高级财务会计学

本思维导图是对高级财务会计学知识的梳理，主要包括第一章外币折算；第二章或有事项；第三章债务重组 ；第四章非货币性资产交换；第五章所得税等内容。

高级财务会计学

第一章 外币折算

第一节 外币折算概述

相关概念

记账本位币

指企业所选定的登账货币。境内企业通常选择人民币为记账本位币。若业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币。

外币

记账本位币以外的货币

外币业务

以外币计价或结算的业务。 (如，外币买卖、兑换、借贷)

外币账户

指外币货币性项目的记账载体。

包括外币货币性资产、外币货币性负债。 (常见：外币货币资金、外币债权、外币债务)

特点：价值大小受汇率波动的影响

汇率

含义

是货币之间的价值对比。

标价方法

直接标价法、间接标价法。 (直接标价法，如$100：￥697(1:6.97)

银行挂牌买价、银行挂牌卖价、中间价 银行挂牌买价：指银行买入其他货币时的汇率。 银行挂牌卖价：指银行卖出其他货币时的汇率。 中间价：买入价和卖出价的平均数。

记账汇率

选择

首选交易发生日的即期汇率折算，备选即期汇率的近似汇率。

即期汇率——指外币交易完成后立即或两日内交割的汇率。 近似汇率——通常指当期平均或加权平均汇率。

账面汇率

指已经成为历史的记账汇率。

汇兑损益

计入“财务费用”

记账本位币的确定

境内

1.销售价格(收入）

2.人工、材料和其他费用（成本）

3.融资活动和保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

注:首先1.2，当1.2不一致时，由3决定

境外

境外经营 （不以地域区分）

通常指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业、分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，视同境外经营。

(1)收入、成本、融资活动&经营活动收取

(2)还应考虑： ①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； ②与企业的交易在境外经营活动中是否占有较大比重； ③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回； ④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务。

注意：境外经营四个方面的独立性强，可另选记账本位币； 若独立性弱，选择与企业相同的记账本位币。

记账本位币的变更

1、记账本位币一经确定，不得随意变更。

2、若企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

3、记账本位币的变更不会产生汇兑差额。 (因为是采用同一即期汇率进行折算)

外币交易

含义

指以外币计价或结算的交易

包括

外币买卖商品，外币结算劳务合同

企业与银行发生兑换业务

借入或借出外币资金

其他以外币计价或者结算的交易

第二节 外币交易的会计处理（重点）

记账汇率的选择

记账汇率的选择：默认交易当日的即期汇率作为记 账汇率；也可以选择近似汇率。

注意：当企业收到外币资本投入，只能按交易发生 日的即期汇率折算，协议约定汇率、近似汇率无效。

汇兑损益 （汇兑差额）

计入“财务费用——汇兑差额”

指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失

外币业务的核算

交易发生日

一般业务

外币购销

进口环节的关税计入到买卖商品或者原材料的价格中去

外币借款

特殊业务

接受外币资本投入

只能采用交易日即期汇率折算

外币汇兑业务

在实际业务中，外币的计价常采用中间汇率

外币汇兑业务的汇率选择

期末调整与结算

外币货币性项目 （外币账户）

外币货币性资产

现金、银行存款；应收账款、应收票据、其他应收款；长期应收款；准备持有到期的债券投资；

外币货币性负债

短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款；长期借款、长期应付款、应付债券等。

外币非货币性项目

外币非货币性资产

预付账款、存货、固定资产、无形资产、 交易性金融资产、其他权益工具投资；

外币非货币性负债

预收账款等

外币非货币性项目具体

(1)以历史成本计量的外币非货币性项目(固定资产、无形资产)

不产生汇兑差额，不涉及调整

(2)以成本与可变现净值孰低计量的存货

存货的期末计量

1、确定存货的可变现净值

完工待售品(库存商品)的可变现净值 =预计售价一预计销售费用一预计销售税费 持续待加工品(原材料)的可变现净值 =商品的可变现净值一预计加工成本

2、存货成本与可变现净值比较

若成本>可变现净值，按差额计提存货跌价准备。 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

(3)以公允价值计量的外币非货币性项目 (交易性金融资产、其他权益工具投资)

①以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，其差额计入“公允价值变动损益”科目。

②以公允价值计量且变动计入其他综合收益的非交易性金融资产，差额计入“其他综合收益”科目。

外币非货币性项目特点

差额=期末外币公允价值(可变现净值)× 期末当天即期汇率一原记账本位币金额

期末汇兑损益快速计算

期末外币余额×当日即期汇率一记账本位币期末数 =调整数(即汇兑损益)

汇兑损益规律

外币货币性资产

正数——汇兑收益

负数——汇兑损失

外币货币性负债

正数——汇兑损失

负数——汇兑收益

总结

第三节 外币财务报表折算

我国外币财务报表折算的方法

1、资产负债表 资产、负债项目：采用资产负债表日即期汇率折算； 所有者权益项目：除“未分配利润”外，采用发生时即期汇率折算。

2、利润表 收入、费用项目：采用交易发生日即期汇率或近似汇率折算。

3、外币报表折算差额：“其他综合收益”项目下列示。

境外经营的处置

1、全部处置时：“其他综合收益”转入当期损益

2、部分处置时：“其他综合收益”按比例转入当期损益。

第二章 或有事项

第一节 或有事项概述

或有事项的概念及特征

或有事项

或有事项：是由过去的交易或事项形成的事项，其结果具有不确定性，因为结果须由某些未来事项的发生或不发生决定。

常见的或有事项

未决诉讼、未决仲裁；债务担保； 产品质保；亏损合同；重组义务； 环境污染整治等。

或有负债

指过去的交易或事项形成的潜在义务，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

两类义务

潜在义务

结果取决于未来事项的可能义务。

现时义务

企业在现行条件下已承担的义务。

注意：虽然是现时义务，但要么是经济利益流 出企业可能性达不到“很可能”；要么是金 额无法可靠地计量。(即，或有负债≠负债)

会计上的处理

原则：不确定，只披露

(1)披露范围：除极小可能性(<5%)导致经济利益流出企业的或有负债不作披露；其余均作披露。

(2)必须披露：未决诉讼、未决仲裁；担保责任；商业承兑汇票贴现产生的或有负债，不论其可能性大小，均披露。

或有资产

指过去的交易或事项形成的潜在资产，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

会计上的处理

原则：不确认，只披露

披露范围：只有很可能（50%~95%）会给企业带 来经济利益流入的或有资产，才披露。

转换

或有负债→负债 （科目：预计负债）

转换条件 (同时满足三个)

①现时义务；

②经济利益很可能(50%~95%)流出企业；

③金额能够可靠地计量。

或有资产→资产

转换条件

基本确定(>95%)经济利益流入企业；

金额能够可靠地计量。

第二节 或有事项的确认与计量

或有事项的确认 （即，预计负债的确认条件）

同时满足

1、或有事项产生的义务是企业的现时义务；

现时义务以法律作为依托

2、义务的履行很可能导致经济利益流出企业；

3、义务的金额能够可靠地计量。

或有事项的计量

最佳估计数的确定

(1)清偿支出存在连续范围，且概率一致：中间数。

(2)无连续范围，或虽然存在连续范围但概率不同

a.涉及单个项目，最佳估计数为最可能发生数；

b.涉及多个项目，按各种可能发生额及其发生概率加权计算，最佳估计数为加权平均数。 (多用于质量担保费用的预估)

预期可获得补偿的处理

1.如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定有收到时，才能作为资产(“其他应收款”)单独确认。

2.确认的补偿金额不应超过确认预计负债的账面价值。

注意：①第三方补偿只有在基本确定能收到时才作资产确认； ②确认为资产的补偿计入“其他应收款”，对应冲减“营业外支出”、“销售费用”等科目，补偿不能冲减“预计负债”科目；

确认预计负债、确认补偿分开处理

预计负债的计量需要考虑的其他因素

1.风险和不确定性

2.货币时间价值

3.未来事项

4.资产负债表日对负债账面价值的复核

预计资产→基本确定（95%－100%）

第三节 或有事项会计处理原则的应用

未决诉讼或未决仲裁

1、确认预计负债 借：营业外支出（罚款或赔偿额） 管理费用 （诉讼费、各项杂费） 贷：预计负债

2、负债转化为事实 借：预计负债 贷：其他应付款(应付未付的罚款、赔额) 借：其他应付款 贷：银行存款

3、确认预期可获得的补偿 借：其他应收款 贷：营业外支出

注意：诉讼实际损失与预计负债差额的处理： 1、当初合理预计了预计负债，差额计入或冲减 “营业外支出”。 借：预计负债 （实际损失<预计负债） 贷：营业外支出 (若实际损失>预计负债，则相反分录) 2、本应当能合理估计诉讼损失，但企业所作估计 与当时事实严重不符，按照重大会计差错更正 处理。

债务担保

1、确认预计负债 借：营业外支出（罚款或赔偿额） 贷：预计负债

2、负债转化为事实 借：预计负债 贷：其他应付款(应付未付的罚款、赔额) 借：其他应付款 贷：银行存款

3、基本确定能收到债务人的补偿款 借：其他应收款 贷：营业外支出

产品质量保证

1、确认预计负债 借：销售费用 （产品质量保证费用） 贷：预计负债

2、负债转化为事实 借：预计负债 贷：银行存款/原材料等

注意

1.因为产品质保频繁发生，所以负债转化为 事实时，一般直接对冲“预计负债”。

2.若产品的实际质保费用与预计数相差较大时，应及时调整预计比例

3.若企业针对特定批次产品确认预计负债，应在保修期结束时，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，账户不留余额；

4.已对其确认预计负债的产品，若后续产品停产，应在产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。

亏损合同

待执行合同、亏损合同

待执行合同：指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分履行了同等义务的合同。

亏损合同：指如果履行合同义务不可避免地会出现 成本超过预期经济利益的合同。

由于各种原因，待执行合同转化为亏损合同时， 会形成与或有事项有关的义务，当满足预计负 债的确认条件时，应确认为预计负债。

亏损合同的确认原则

无标的资产的亏损合同 （即产品未生产出）

将损失确认为预计负债；产品完工后，已确认的 预计负债冲减标的资产的成本(如库存商品)。

会计处理1.确定预计负债：借：营业外支出 贷：预计负债——亏损合同 2.冲减：借：预计负债 贷：库存商品

有标的资产的亏损合同 （即产品已生产出）

应对标的资产进行减值测试，并确认减值损失， 不需确认预计负债。

借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

只有当预计亏损超过该减值损失时，将超过部分 确认为预计负债。

重组义务 （了解）

重组的概念

指企业制定和控制的，将显著改变企业组织 形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

重组的事项

(1)出售或终止企业的部分经营业务。

(2)对企业的组织结构进行较大调整。

(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

重组形成的或有事项确认原则

(1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的 业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其 岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；

(2)该重组计划已对外公告。

企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的， 应当确认预计负债。

重组形成的或有事项的计量

企业应当按照与重组有关的直接支出(一般包括自愿遣散、强制遣散、租赁撤销费)确定预计负债金额。

直接支出不包括：留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

第三章 债务重组

第一节 债务重组概述

债务重组的概念

在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

注意

注意： (1)前提：不改变交易对手。(若出现第三方代偿债务或新建公司承接债务而形成的债务重组，应考虑债权、债务是否终止确认，再考虑债务重组(即，先了旧账，转入新账))

(2)重组包括：修改偿债时间、金额、偿债方式。

(3)结果：可能债权人吃亏，可能债务人吃亏， 可能都不吃亏！

债务重组的方式

以资产清偿债务

债务转为权益工具

修改其他债务条件

混合重组

债务重组中债权债务的终止确认

一般会计处理原则

①债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时 终止确认债权；

②债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务。

第二节债务重组的会计处理

以资产清偿债务

以金融资产清偿债务

债务人

借：应付账款 （账面价值） 贷：银行存款/交易性金融资产/债权投资/其他债权投资/其他权益工具投资 等 (账面价值） 投资收益 （差额，债务重组损益）

债权人

借：××金融资产 （公允价值） 投资收益 （差额，债务重组损益） 坏账准备 (已提坏账准备) 贷：应收账款 （账面余额)

应收账款的账面价值=账面余额-坏账准备

注意：若债务人偿债的金融资产为其他债权投资、其他权益工具投资，持有期间计入其他综合收益的累计公允价值变动，在处置时转入投资收益、留存收益。

金融资产：现金，股票，债券，应收款项 非金融资产：存货，固定资产，无形资产，投资性房地产

账面价值

存货=账面余额-存货减值准备 固定资产=余额-累计折旧-减值准备＋清理费用 无形资产=余额-累计摊销-减值准备 应收=余额-坏账准备

增值税=公允价值×税率

以非金融资产清偿债务

债务人

借：应付账款（账价） ××准备/折旧/摊销 贷：××资产（账价） 应交税费——应交增值税(销项税额) 其他收益 （账账之差，重组损益，或借记）

注意：固定资产清偿债务时，通过“固定资产清理”科目 进行账务处理

债权人

借：××资产 （应收账款公允价值一受让资产进项税土单独支付的直接相关费用) 应交税费——应交增值税(进项税额) 投资收益 （应收公允一账价，重组损益，或贷记） 坏账准备 贷：应收账款（账面余额） 银行存款（单独支付的直接相关费用）

应收账款的账面价值=账面余额-坏账准备 xx非金融资产的公允价值=应收账公允价值-增值税 “应收账款”=“应付账款”

以固定资产抵扣债务

①固定资产账面价值转入“固定资产清理” 借：固定资产清理 (固定资产账价) 累计折旧/固定资产减值准备 贷：固定资产

②发生清理费 借：固定资产清理 贷：银行存款

③出售所得 借：银行存款 贷：固定资产清理(固定资产公允价=账价＋清理费) 应交税费——应交增值税(销)

④结转出售净收益 借：固定资产清理 贷：资产处置损益(或相反分录)

债务转为权益工具 （债转股）

债务人

借：应付账款 贷：股本/实收资本 资本公积一股本溢价/资本溢价 投资收益 (应付账款账价一权益工具公允价) 若另行支付发行费用时： 借：资本公积——股本溢价 盈余公积、利润分配——未分配利润 贷：银行存款

债权人

同金融资产

修改其他债务条件

同前

混合重组

2种或2种以上

总结：P83

第四章 非货币性资产交换

第一节 非货币性资产交换概述

货币性资产

指货币资金及收取固定或可确定金额的货币资金的权利。

包括：货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款、准备持有至到期的债权投资等。

非货币性资产

指在将来不对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产。

包括：固定资产、存货、无形资产、投资性房地产、不准备持有至到期的投资等。 (交易性金融资产、其他权益工具投资、长期股权投资等)

非货币性资产交换

1、非货币性资产交换：指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或涉及少量货币性资产(补价)。

2.有补价的非货币性资产交换 收补价方：补价÷换出资产的公允价＜25% 付补价方：补价÷（换出资产的公允价＋补价）＜25%

注：1.补价能分拆价税时，只以价款部分认定所占比重，反之，以含税补价算占比 2.专利权、（非）专利技术没有增值税（免税项目）

不属于非货币性资产交换的交易和事项

1、与所有者或所有者以外方面的非互惠转让非货币性资产，如政府向企业无偿提供非货币性资产等。

2、在企业合并、债务重组和发行股票过程中取得非货币性资产等。

第二节 非货币性资产交换的确认与计量

非货币性资产交换的两种计量模式

公允价值计量模式

换入资产的入账成本以公允价值为基础； 换出资产的公允价值和账面价值之间的差额，认定 为交易损益。

适应条件（同时满足）： 1、非货币性资产交换具有商业实质 2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量

商业实质（满足其一）： 1.交换的资产实质不同 2.交换后造成的影响重大

账面价值计量模式

换入资产的入账成本以账面价值为基础； 换出资产不存在交易损益。

适用条件： 没有同时满足公允价值模式的两个条件时，应当采用账面价值模式。

第三节 非货币性资产交换的会计处理(重点)

在公允价值模式下 （基于资产处置进行的改造）

注意： ①一般认为换出资产的公允价值更可靠，利用换出资产公允总代价(包括增值税、支付的补价)=换入资产公允总代价(包括增值税、收取的补价)，倒推出换入资产的入账成本。 ②换出资产的公允价值与账面价值的差额，认定交易损益。

特殊情况： ①若换入的是金融资产，必须按其公允价值认定入账成本。 ②有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，对于换入资产的初始计量金额，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费确认

销售商品

①借：银行存款/应收账款等（改造） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) ②借：主营业务成本（库存商品的成本-存货跌价准备） 存货跌价准备 贷：库存商品（库存商品的成本） ③借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税

出售固定资产

①借：固定资产清理 （固定资产账价） 累计折旧/固定资产减值准备 贷：固定资产 ②清理费 借：固定资产清理 贷：银行存款 ③出售所得 借：银行存款 （改造） 贷：固定资产清理 (固定资产公允价) 应交税费——应交增值税(销) ④结转出售净损益 借：固定资产清理 贷：资产处置损益(出售净损益)(或相反分录)

出售无形资产

借：银行存款/应收账款等 （改造） 累计摊销/无形资产减值准备 贷：无形资产 （原值) 资产处置损益 （出售净收益，借记净损失）

理论总结

1.判断交易性质(即界定补价是否超标，补价公式)

2.确定换入资产的入账成本 ①支付补价方的换入资产入账成本 =(换出资产公允价+销项税+价内税*+付补价)一进项税(如，换出应税消费品时有消费税) ②收取补价方的换入资产入账成本 =(换出资产公允价+销项税+价内税*)一收补价一进项税

3.账务处理 ①基于出售资产改造分录； ②关键包括：换入资产入账成本、处置换出资产、换出资产的转让损益、增值税(进项、销项)、补价。

4.确定换出资产的交易损益 =换出资产(公允价值一账面价值)一相关税费(如，换出应税消费品时有消费税)

5.特殊情况 ①若换入的是金融资产，必须按其公允价值认定入账成本；若有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，对于换入资产，按其公允价值和应支付的相关税费确认初始计量金额。 ②对于换出资产(一般情况的逆运算) 公允价=(换入公允+进项+收补)一销项 或=(换入公允+进项)一付补一销项； 转让损益=换出资产(公允价值一账面价值)一相关税费（换入资产倒推出） （如消费税）

公允价值模式下， 换入资产的转让损益

(1)换出存货：“主营业务收入”、“主营业务成本”； (若换出为应税消费品，再扣除消费税)

(2)换出固定资产：“固定资产清理”转“资产处置损益”；

(3)换出无形资产：公允价值与其账面价值的差额，倒挤入“资产处置损益”；

(4)换出投资性房地产：“其他业务收入”、“其他业务成本”，注意公允变动转入“其他业务成本”；

(5)换出金融资产：除“其他权益工具投资”、“债权投资”外，公允价值与其账面价值的差额，倒挤入“投资收益”，注意公允变动转入“投资收益”。

在账面价值模式下

原理

1.仍然是基于资产处置进行的改造；

2.因交易不具有商业实质或公允价值无法可靠计量，该模式下，利用换出资产账面价值倒推出换入资产的入账成本。此外，不确认换出资产的转让损益。 换入资产的入账成本： =(换出资产账价+销项税+价内税*+付补价)一进项税或=(换出资产账价+销项税+价内税*)一收补价一进项税

换出资产账价=成本-减值准备

第五章 所得税

第一节 所得税会计概述（重要）

资产负债表债务法

企业当期的应交所得税额=当期所得税费用 (即，(税法)交多少税、(会计)入多少费)。

会计分录为：借：所得税费用（账价×税率） 贷：应交税费——应交所得税（应税所得×税率）

注意：资产负债表债务法运用的基础是会计与税务上存在暂时性差异；对于会计与税务上存在的的永久性差异，只能按税务口径认定“应交所得税”和“所得税费用”。(如，违反国家法律法规的罚款)

第三节 递延所得税负债、递延所得税资产的确认

资产可抵扣暂时性差异

1.资产(账价<计税基础)，可抵扣差异，配递延所得税资产

2.可抵扣暂时性差异与应税所得的关系：（同向) 新增可抵扣暂时性差异——调增应税所得 转回可抵扣暂时性差异——调减应税所得

3.可抵扣暂时性差异与递延所得税资产的关系： ①递延所得税资产发生额=当期可抵扣差异变动额×税率 新增可抵扣暂时性差异时，借记“递延所得税资产”科目转回可抵扣暂时性差异时，贷记“递延所得税资产”科目 ②递延所得税资产余额=累计可抵扣暂时性差异×税率

对应“延续所得税资产”（可抵扣差异×税率）

资产应纳税暂时性差异

1.资产（账价＞计税基础），应纳税差异，配递延所得税负债

2.应纳税暂时性差异与应税所得的关系：（反向） 新增应纳税暂时性差异——调减应税所得 转回应纳税暂时性差异——调增应税所得

3.应纳税暂时性差异与递延所得税负债的关系： ①递延所得税负债发生额=当期应纳税差异变动额×税率 新增应纳税暂时性差异时，贷记“递延所得税负债”科目转回应纳税暂时性差异时，借记“递延所得税负债”科目 ②递延所得税负债余额=累计应纳税暂时性差异×税率

对应“延续所得税负债”（应纳税差异×税率）

负债

1.负债（账价＞计税基础），可抵扣差异，配递延所得税资产 2.可抵扣暂时性差异与应税所得的关系：（同向） 3.可抵扣暂时性差异与递延所得税资产的关系（同前诉）

1.负债（账价＜计税依据），应纳税差异，配递延所得税负债 2.应纳税暂时性差异与应税所得的关系（反向） 3.应纳税暂时性差异与递延所得税负债的关系（同前诉）

递延所得税负债的确认

1、确认递延所得税负债的账务处理 借：所得税费用 贷：递延所得税负债

2、不确认递延所得税负债的情况 ——商誉，不确认递延所得税负债。

递延所得税资产的确认

借：递延所得税资产 贷：所得税费用

永久性差异

特点

(1)仅影响发生当期的税前会计利润和应税所得， 不影响以后期间的税前会计利润和应税所得。

(2)不可转回，不会形成递延所得税资产或负债。 账面价值=计税基础。

分类

①会计认定为收入，税务不认定，应纳税调减； (如，国债利息收入，税法定为免税收入)

②会计认定为费用，税务不认定，应纳税调增； (如，超标业务招待费、超过同期金融机构贷款利率的利息费用；罚没支出、非公益性捐赠支出)

③税务认定为收入，会计不认定，应纳税调增；

④税务认定为费用，会计不认定，应纳税调减。 (如，研发费用的加计扣税)

第二节 资产、负债的计税基础、暂时性差异

常见资产

固定资产

(1)初始确认时，账面价值=计税基础。

(2)后续计量时，存在差异的原因： ①折旧方法、折旧年限产生的差异； ②计提资产减值准备产生的差异。(税法不认准备金)

账面价值=原值一会计计提的累计折旧一固定资产减值准备 计税基础=原值一税法认定的累计折旧

注意：可收回金额（账价）

无形资产

(1)除内部研发外，其他途径取得的无形资产 ①初始确认，账面价值=计税基础。 ②后续计量，存在差异的原因：摊销、减值准备。 使用寿命有限的无形资产： 账面价值=原值一会计累计摊销一无形资产减值准备 计税基础=原值一税法认定的累计摊销 使用寿命不确定的无形资产：(税法要求摊销期不少于10年) 账面价值=原值一无形资产减值准备 计税基础=原值一税法认定的累计摊销

(2)内部研究开发形成的无形资产 会计规定：分两个阶段，研究阶段的支出费用化；开发阶段不符合资本化条件的支出费用化，符合资本化条件的支出资本化，作为无形资产的入账成本。 税法规定：研究开发支出允许追计75%。 ①费用化支出，追计75%税前扣除； ②资本化支出，追计75%作为无形资产成本。

交易性金融资产

(1)账面价值=期末公允价值；

(2)税法不认公允价值变动，计税基础=取得成本。

投资性房地产

成本模式

(会计处理要点：要折旧、要摊销、要减值) 账面价值、计税基础的确定与固定资产、无形 资产相同。

公允价值模式

(会计处理要点：期末，按公允价值调整账面价值) ①账面价值的确定：与交易性金融资产同理； ②计税基础的确定：与固定资产、无形资产相同。

其他计提了资产减值准备的各项资产

会计计提的所有减值准备，税法一律不予承认。 (如，应收账款、存货)

负债

预计负债

(1)因产品质保确认的预计负债： 会计先作支出，税法后作支出，预计负债的计税基础=0，存在可抵扣暂时性差异，纳税调增，递延所得税资产；

(2)其他原因确认的预计负债(如，债务担保)：会计先作支出，但税法不认可，税会存在永久性差异，预计负债的账面价值=计税基础。

预收账款（合同负债）

(1)若税法与会计对收入确认时点均为发出商品： 账面价值=计税基础（税会无差异）

①收定金，借：银行存款 贷：预收账款 ②发货，借：银行存款 预收账款 贷：主营业务收入

(2)若税法确认收入的时点在收到预收账款： 计税基础=0。(如房地产开发企业) （收到账款就确认收入）

①收定金，借：银行存款 贷：主营业务收入 ②发货，借：银行存款 贷：主营业务收入

应付职工薪酬

税法规定，职工薪酬超过扣除标准的，需纳税调整。

其他负债

如，应交的罚款、滞纳金等（永久性差异）。

暂时性差异

资产或负债的账面价值与计税基础间的差额。

①可抵扣暂时性差异：未来抵扣应纳税所得。 (规律：应税所得先大于会计利润；后小于会计利润)

②应纳税暂时性差异：未来增加应纳税所得。 (规律：应税所得先小于会计利润；后大于会计利润)

新增暂时性差异与转回暂时性差异

(1)当年末差异>年初差异的，为新增暂时性差异 (新增可抵扣暂时性差异或新增应纳税差异)；

(2)当年末差异<年初差异的，为转回暂时性差异 (转回可抵扣暂时性差异或转回应纳税差异)。

第四节 所得税费用的确认与计量

当期应交所得税

应税所得=税前会计利润±永久性差异±暂时性差异

递延所得税费用（或收益）

递延所得税费用=(递延所得税负债的qm-qc) 一(递延所得税 资产的qm-qc)

所得税费用

所得税费用=应交所得税+递延所得税费用

注：⑦本期所得税费用=暂时性差异×税率 （前提：没有永久性差异）

会计分录

借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债

如果有其他权益工具投资，产生的暂时性差异计入“其他综合收益” 借：递延所得税资产 贷：其他综合收益 借：其他综合收益 贷：递延所得税负债