（租赁付款额及保证金等）
  • 注：出售债券、股票，是指出售别人的（投资活动流出），出售自家的叫发行XXX（筹资活动）
• 关联方披露
  • 达到控制、通过子公司间接控制：都是关联方（存在母子关系的，看成一体的去判断） 共同控制（合营）："父子/父孙"、"母子/母孙"均是关联方，但"父母"通常不构成关联方 重大影响（联营）：A企业对B企业有重大影响，AB是关联方
  • 个人/关键管理人员及家庭成员：张三是A公司董事长，张三还控制B公司、共同控制C公司，对D公司有重大影响，则：ABC均互为关联方，但D不是他们关联方！（个人重大影响不算）
  • 提供服务方和接收服务方需要判断：如A公司缺董事长职位，B是人才公司，提供给A董事长 站在A角度，A要披露B是关联方；站在B角度，未必要披露A是关联方（这就是我本职工作）
  • 我是A公司的合营企业（被共同控制），A公司还有其他合营企业和联营企业：都构成关联方 我是A公司的联营企业（被重大影响），A公司还有其他联营企业：不构成（受同一方重大影响）
  • 披露：母子双方有关信息、包括高管薪酬；发生关联方交易的双方关系的性质、类型、交易要素 但集团内部交易不用披露（已经体现在抵消分录了）
• 中期财务报告
  • 重要性程度判断应当以中期财务报告为基础，不得以预计的年度财务数据为主
  • 本年度处置了子公司，本年度中期报告要包括处置前的子公司信息 本年度新增的子公司，中期报告就要纳入合并范围编制合表
  • 偶然性、季节性、不均匀的费用，要在发生时予以确认，一般不得递延
  • 附注应当以年初到本中期末为基础进行披露，不应只披露本中期数据

会计变更及差错更正

• 会计政策变更
  • 举例：合表范围的确定、合表年度不一致的处理、资本化/费用化的处理、 投资性房地产后续计量、固定/无形资产的初始计量、非货币性资产交换的计量、 发出存货成本计量、政府补助方式等（提示：政策变更不能是错，否则差错更正）
  • 1.长投成本法还是权益法属于会计政策，但从成本法转为权益法不属于政策变更 2.从固定资产变成投资性房地产/非流动资产划分为持有待售等，不属于政策变更 3.对初次发生的或不重要的事项，如少量低耗从一次摊销法变成五五摊销法也不属于 4.因业务模式改变（本质差别），债券投资假设由"综债"变成"摊"，不属于政策变更 5.投资性房地产从公允价值模式变为成本模式，不属于政策变更，是差错更正
  • 会计处理
    • 追溯调整法
      • 优先采用追溯调整法，例： 若第6年发生变更，列报前期最早期初=第5年年初 会计政策变更累积影响数=前4年新旧数据差异之和 —————————————————————————— 理解：当年（第6年）和去年（第5年）的调整数据体现在当年 利润表的"本期栏"和"上期栏"中。但累计影响数（第1-4年）的 调整数据只能反映在资产负债表的"留存收益"中
      • 所有损益类科目替换成“利润分配—未分配利润”
      • 既要追溯调账，也要追溯调表，“例24-1”看懂即可
    • 未来适用法
      • 没有办法确定累计影响数时才用，原则：既往不咎
      • 既不追溯调账，也不追溯调表，“例24-2”看懂即可
      • 特殊情形： 1.存货发出计价方法改变，只能用未来适用法 2.政府补助从总额法变净额法或相反，只能用未来适用法
• 会计估计变更
  • 和年限、特殊金额（如公允价值）、百分比、固定/无形资产有关的基本都是 投入法还是产出法的选择也是会计估计
  • 会计估计不会削弱会计确认和计量的可靠性
  • 会计处理
    • 必须采用未来适用法，既往不咎
    • 难以区分会计政策/估计变更的，按会计估计变更处理
  • 例：T=25%，2×26年1月1日将A设备使用年限由10年缩短至7年，A设备账面原值为800万元，无净残值，已使用3年，变更后仍采用年限平均法计提折旧，假设税法相同 1、2×26年应计提折旧额=（800-800/10×3）/（7-3）=140 2、税法2×26年应计提折旧额=800/10=80，可抵扣暂时性差异=140-80=60 3、该项变更减少2×26年净利润的金额=60×（1-25%）=45
• 前期差错更正
  • 不重要的差错：视同为本期发生，科目正常写，无需调整期初数
  • 重要差错：追溯重述法（类似追溯调整法） 损益类科目替换成“以前年度损益调整”，最终转到“利润分配—未分配利润”中 （考试时也许会正常写科目，看题目要求）
  • 万金油步骤： 1、把错误的分录反向灭掉 2、写正确的分录 3、撮合在一起
  • 可能涉及到所得税的调整，包括当期所得税/递延所得税
  • 注：考试时先判断是不是"差错" 如果企业根本没错，不存在追溯问题，直接调整当期+披露即可

日后事项

• 概述
  • 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利、不利事项 例：2026年3月批准对外报出，2025年为报告年度，2026年为本年度
  • 调整事项
    • 对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据（与上期有关的大事）
    • 25年被人告了，26年阴影时间段判决了 25年卖东西后觉得下家财务状况不好计提了坏账，26年阴影时间段下家破产了 25年未竣工结算暂估入账的在建工程，26年阴影时间段竣工了 25年有错报（哪怕不重要），在26年阴影时间段发现了
  • 非调整事项
    • 指资产负债表日后才发生的情况的事项（只在阴影时间段才发生的事） 完全是本年新发生的大事，和报告年度没关系，如：通过利润分配方案
    • 易错易混：25年计划发行债券等，26年阴影时间段发行了，是非调整事项 25年只签了合同，26年阴影时间段发货并确认收入后又被退回，是非调整事项 25年是固定资产，26年阴影时间段变成持有待售资产，是非调整事项 25年有的债务，26年债务重组了，视为非调整事项 25年卖的东西，26年收到钱（只是从应收账款变成银行存款，和日后事项没关系）
• 调整事项会计处理
  • 既要追溯调账，又要追溯调表（涉及货币资金的分录不调表），但不需要在附注中披露了
  • 例1：去年对方要求赔450万，我方预计300万赔款。今年日后期间判决，实际赔400万， 税法允许实际发生时扣除。被告方账务处理：（原告方类似，略；调表略） 借：预计负债 300 以前年度损益调整—营业外支出 100 贷：其他应付款 400 借：其他应付款 400 贷：银行存款 400（这笔分录只影响本期，货币资金不调上期的表） 假设发生在汇算清缴前，可以调当期所得税：（实际赔400，省了100的税） 借：应交税费—应交所得税 100（400*25%） 贷：以前年度损益调整—所得税费用 100 税费不承认预计负债，当年计提时产生了递延，现在实际付款了，反向冲回： 借：以前年度损益调整—所得税费用 75（300*25%） 贷：递延所得税资产 75 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润（画丁字账）： 借：利润分配—未分配利润 75 贷：以前年度损益调整 75 调整盈余公积（10%）： 借：盈余公积 7.5（75*10%） 贷：利润分配—未分配利润 7.5
  • 例2：16年甲公司取得收入120万（不含税），结转成本100万，货款尚未收到，未对应收账款计提坏账准备。17年日后期间，该批货物因质量问题被退回，在汇算清缴前 货物被退回，冲减当时确认的收入和成本 借：以前年度损益调整—主营业务收入120 应交税费—应交增值税（销项税额）15.6 贷：银行存款 135.6 借：库存商品 100 贷：以前年度损益调整—-主营业务成本 100 （如果当时提了减值，确认了递延所得税，记得反向冲减掉，损益类记得用"以前"代替） 调整应当期所得税（等于多确认了20万收入）： 借：应交税费—应交所得税 5 （20×25%） 贷：以前年度损益调整—所得税费用 5 将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配（画丁字账）： 借：利润分配—未分配利润 15 贷：以前年度损益调整 15 调整盈余公积（10%）： 借：盈余公积1.5（15×10%） 贷：利润分配—未分配利润 1.5
  • 如果对日后期间的资产或是收入费用等证实金额，也属于调整事项 例：2026年3月20日报表报出，但3月3日接到通知，因出台新政策要补缴2025年的电费
• 非调整事项
  • 既往不咎，但重要的非调整事项要适当披露

企业合并

• 概述
  • 企业合并条件：1.被购买方构成业务 2.有控制权的转移 构成业务：有独立的投入、加工、产出单元，能独立核算（投入和实质性加工过程是核心） 不构成业务：视为购买资产，按各项资产公允价比例分配买价，不产生商誉，差额计资本公积
  • 集中度测试：购买的总资产公允价值（除现金资产和商誉）几乎相当于其中的 一项或一组资产；通过集中度测试，视为在购买资产，不用再去判断其他的了
  • 同控定义（背下来）：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的
  • 吸收合并：购买方不形成"长投"，商誉列示在个表中（因为吸收合并不存在合表）
• 或有对价
  • 同控
    • 例：甲乙为丙的子公司，甲增发1500万股取得乙80%股权。双方约定：如果乙未来3年净利增长超过8%，甲再支付100万（或有对价）。甲预计乙未来3年净利增长很可能达到8%。乙是当年丙外购的，当年形成商誉100万。合并日，乙在丙合并财务报表中按购买日可辨认净资产的公允价值持续计算的净资产的账面价值为3500万 1.先判断该或有对价是否满足预计负债确认（现实义务、很可能、金额可靠计量） 借：长期股权投资—乙公司 2900（3500×80%+100商誉） 贷：股本 1500 预计负债 100 资本公积—股本溢价 1300（倒挤） 2.若最后没满足条件（灭掉预计负债，恢复当时被占用的资本公积，不能计损益） 借：预计负债 100 贷：资本公司—股本溢价 100
  • 非同控及相关调整
    • 在购买日判断该或有对价是否满足确认条件，若满足则会影响合并成本（长投） 借：长投 210 贷：银行存款 200 交易性金融负债 10（或有对价，很可能付钱） 借：长投 190 交易性金融资产 10（或有对价，很可能收钱） 贷：银行存款 200
    • 相关调整：购买日无法确定或有对价的公允价值，后续要如何调整？ 1.能调整合并成本（长投）的情况：12个月内对购买日已存在的情况出现新的证据（极少） 2.不能调整合并成本（长投）：典型的就是基于盈利情况的，调整公允价值变动损益 例：花3亿买你股权，若你明年净利不足2000万，退我差额，我预计你能达到1400万 购买日：借：长期股权投资 29400 交易性金融资产 600 贷：银行存款 30000 实际净利1500万：借：银行存款 500 公允价值变动损益 100 贷：交易性金融资产 600 实际净利2300万：借：公允价值变动损益 600 贷：交易性金融资产 600（反向灭掉）
    • 3.以自身股票结算的或有对价后续调整：购买日若不满足"固定换固定"，或有对价先用 “交易性金融资产/负债”替代，后续满足条件再重分类 （讲义补充例题）
• 反向购买
  • 例：A股本1500万，每股20元，B股本900万，每股40元；A发行1800万股给B的原股东C，想控制B的100%股权，但同时C也控制了A，C占有A=1800/（1500+1800）=54.55%， B和C是一条心，所以B也控制了A。 假设购买日A公司可辨认净资产账面价值24000万，评估增值3000万，公允价值27000万 ————————————————————————————————————— 形式上：A是法律上的母公司，所以A编合表！实质上：A是会计上的子公司（被购买方） A发行了1800万被动让B控制了，但假设B如果想主动控制A，需要虚拟发行多少自身股票？ 虚拟发行股数：1800/（1500+1800）=54.55%=900/（X+900），X=750万股 合并成本（简易计算）：40/20=2倍，1500/2倍=750万股，750*40=30000万 商誉=合并成本-（会计上被购买方）购买日可辨认净资产的公允价 * 持股比例 =30000-27000 * 100%（这里永远是100%，最特殊！）=3000万
  • 合表编制原则：A的壳子，B的灵魂 1.用A的公允价值+B的账面价值（因为会计上A是子公司，抓到大白纸上只承认公允价） （注：A公司的非流动资产里不会有长投，因为合表会抵消"会计上子公司"的长投） 2.股本数量用A的（毕竟是形式上的母公司），但股本金额要用B的（原B的+虚拟发行的） 3.资本公积=30000（合并成本）-750（虚拟发行的股本）=29250 或（40-1）* 750 4.盈余公积、未分配利润要填B公司的（会计上的购买方，因为A公司的被"抵权益"了） 5.每股收益=（AB合并净利润）/（B公司股数的加权平均，但要折合成A公司的股数来算） 6.合表中的比较信息要用B的（会计上的购买方）

合并财务报表1

• 合并概述
  • "控制基本要素"：拥有被投资方权利并能影响回报金额、享有可变回报
  • 潜在表决权要考虑是否能实现：如深度价外期权，几乎不会行权，不考虑潜在影响
  • 已宣告破产的原子公司、已被清理整顿的原子公司，不纳入合并范围 但主动清算的情况下，仍然视为"能控制"，仍然可以纳入合并范围
  • 固定期限的一致行动人协议，未必能产生控制
  • 结构化主体：如同股不同权等协议来控制企业，不通过股权比例控制
  • 1、母公司本身是投资性主体，只将为母公司提供相关活动的子公司纳入合并范围，其他子公司按"交易性金融资产"核算；母公司本身不是投资性主体，所有子公司都要纳入合并 2、母公司本身是投资性主体，对联营、合营企业不按权益法核算，按"交易性金融资产"
  • 披露：子公司名称、业务性质、注册地、持股和表决权比例等 | 重大影响：只披露关联方性质
• 同控合并日编制
  • 复习：个表以最终控制方账面说话（如果外购：持续计算的可辨认净资产公允+商誉）
  • 合并日只做：1.“抵权益”2.“恢复留存收益”（一体化存续原则）
  • 理解：合表不承认母公司的长投，也不承认子公司的所有者权益（相当于自己投资自己） 1.借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 （全额抵消） 贷：长期股权投资 少数股东权益（倒挤，或子公司权益 * 少数股权占比） 2.恢复属于母公司的留存收益 （即该子公司从进入本集团后，到被我合并之时，这期间赚的钱要承认） 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润（记得 * 持股比例） （这笔恢复分录，以后每年都要编，每年金额都相同）
• 同控合并日后编制
  • 1.成本法转权益法（3补1调）、2.计算调整后的长投、3.抵权益（累计的）、4.抵损益
  • 1.成本法转权益法（合表只承认权益法，要补3个女朋友，调宣告的现金股利） 借：长期股权投资 贷：投资收益/其他综合收益/资本公积（记得*持股比例） 借：投资收益 贷：长期股权投资（调整现金股利，记得*持股比例） （成本法，借：应收股利 贷：投资收益（合表只承认权益法） 权益法，借：应收股利 贷：长期股权投资，做调整分录） 借：其他应付款—应付股利 贷：其他应收款—应收股利（分红意味着一笔债权债务的抵消，别漏） （第二年先交代，损益类和已经不在的变成"年初未分配利润"；再做当年的分录）
  • 2.计算调整后的长投 原长投（合并日）+上述3补1调的长投（丁字账）=调整后的长投
  • 3.抵权益（抵消的是累计到资产负债表日的子公司所有者权益） 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 （全额抵消） （即：自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值） 贷：长期股权投资 少数股东权益（分录一样，只是用的是资产负债表日的数据）
  • 4.抵损益（用的全是子公司数据） （理解：母公司编合表时要调整成权益法，根据子公司净利润确认了投资收益。 但站在合表角度，子公司净利润将会和母公司净利润加总，形成合并数，这个净利润合并数，就重复计算了母公司权益法调增的投资收益） 借：年初未分配利润 投资收益（净利×持股比例） 少数股东损益（净利×少数比例） 贷：年末未分配利润 提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 原理：期初+增加（投资收益、少数损益）=期末+减少（提取盈余、分红）；左借右贷
  • 特殊：若子公司发行可累计的优先股，或虽不可累计但当年宣告发放的优先股，3补1调算投资收益时（净利润*持股比例），净利润中要扣除这部分，计入少数股东损益中

合并财务报表2

• 非同控购买日编制
  • 1.评估增值/减值（子公司存货账面100，但评估后认为价值150，所以要补50） 借：存货/固定资产/无形资产等 贷：资本公积 （XX资产的账面价值上升） 借：资本公积 贷：递延所得税负债 （税法不承认合表，XX资产的计税基础不变）
  • 2.抵权益（其中"资本公积"不能直接用，因为会受上述评估增值的影响） 借：股本 资本公积（调整后的金额） 盈余公积 未分配利润 商誉（倒挤，也可以计算，以后保持不变） 贷：长期股权投资 少数股东权益 复习，在购买日：子公司所有者权益+评估增值/减值=购买日可辨认净资产的公允价值 合并成本 - 购买日可辨认净资产的公允价值 * 持股比例 = 商誉 在年末：购买日可辨认净资产的公允价值+调整后的净利-分配现金股利+-其他综合收益 =自购买日持续计算的可辨认净资产的公允价值
• 非同控购买日后编制
  • 1.评估增值/减值（完全照抄购买日分录，这是第一年年末，没跨年） 借：存货/固定资产/无形资产等 贷：资本公积 （XX资产的账面价值上升） 借：资本公积 贷：递延所得税负债 （税法不承认合表，XX资产的计税基础不变）
  • 2.评估增值/减值的后续变动（如固定资产：增值了100万，5年折旧） 借：管理费用 20 贷：固定资产—累计折旧 20（补上因增值而多提的折旧） 借：递延所得税负责 5 贷：所得税费用 5（折旧减少了账面价值，递延慢慢转回） （这里补提折旧时用的"管理费用"，所以递延转回用"所得税费用"，不能写资本公积） ——————————————————————————————————— 存货：评估增值100万，假设年末全出售了，说明应该多结转100万的主营业务成本 借：营业成本—主营业务成本 100 贷：存货—库存商品 100 借：递延所得税负责 25 贷：所得税费用 25（如果全卖了，之前的递延全部转回） ——————————————————————————————————— 应收账款：评估减值100万，假设年末已核销，说明之前提的100万坏账准备要转回 借：应收账款—坏账准备 100 贷：信用减值损失 之前提坏账准备时，税法不承认，导致确认了递延所得税资产，现在也转回 借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25 ——————————————————————————————————— 第二年年末：口诀（东西在正常写，东西不在了/损益类变"年初未分配利润"） 接着写第二年当年的分录：如第二年补提的折旧、卖的存货、转回的递延所得税等
  • 3.计算调整后的净利润（看上述后续变动哪些项目影响了损益，以固定资产为例） =子公司当年净利润100（已知）- 20（管理费用增加）+ 5（冲减所得税费用）=85
  • 4.调整后的未分配利润 =子公司年初（购买日）未分配利润 + 调整后的净利润 - 子公司当年分红/提取的盈余公积 （1.这里的"盈余公积"一定要用子公司的"原净利润"计算，不要用调整后的净利计算） （2.第二年连续编制时，年初未分配利润 = 第一年末调整后的未分配利润）
  • 5.成本法转权益法 （3补1调，其中补的"投资收益"女朋友，要用第3步.调整后的净利润 * 持股比例）
  • 6.计算调整后的长投 原长投（购买日）+上述3补1调的长投（长投丁字账）=调整后的长投 （连续编制时，用上年调整后的长投+本年的3补1调=第二年调整后的长投）
  • 7.抵权益（"资本公积"—加上1.评估增值；"未分配利润"—用4.调整后的未分配利润） （购买日"资本公积"不能直接用，购买日后"资本公积"和"未分配利润"不能直接用）
  • 8.抵损益（最容易错） 借：年初未分配利润（如果是第二年连续编制，这里要用上年调整后的未分配利润） 投资收益（第3.调整后的净利润×持股比例） 少数股东损益（第3.调整后的净利润×少数股东持股比例） 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 年末未分配利润（第4.调整后的未分配利润）

合并财务报表3

• 收入成本抵消
  • 全部出售
    • A卖给B，成本10，收入15；B成本15，收入20，全部出售 我只承认最初的成本10，和最后的收入20，剩下的抵消掉 借：营业收入 15 贷：营业成本 15
  • 部分出售
    • A成本15，收入20；B成本20，卖出60%；内部销售毛利率=（20-15）/20=25% 1.先假设都卖出去了，借：营业收入 20 贷：营业成本 20 2.假设调成真实，借：营业成本 2 贷：存货 2（未实现内部交易损益） 3.合表存货减少了2，税法不承认，借：递延所得税资产 0.5 贷：所得税费用 0.5 （算法1：“加的价”* 未售出比例=（20-15）* 40% =2） （算法2：内部交易收入20 * 未售出比例40% * 内部销售毛利率25%=2） ———————————————第二年———————————————— 1.交代上年的： 借：年初未分配利润 20 贷：年初未分配利润 20（可以不写） 借：年初未分配利润 2 贷：营业成本 2（先假设上年存货全都卖了，全转成本） 借：递延所得税资产 0.5 贷：年初未分配利润 0.5 2.抵消本年新发生的+上年出售的： （假设上年存货又卖了30%；本年新发生交易，成本30，收入50，B销售了70%） 借：营业收入 50 营业成本 50 借：营业成本 6.5 贷：存货 6.5【（20-15）*10% +（50-30）*30%= 6.5】 （此时"递延所得税资产"的应有余额=6.5*25%=1.625，但之前已经有0.5） 借：递延所得税资产 1.125 贷：所得税费用 1.125 （或者盯着"存货"丁字账算）
  • 固定资产
    • A卖给B，成本400，收入500；B作为固定资产使用，即原值=500 借：营业收入 500 贷：营业成本 400 固定资产 100
  • 土地增值税
    • A卖给B房子，成本100，收入150；B形成存货150（开发产品），土增税15 个表：借：税金及附加 15 贷：应交税费—土地增值税 15 合表：借：营业收入150 贷：营业成本 100 存货 50 因为属于内部交易，我不承认这50的增值额！所以土增税的15也要一起抵消 借：其他流动/非流动资产 15（看B何时打算卖） 贷：税金及附加 15 （等将来有一天B把房子对第三方出售了，再把上述分录反向恢复）
  • 内部交易双方适用税率不同时，按"购买方"税率确定递延所得税
• 存货跌价准备抵消
  • 存货成本VS可变现净值；个表、合表承认的存货成本不同，导致承认的跌价准备也不同
  • A卖给B，成本1400，收入2000，B的成本2000，假设全部未出售，可变现净值1300 个表：借：资产减值损失 700 贷：存货跌价准备 700（2000-1300） 合表：我承认的成本是最初的1400，只应该计提100的跌价准备（1400-1300） 借：存货—存货跌价准备 600 贷：资产减值损失 600 （冲回多提的600） 个表曾因跌价准备确认了递延资产700*25%=175,但合表只承认100*25%=25，转回 借：所得税费用 150 贷：递延所得税资产 150 ————————————第二年（递延所得税分录略）———————————— 1.抵期初 借：存货—存货跌价准备 600 贷：年初未分配利润 600 （即今年把个表数据抓到合表，个表中还会显示"存货跌价准备"余额有700，不承认600） 2.抵结转（假设上期的存货本期对外销售了60%，即都按60%计算） 个表：借：主营业务成本 1200 贷：库存商品 1200 （2000 * 60%） 借：存货跌价准备 420 贷：主营业务成本 420 （700 * 60%） 理解：合表既然不承认其中600的跌价准备，当然也不承认这部分跌价准备的结转 借：营业成本 360 贷：存货—存货跌价准备 360（600 * 60%） 3.抵差额（即"存货—存货跌价准备"丁字账的应有余额，合表和个表的差额） 剩余40%存货成本=800（2000*40%），假设此时存货可变现净值变为500，跌价300 个表：期末应有余额=300，目前余额=280（700-结转420），本期要再计提20 合表：期末应有余额=0（剩余40%成本=560（1400*40%）>500，未减值） 即：合表个表差额=300-0=300，期初抵消了600，结转冲减360，要再抵消60 借：存货—存货跌价准备 60 贷：资产减值损失 60 （理解本质：合表目前余额=100-100*60%=40，本期应有余额=0，合表上要冲减40； 个表本期又多提了20，合表要冲减掉20，40+20=60）

合并财务报表4

• 内部债权债务抵消
  • 大方向，借：债务类 贷：债权类
  • 应付债券和债权投资
    • 借：应付债券 贷：债权投资（所有明细之和） 一次还本付息，借：投资收益 贷：财务费用/在建工程 分次付息，上面的 + 借：其他应付款—应付利息 贷：其他应收款—应收利息 ———————————————————————————————— 特殊：母公司发行债券给第三方，第三方又出售给子公司，抵消时会出现差额 应付债券摊余成本（卖方）>债权投资摊余成本（买方）： 借：应付债券 贷：债券投资 财务费用（差额） 债权投资摊余成本（买方）>应付债券摊余成本（卖方）： 借：应付债券 投资收益（差额） 贷：债券投资
  • 应收应付和坏账准备
    • 例：应收账款账面价值100，计提坏账20，当年未收到，假设不考虑增值税 借：应付账款 120 贷：应收账款 120（一定要抵消原值！含税价） 借：应收账款—坏账准备 20 贷：信用减值损失 20 （合表不承认坏账准备，把个表做的提取坏账的分录反向抵掉） 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 （个表因坏账准备确认的递延也不承认） ——————————————第二年——————————————— 假设本年仍未收回上期款项，但对方财务状况转好，我方本期冲减8万上期的坏账， 本期又新发生应收账款200，即应收账款本期末余额为320 交代上年： 借：应付账款 320 贷：应收账款 320 （这里特殊，直接抵本期期末数） 借：应收账款—坏账准备 20 贷：年初未分配利润 20 借：年初未分配利润 5 贷：递延所得税资产 5 交代本年： 借：信用减值损失 8 贷：应收账款—坏账准备 8 （个表本年冲减了坏账，借：坏账准备 8 贷：信用减值损失 8，合表不承认） 借：递延所得税资产 2 贷：所得税费用 2（8*25%） （个表因为冲减了8的坏账，所以转回了2的递延，合表不承认） 个表："应收账款—坏账准备"应有余额=20-8=12， 合表：完全不承认"坏账准备"，应有余额永远=0，差额12，期初抵了20，再抵消8
• 内部固定资产交易抵消
  • 例1：A卖给B固定资产，账面净值1200，收入1500；B作为固定资产核算，入账1500 借：资产处置收益 300 贷：固定资产 300 （合表只承认固定资产价值1200，也不承认你卖赚了300，都抵消掉）
  • 例2：A卖给B存货，成本1200，收入1500；B作为固定资产核算，入账价值1500 按5年提折旧，假设本年提12个月折旧 借：营业收入 1500 贷：营业成本 1200 固定资产 300 （这里不要假设全卖了，因为对方形成的是固定资产，不会卖） 借：固定资产—累计折旧 60 贷：管理费用 60（300/5） （B在个表上是按1500提的折旧，但合表只承认按1200提的折旧，共虚增了300） 借：递延所得税资产 60 贷：所得税费用 60 （固定资产原值减少了300，折旧冲回了60，形成递延所得税资产240*25%=60） ——————————————第二年———————————————— 交代去年： 借：年初未分配利润 300 贷：固定资产 300 借：固定资产—累计折旧 60 贷：年初未分配利润 60 借：递延所得税资产 60 贷：年初未分配利润 60 交代本年： 借：固定资产—累计折旧 60 贷：管理费用 60（今年新提的折旧） 借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税资产 12.5（60*25%） （通过后续提折旧的方式，慢慢转回递延所得税） —————————————第三年，假设提前报废——————————— 哪年报废，就把哪年的“固定资产”替换成“资产处置收益” 借：年初未分配利润 300 贷：资产处置收益 300 借：资产处置收益 120 贷：年初未分配利润 120（前两年抵消的折旧合计） 借：资产处置收益 60 贷：管理费用 60（本年计提折旧）

合并财务报表5

• 特殊交易概述
  • 无论是增资还是减资，只要涉及权益法，都要重新计量
  • 只要丧控，合表就视为把所有股权都卖了，要计算合表层面的投资收益
  • 如果构成一揽子交易，要把"资本公积"的部分换成"其他综合收益"
• 追加投资
  • 母公司购买子公司少数股东股权
    • 俗称“买一点”；控制权没有变化，本质上属于权益性交易
    • 个表：借：长投（买价+相关费用，类似权益法） 贷：银行存款 合表：个表"买一点"的长投 - 截止到此时"自购买日持续计算的可辨认净资产的公允价值" * 追加比例，差额计入"资本公积"（借：资本公积 贷：长投，买赚了反向） 注： （在"买一点"时，买亏了不能计入商誉） 1.将来购买日后的8步法，"调整后的长投"要 + 上述绿色标识的长投 2.抵权益时，借方"资本公积"不要+ "买一点"形成的资本公积（因为这是母公司的） 3.抵权益时，贷方"长投"和"少数股东权益"都要 * 在"买一点"后最新的持股比例
  • 多次交易分步形成的非同控
    • 即第6章长投的转换，在本章合表的处理，重点掌握非同控
    • 1.金融资产变成本法：第一次买5%，2000万；第二次买60%，22000，形成非同控，购买日可辨认净资产账面价值30000，无评估增值，年末5%金融资产公允价值无变化 ——————————————————————————————————— 个表：新买的60%直接计长投，剩余5%跨界了，视同先卖后买再计长投（第6章） 合表：合并成本=22000+2000=24000（因为都是公允价值，合表认可） 商誉=合并成本 - 本次购买日可辨认净资产的公允价值 * 持股比例 =24000-30000 * 60% = 6000万 抵权益时，借："子公司所有者权益" 30000 商誉 6000 贷：长期股权投资 24000 少数股东权益 12000 这里购买日就评估增值（本题无）和抵权益，不涉及3补1调（购买日后的事），别混
    • 2.权益法变成本法：第一次20%，4000万，当日可辨认净资产公允18000万；第二次买35%，9000万，取得控制权；原20%公允5000万，账面4600万（损益调整150，其他综合450），购买日可辨认净资产公允22000 —————————————————————————————————— 个表：新买的35%直接计长投+原20%有明细的长投换成没明细的长投 （因为没跨界，不视为先卖后买，依然是账面价值，第6章知识） 借：长投—投资成本 14000 （9000+4600，此时的长投是混合价值，合表不承认） 贷：长投—投资成本 4000 —损益调整 150 —其他综合收益 450 银行存款 9000 （因为不视为先卖后买，所以个表其他综合收益不需要反向结转） 合表：从个表抓过来的35%长投9000承认（公允），20%长投4600不承认（账面） 重新计量：在合表层面把不承认的账面变成公允（视为以公允价值卖了） 借：长投 5000（购买日20%对应的公允） 贷：长投 4600（购买日20%对应的账面） 投资收益 400 借：其他综合收益 450 贷：投资收益/留存收益 450 （合表层面既然视为卖了，此时其他综合收益等别忘结转） 合并成本=9000+5000=14000，商誉=14000 - 22000*55%=1900 抵权益时，借：“子公司所有者权益”22000 商誉 1900 　 贷：长期股权投资 14000 少数股东权益 9900
• 处置子公司
  • 处置子公司后未丧控
    • 俗称"卖一点"，但合表层面不允许反映"投资收益"（属于权益性交易），应有余额=0
    • 例：甲投资600万持有乙100%股权，投资日乙可辨认净资产公允价值500，截止到今日持续计算的可辨认净资产公允价575万，卖10%收到80万，剩余90%依然形成控制 个表：投资日，借：长投 600 贷：银行存款 600 （含商誉100） 出售10%，借：银行存款 80 贷：长投 60（600*10%） 投资收益 20 合表：因为没丧控，合表不承认有投资收益，处置10%股权要计入“资本公积” ="卖一点"的价款 - （自购买日持续计算的可辨认净资产公允+完全商誉）* 出售比例 =80 - （575+100）*10%=12.5万（卖赚了） 借：投资收益 12.5 贷：资本公积 12.5（如果卖赔了，反向）

合并财务报表6

• 处置子公司导致丧控
  • 成本法转权益法
    • 例：20×7年1月1日，甲支付600万取得乙100%股权，投资当日乙可辨认净资产公允价值500万，商誉100万。截止20×8年12月31日，乙的净资产增加75万（其中调整后的净利润50万，其他综合收益25万）20×9年1月8日，甲转让乙60%股权，收取现金480万，丧控但有重大影响，乙公司剩余40%股权公允价值320万（合并报表时要用）
    • 个表： 购买100%，借：长期股权投资 600 贷：银行存款 600 出售60%，借：银行存款 480 贷：长期股权投资 360（600*60%） 投资收益 120 剩余40%：要追溯调整（即3补1调），视同为20x7年1月1日就只持有40% 1.剩余40%账面价值=600-360=240万（相当于第1个女友"长投—投资成本"） （注：别忘比较有利不利差额，即假设20x7年1月1日我持股你40%，是买亏了还是赚了！500*40%=200<240，买亏了不用调整；如果需要调整，借：长投—投资成本 贷：盈余公积 未分配利润，因为追溯的是以前年度，不能写营业外收入） 2.补其他长投二级科目： 借：长投—损益调整 20（50×40%） 贷：盈余公积 2 利润分配—未分配利润 18 借：长投—其他综合收益 10 贷：其他综合收益 10（25×40%） （追溯的是以前年度，用“留存收益”替代损益类科目，如果追溯的是本年度正常写） 3.如果有宣告发放股利，可以直接用净利润-发放的股利，一同计"长投—损益调整"中 4.个表追溯后的长投=240+20+10=270万（依然是账面价值，合表不认可）
    • 合表： 1.合表剩余股权要调成公允价值（即重新计量，视为在合表层面以公允价值卖了） 借：长投 320（剩余40%的公允） 贷：长投 270（个表调整后的） 投资收益 50 2.反向结转个表（全部）的"其他综合收益"/"其他资本公积"（因为视为全部出售） 借：其他综合收益 25 贷：投资收益 25 3.对个表出售的60%处置收益的归属期间进行调整 （理解：合表需要成本法转权益法，剩余40%已经在个表追溯过了，但出售的60%还没有按权益法进行调整；这60%已出售，就不能再体现"长投"，要替换成"投资收益"） 借：投资收益 30 （调整后净利50*60%） 贷：盈余公积 3 未分配利润 27 借：投资收益 15 （其他综合收益25*60%） 贷：其他综合收益 15 4.计算合表层面的"投资收益"（因为丧控，最后一次编合表了，可以反映投资收益） 合表投资收益=处置价款（480）+剩余股权公允（320）-自购买日持续计算的可辨认净资产的公允价值（575）* 持股比例（100%，视为全部出售）- 全部商誉（100）+ 其他综合收益结转（25）+其他权益变动结转（0）=150万 或者：把以上标黄色的“投资收益”借贷相加=120+50+25-30-15=150万
  • 成本法转金融资产
    • 例：20×7年1月1日，甲支付600万取得乙100%股权，投资当日乙可辨认净资产公允价值500万，商誉100万。截止20×8年12月31日，乙的净资产增加75万（其中调整后的净利润50万，其他综合收益25万）20×9年1月8日，甲转让乙90%股权，收取现金720万，金融资产核算，乙公司剩余10%股权公允价值80万（合表时要用）
    • 个表：出售90%，借：银行存款 720 贷：长投 540（600×90%） 投资收益 180 剩余10%（跨界了先卖后买），借：交易性金融资产 80 （公允价值，合表也承认） 贷：长投 60（600×10%） 投资收益 20 合表： 1.重新计量剩余股权（不用做了，因为剩余10%在个表上就是公允价值） 2.反向结转全部的"其他综合收益"（丧控视为全部出售） 借：其他综合收益 25 贷：投资收益 25 3.对个表90%处置收益的归属期间进行调整 （这里特殊，因为个表剩下的10%是金融资产，并没有追溯调整，合表要调100%） 借：投资收益 75（50+25）×100% 贷：盈余公积 5（50×10%） 未分配利润 45（50×90%） 其他综合收益 25 4.计算合表层面投资收益 ＝处置价款（720）+剩余股权公允（80）－持续计算的被投资单位净资产的公允价值（575）× 原持股比例（100%）－商誉（100）＋其他综合收益结转（25）=150

合并财务报表7

• 处置子公司续
  • 被动稀释后丧控
    • 个表：被动稀释得到的"好处"视同为我卖了，和我的损失（原股权 * 稀释比例）进行PK，差额倒挤“投资收益”；再对剩余股权追溯调整（和主动出售一致）
    • 例：甲以3000万取得乙60%股权（非同控），当日乙可辨认净资产公允价4500万（与账面一致），形成商誉300万；丙向乙增资2700万，甲对乙持股比例下降为40%，以前年度乙实现净利2000万，本年度乙实现净利润500万；剩余40%公允价值3980万 1.我的好处=2700*40%=1080万，我的损失=3000 *（60%-40%）/60%=1000万 借：长投—投资成本 1080 贷：长投 1000 投资收益 80 2.剩余股权追溯调整（本题只补一个女友） 借：长投—损益调整 1000 （2500*40%） 贷：投资收益 200 （本年度净利500 * 剩余股权40%） 盈余公积 80 （之前年度净利2000×40%×10%） 　 利润分配—未分配利润 720 （2000×40%×90%） 调整后的长投账面=3000＋80＋1000=4080万（依然难逃账面价值，合表不认） （因为是被动稀释，我没卖，所以剩余40%账面还是3000，不能3000*40%/60%） 3.合表：剩余股权重新计量 借：长投 3980 投资收益 100 贷：长投4080 4.合表：计算合表层面投资收益 自购买日可辨认净资产公允价值=4500+2000+500=7000万 投资收益=处置价款（0）+剩余股权公允（3980）-7000*60%-300商誉=-520万 5.合表：对个表20%的处置收益的归属期间进行调整（本题只有净利的损益调整） 借：投资收益 500（2500*20%） （替换"长期股权投资"） 贷：盈余公积 40（2000×20%×10%） （替换以前年度的"投资收益"） 　　未分配利润 360（2000×20%×90%） 　　投资收益 100（500×20%）
  • 多次交易分步处置：即一揽子交易，一开始"卖一点"赚/亏的钱计"其他综合收益"（非"资本公积"）
• 逆流交易
  • 原理：母公司全额承担了子公司的未实现内部交易损益，但实际上只应按持股比例承担 1.先按照内部交易正常抵消，如果有逆流交易，额外多做一笔分录： 借：少数股东权益 （逆流交易"加的价" * 未售出比例 * 少数股东持股比例） 贷：少数股东损益 （如果要考虑所得税，上述再 * (1-25%)） 2.等上述存货出售了/或固定资产提折旧，再将出售/折旧部分对应的金额反向转回
  • 例：甲持有乙80%股权，乙向甲销售产品100件，每件10万成本7万，本期对外销售90件；第二年，上期的产品全部对外销售 借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000 （100*10） 借：营业成本 30 贷：存货 30 【（10-7）* 10%】 借：递延所得税资产 7.50 贷：所得税费用 7.50 （30×25%） 借：少数股东权益 4.5 贷：少数股东损益 4.5 【30×(1-25%)* 20%】或(30-7.5)×20% ————————————————第二年—————————————————— 交代上期：（其他分录略） 借：少数股东权益 4.5 贷：年初未分配利润 4.5 交代本期：（其他分录略） 借：少数股东损益 4.5 贷：少数股东权益 4.5（都卖了转回）
  • 技巧：如第二年还有新的逆流交易，将全部未实现的内部交易画丁字账，算出应有余额
• 其他特殊交易
  • 被动稀释后未丧控
    • 稀释前享有的份额 VS 稀释后享有的份额，差额调整合表"资本公积"
    • 例：A出资800，B出资200成立C公司，A持股80%；B增资400，A股权稀释到70%但依然控制；C公司从成立到增资前实现净利润1000，假设从没分红 答：C增资前净资产=800+200+1000=2000，C增资后净资产=2000+400=2400 A增资前享有份额=2000*80%=1600，A增资后享有份额=2400*70%=1680 1680-1600=80，即增资后>增资前，调增合表“资本公积”80，反之则调减
  • 交叉持股
    • 母持有子，子持有母；但合表只承认一个长投，所以把子持有母的股权在合表上灭掉
    • 借：库存股 贷：长期股权投资/交易性金融资产等 （把子公司的长投灭掉） 借：投资收益 贷：对所有者（或股东）的分配 （把母公司对子公司的分红也灭掉） 借：其他综合收益 贷：其他权益工具投资 （子公司因持股产生的其他综合收益也灭掉）
  • 投房
    • 1、母将固定资产出租给子，母作为投资性房地产，合表恢复成固定资产、补提折旧、转回递延 2、母将固定资产出售给子，子作为投资性房地产，合表抵消资产处置收益，恢复其他综合收益 （合表本质：母将固定资产转换为投房而已，不存在买卖）
  • 注：1、合表抵消金额=看抵消分录 | 合表列示金额=个表抓过来的数+合表调整的数，别混淆 2、归属于母公司股东权益 = 母公司个表所有者权益 + 购买日后子公司（累计）权益变动份额 3、现金流量表原则：母子交易抵消，但母公司和少数股东交易不抵消，合表承认

每股收益

• 基本
  • 分子：普通股股东享有当期净利润 分母：实际发行在外的股数，算数加权平均（不包括库存股、限制性股票） （注：同控的股数加权平均要考虑一体化原则，视同为1.1号就发行股份 * 12/12）
• 稀释每股收益
  • 即：假设当前能把潜在普通股（可转债等）转换成普通股，分子分母对应调整 增量股每股收益=增加的利润/增加的股数；若增量每股<基本，则具有稀释性 （注：不考虑反稀释性，即算出来的稀释>基本，此时稀释每股=基本每股）
  • 可转债
    • 分子：+省下的财务费用 *（1-25%） 分母：+假设当期转股增加的股数时间加权
    • 例：净利=38200万，股数=20000万股。1月1日（12/12）公司按面值发行60000万的可转债，面值100元，票面利率2%，每年年末付息。转股价格每股10元，即每100元债券可转换10股普通股，所得税率25%。假设不具备转换权的类似债券利率3% ①基本每股收益＝38200÷20000＝1.91（元／股） ②每年支付利息＝60000×2%＝1200（万元） ③负债成分＝1200×（P/A,3%,3）＋60000×（P/F,3%,3）＝58302.83（万元） ④权益成分＝60000－58302.83＝1697.17（万元） 借：银行存款 60000 应付债券—可转换公司债券（利息调整）1697.17 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 60000 其他权益工具 1697.17 摊余成本（丁字账余额）＝60000－1697.17＝58302.83（万元） 借：财务费用 1749.08 （摊余成本×实际利率＝58302.83×3%） 贷：应付利息 1200（双面） 应付债券—可转换公司债券（利息调整） 549.08 ⑤分子调整数：1749.08 *（1-25%）=1311.81（万元） ⑥分母调整数：60000÷10 * (12/12)=6000（万股） ⑦增量股每股收益＝1311.81 ÷ 6000＝0.22（元/股）<1.91（基本），有稀释性 ⑧稀释每股收益＝（38200＋1311.81）÷（20000＋6000）＝1.52（元／股）
  • 认股权证股份期权
    • 只影响分母（股数加权），不影响分子（净利润）；行权价<市价，具有稀释性
    • 例：净利=2750万，股数=5000万股，平均每股市价8元。1月1日（12/12），公司对外发行1000万份认股权证，行权日明年，每份认股权可在行权日以7元价格认购1股 ①基本每股收益＝2750÷5000＝0.55（元／股） ②调整增加的普通股股数＝1000－1000 × （行权价7/市价8） ＝125（万股） （理解：别人花8000万买你1000万股，我只要花7000万，我比别人多买了1000÷8=125万股，视同为发行方无对价送我的股份，所以要增加分母） ③稀释每股收益＝2750÷（5000＋125×12/12）=0.54（元／股）
  • 限制性股票
    • 基本每股
      • 分母：扣除发行的限制性股票的股数
      • 分子：扣除预计未来可解锁部分的现金股利（现金股利可撤销） 分子：扣除预计未来可解锁部分的净利润（现金股利不可撤销）
    • 稀释每股
      • 1.先算行权价格=授予日行权价+权益工具公允价 * 未服务期限/总期限 （行权价<当期市价，具有稀释性） 2.分子的净利润直接用，不需要做扣除（因为假设现在就能行权了） 3.分母的股数要 +"视同白送"的股数（和期权一样，了解即可）
    • 例：2×25年1月1日，公司向600名人员每人授予100股自身股票（每股面值1元），授予价每股8元。当日600名人员出资认购了相关股票，总认购款为480000元。该股权激励在授予日的公允价值为每股15元。 计划规定，人员必须连续服务3年的，期间离职的，公司按原授予价格每股8元回购相关股票，且有权收回期间所支付的现金股利。 2×25年度，公司实现净利润500万元，发行在外普通股（不含限制性股票）加权平均数200万股，宣告发放现金股利每股1元；公司估计三年离职人员合计80人，当年已离职30人；2×25年度当期普通股平均市场价格为每股35元 答：基本每股收益（现金股利可撤销，重点掌握） ＝【净利润500万－股利1元/股×（600-80人）×100股】÷200万股=2.47（元/股）

每股收益2

• 稀释每股收益续
  • 企业承诺回购合同
    • 股价5元，我和你签合同：将来我出6元回购；但我没钱回购，需要发行新股筹钱，导致稀释（即6-5=1，为了多筹集这1元而多发行的股数）回购价>市价，具有稀释性
    • 例：净利=400万，股数=1000万股，3月2日（10/12）签订回购合同，约定1年后以5.5元/股回购发行在外240万股，假设3-12月平均市价5元 5.5*240=1320万元，1320万元/市价5元=264万股，264-240=24万股（多发行的） 稀释每股收益=400/（1000+24*10/12）=0.39元/股
  • 多项潜在普通股
    • 1.先算各自的增量每股收益，按稀释性从大到小排列（增量越小，稀释越大） 2.再根据排序，累加计算稀释每股收益，直到最后测试出最小值（例28-6）
  • 合表每股收益
    • 分子：母公司净利+子公司净利 * 持股比例（即归属于母公司的净利） 分母：永远是"母公司实际在外发行的股数"（合表不承认子公司的）
• 列报
  • 重新计算
    • 如派发股票股利、转增资本、拆股并股、差错更正追溯等操作 虽然会增加股数但不影响净利润，所以之前算的每股收益也要相应调整，否则会产生误导
    • 例：企业20×6年和20×7年净利润分别为1596万和1848万，20×6年1月1日（12/12）发行在外普通股800万股，20×6年4月1日（9/12）按新发行普通股160万股。 20×7年7月1日分派股票股利（这里不用加权，因为只是单纯股数增加），以20×6年12月31日总股本960万股（800＋160万股）为基数每10股送3股（即1.3倍） 1.原20×6年分母加权平均数＝（800×12/12＋160×9/12）=920万股 2.重新计算20×6年加权平均数＝920×1.3＝1196（万股） 3.重新计算20×6年基本每股收益＝1596÷1196＝1.33（元/股） （简单算法：用原20x6年基本每股收益 ÷ 1.3倍即可） 4.20×7年分母加权平均数＝960×12/12×1.3＝1248（万股） 5.20×7年基本每股收益＝1848÷1248＝1.48（元/股）
  • 配股
    • 例：净利=23500万，股数=8000万股；7月1日，每4股配1股，配股价每股6元， 假设行权前一日的市价为每股11元；已知20×6年（去年）基本每股收益为2.64元 ①除权价（财管知识）＝（11×8000＋6×2000）÷（8000＋2000）＝10（元） ②调整系数＝11÷10＝1.1 ③重新计算20×6年基本每股收益＝2.64÷1.1＝2.4元/股 ④20×7年基本每股收益（因为上半年还没配股，所以分母要考虑配股的影响×1.1） =23500÷[8000×1.1×6/12（上半年）＋（8000＋2000）×6/12（下半年）]＝2.5元/股
  • 注：同控下的企业合并发行股票，要体现一体化存续原则，视为股数一开始就存在

公允价值计量

• 概述
  • 含义：指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格（脱手价格）
  • 不遵守本章准则的：可变现净值、预计未来现金流量净额、股份支付、租赁等
• 基本要求
  • 1.以公允价值计量的相关资产或负债；2.应用于相关资产或负债的有序交易； 3.有序交易发生的主要市场或最有利市场；4.主要市场或最有利市场中的市场参与者
  • 对资产本身的限制，定价时要考虑；对资产持有者的限制，定价时不应考虑
  • 有序交易不包括被迫的情况（如被迫清算、抛售等）
  • 主要市场：相关资产或负债交易量最大和活跃程度最高的市场（要从自身角度判断） 最有利市场：在考虑"交易费用"和"运输费用"后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场 注：确定资产本身的公允价值时，只减去"运输费用"，不考虑"交易费用" （1.优先考虑主要市场、只有不存在主要市场或无法识别时，才考虑最有利市场） （2.注意区分：在判断哪个市场为最有利市场时，要减去"交易费用"）
• 计量要求
  • 计量单元
    • 是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位
  • 估值技术
    • 市场法、收益法（折现法）、成本法（重置成本法） 优先使用活跃市场的公开报价（有输入值），否则三种方法没有优先顺序
    • 企业变更估值技术及其应用方法的，属于会计估计变更，且适用本章准则
  • 输入值
    • 1.优先使用可观察输入值 2.不应考虑与计量单元不一致的溢价或折价（买1件和买100件） 3.可用出价（愿意支付的价格）计量资产头寸 可用要价（愿意收取的价格）计量负债头寸；但不能反过来！
  • 公允价值层次
    • 第一、二层次都是可观察的输入值，优先使用"第一层次"输入值
    • 第一层次：相同资产+活跃市场+未经调整（最典型：股价） 第二层次：上述3个任何一个不满足（如非活跃市场、类似资产等） 第三层次：不可观察输入值（利率、股票波动率、未来弃置费用等）
    • 1.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定（孰低原则） 2.公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术的输入值，而不是估值技术本身（蒸出的馒头好坏取决于当时用的面粉，而不是技术） 3.企业即使使用了第三方报价机构提供的估值，也不应将该公允价值计量结果划入第三层次输入值
• 具体应用
  • 非金融资产
    • 1.要考虑"最佳用途"（价值最大化），如房产在工业用地VS商业用地带来的收益 2.如果计量单元是单项资产，哪怕强强联合是最佳用途，也只以单项资产考虑
  • 负债和权益工具
    • 存在可观察报价的，用可观察报价
    • 不存在可观察报价时，看是否被其他方作为资产持有 作为：以对应资产的公允价值为基础确定 不作为：以估值技术确定
    • 以公允价值计量的相关负债，要考虑不履约风险
    • 可随时要求偿还的金融负债的公允价值，不应低于债权人要求偿还时的应付金额

政府会计

• 概述
  • 政府会计=政府预算会计+政府财务会计（双功能） 预算会计：收付实现制，编制决算报告 | 财务会计：权责发生制，编制财务报告
  • 政府预算会计要素：预算收入、预算支出、预算结余（收-付+之前滚存的） 政府财务会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用（没"利润"）
  • 1.对于纳入年度部门预算管理的现金收支业务，需要两条线同时进行（预算+财务） 2.年末对暂收暂付款项进行清理；对未纳入年初批复的预算，但纳入决算报表编制的非财政收支，也要进行预算会计的处理（预算+财务） 3.对于受托代理的现金（如捐赠，我只是过路财神），以及不纳入部门预算管理的暂收暂付（如应上缴、应调拨、应退回的资金等），只需要财务会计处理（财务）
• 特定业务的会计核算
  • 财政拨款收支业务
    • 国库集中支付：财政直接支付、财政授权支付（额度）
    • 财政直接支付业务
      • 1.收到“财政直接支付入账通知书”时 财务 借：库存物品等 贷：财政拨款收入 预算 借：行政支出/事业支出 贷：财政拨款预算收入 2.年末结转差额（预算指标数大于实际支出数，没花完的钱） 财务 借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入 预算 借：资金结存—财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入 3.下年度恢复财政直接支付额度（在实际发生支出时才做账务处理） 财务 借：库存物品等 贷：财政应返还额度 预算 借：行政支出/事业支出 贷：资金结存—财政应返还额度
    • 财政授权支付业务
      • 1.收到“授权支付到账通知书”时（下达用款额度） 财务 借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 预算 借：资金结存—零余额账户用款额度 贷：财政拨款预算收入 2.按规定支用额度时 财务 借：库存物品/固定资产等 贷：零余额账户用款额度 预算 借：行政支出/事业支出 贷：资金结存—零余额账户用款额度 3.年末注销额度（额度没用完的，今年要注销，明年再恢复） 财务 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 预算 借：资金结存—财政应返还额度 贷：资金结存—零余额账户用款额度 4.下年初恢复上年度注销额度（需要账务处理，区别上面直接支付业务） 财务 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 预算 借：资金结存—零余额账户用款额度 贷：资金结存—财政应返还额度
  • 非财政拨款收支业务
    • 事业收入
      • 财务会计：借：银行存款 贷：应缴财政款（比如学校收到学费） 借：应缴财政款 贷：银行存款 （先把学费上缴财政） 借：银行存款 贷：事业收入 （财政再把钱返还给学校） 预算会计：只有收到返还才做账：借：资金结算 贷：事业预算收入 （专项资金年末结转"非财政拨款结转"；非专项资金结转到"其他结余"）
      • 事业收入用扣除增值税之后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账
    • 捐赠收入
      • 捐赠收入（财务，收到捐赠）| 其他业务收入—捐赠收入（预算，收到捐赠） 其他费用（财务，支付税费运费等）| 其他支出（预算，支付税费运费等）
      • 1、只有对外捐赠现金资产，或支付运费等和现金有关事项，预算会计才做账 2、向政府分配受赠的非现金资产：无偿调拨净资产 | 向非政府：资产处置费用
    • 投资支出
      • 指事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出
      • 预算会计：借记"投资支出"（但出资成立非营利法人的记"其他支出"）
      • "投资支出"每年末转入"其他结余"
    • 预算结余结转分配
      • 类似结转本年利润；财政拨款不参与事业单位的结余分配 只有"财政拨款结转—累计结转"期末有余额，其他都无余额
      • 专用基金（财务）| 专用结余（预算）： 指从非财政拨款结余或经营结余中提取基金等（类似提盈余公积）

政府会计2

• 特定业务的会计核算
  • 资产负债业务
    • 存货/固定资产/无形资产顺序：凭据入账、资产评估入账、比照同类、名义金额 投资和公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、盘盈的资产，不得1元入账
    • 应收账款：如果收到的钱需要上缴财政（过路财神），不得计提减值 库存物品：政府储备物资、受托储存保管物资、在建工程物资等不通过此科目核算 对于租入等不由本单位入账核算但实际使用的固定资产，通过"长期待摊费用"核算
  • PPP项目
    • 取得时
      • 借：PPP项目资产 贷：PPP项目净资产
      • 社会资本方投资建造形成
        • 该项资产自建造开始至验收合格交付使用前所发生的 全部必要支出，包括暂估入账的
      • 用社会资本方现有资产形成
        • 按照该项资产的评估价值
      • 用政府方现有资产形成
        • 该资产的账面价值或评估价值入账，将政府的"公共基础设施" 转入"PPP资产项目"，有差额贷计"其他收入"或借计"其他费用"
      • 为维护PPP项目资产的正常使用而发生的日常支出，不计入PPP项目资产的成本
    • 终止
      • 1.正常移交给政府方的，重分类为“公共基础设施”等资产 2.将尚未冲减完的"PPP项目净资产"账面余额转入贷方"累计盈余"
  • 部门单位合并财务报表
    • 合并范围
      • 1.一般以财政预算拨款关系为基础予以确定 2.有下级预算单位的部门为合并主体，其下级预算单位为被合并主体
    • 纳入范围
      • 1.部门（单位）所属的未纳入部门预决算管理的事业单位 2.部门（单位）所属的纳入企业财务管理体系执行企业类会计准则制度的事业单位
    • 不纳入范围
      • 1.部门（单位）所属的企业，以及所属企业下属的事业单位。 2.与行政机关脱钩的行业协会商会 3.单位财务部门按规定单独建账核算的会计主体，如工会经费、党费、团费和土地储备资金、住房公积金等资金（基金）会计主体。 4.挂靠单位的没有财政预算拨款关系的社会组织及非法人性质的学术团体、研究会等
• 民间非营利组织
  • 概述
    • 1、以权责发生制为会计核算基础，不包括"所有者权益"和"利润"，设置“净资产” 2、民间非营利组织设立时取得的注册资金，直接计入净资产
  • 特定业务
    • 捐赠
      • 资产提供者对资产有使用限制，属于"限定性收入"：时间限制+用途限制
      • 捐赠的现金，以实际收到数入账；非现金，以凭据入账（除非不公允，以公允入账）
      • 对于捐赠承诺、接受的劳务捐赠，不应确认
      • 对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时，按照需要偿还的金额计入“管理费用”（不是冲减"捐赠收入"）
      • 接受非现金资产捐赠时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等，计入"筹资费用"
    • 受托代理业务
      • 过路财神，借：受托代理资产 贷：受托代理负债
  • 净资产
    • 例：1月收到捐款50万，要求5月1日后才能用，6月我用了10万 1月：借：银行存款50 贷：捐赠收入-限定性收入50 | 借：捐赠收入 50 贷：限定性净资产 50 5月：借：限定性净资产 50 贷：非限定性净资产 50（满足条件时重分类） 6月：借：业务活动成本 10 贷：银行存款 10 | 借：非限定性净资产 10 贷：业务活动成本 10
    • 收到固定资产等捐赠，提折旧代表限制慢慢解除，期末要将管理费用转到非限定性净资产中 借：管理费用 1 借：限定性净资产 1 借：非限定性净资产 1 贷：累计折旧 1 贷：非限定性净资产 1 贷：管理费用 1
    • 调整以前年度：例：某基金会发现上一年度的一项无形资产摊销10000元未记录 借：非限定性净资产 10000 贷：无形资产 10000 （借方不是管理费用，已转非限定了）
    • 教材例题多看看，不是很重要
• 不要把精力放到本章，掌握到选择题即可；感谢大家抬举，作者会年年更新