中级财务会计第三版

第五章非货币性金融资产核算，包含以摊余成本呢计量的金融资产、以公价值变动计量且其变动计量其他综合收益的金融资产等。

• 金融资产
  • 以摊余成本计量的金融资产
    • 应收账款，应收票据，其他应收款，债权投资
    • 债权投资的性质和特征
      • 性质：是指业务管理模式为以特定日期收取合同现金流量为目的的金融资产，按付息情况可分为
        • 分期付息债券
        • 到期一次付息债券
      • 特征：是在到期日收取的合同现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息
      • 账户设置（债权投资）
        • 成本
        • 应计利息
        • 利息调整
    • 债权投资的会计处理
      • 初始确认和计量
        • 借：债权投资——成本（面值）
        • ——利息调整（除面值以外的价款+交易费用）
        • 贷：银行存款/其他货币资金
      • 持有期间的收益计算
        • 难点，书94页
        • 确认利息收入
          • 分期付息，一次还本
            • 借：应收利息（面值*票面利率）
            • 贷：投资收益（期初摊余成本*票面利率）
            • （借/贷）债权投资——利息调整
          • 一次还本付息
            • 将应收利息替换为应计利息
        • 收到票面利息
          • 借：银行存款
          • 贷：应收利息
      • 到期收回或出售
        • 到期收回
          • 借：银行存款
          • 贷：债权投资
          • 应收利息
        • 提前收回
          • 借记银行存款/其他货币资金
          • 贷记债权投资账户（成本，利息调整，应计利息）
          • （借/贷）投资收益
  • 以公允价值变动计量且其变动计入其他综合收益收益的金融资产
    • 包括其他债权投资和其他权益工具投资！！！
    • 其他债权投资
      • 科目设置
        • 成本
        • 利息调整
        • 应计利息
        • 公允价值变动
      • 初始确认与计量
        • 借：“其他债权投资——成本”，“应收利息”
        • 贷：银行存款/其他货币资金
        • （借/贷）其他债权投资——利息调整
          • 为何有？票面利率与实际利率不同；平价
      • 持有期间的收益计算
        • 分期付息，一次还本
          • 借：应收利息
          • 贷：投资收益
          • （借/贷）：其他债权投资——利息调整
        • 一次还本付息
          • 借：其他债权投资——应计利息
          • 贷：投资收益
          • （借/贷）：其他债权投资——利息调整
      • 期末计价
        • 其他债权投资的公允价值高于其账面余额的差额
          • 借：其他债权投资——公允价值变动
          • 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
        • 其他债权投资投资的公允价值低于其账面余额的差额
          • 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
          • 贷：其他债权投资——公允价值变动
      • 处置
        • 借：银行存款/其他货币资金
        • 贷：其他债权投资（成本，公允价值变动，利息调整，应计利息）
        • （借/贷）
          • 按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动记“其他综合收益”
          • 按其差额记“投资收益”
    • 其他权益工具投资
      • 科目设置
        • 成本
        • 公允价值变动
      • 取得
        • 借：其他权益工具投资——成本
        • 贷：银行存款
      • 收益
        • 宣告发放现金股利
          • 借：应收股利
          • 贷：投资收益
        • 收到现金股利
          • 借：银行存款
          • 贷：应收股利
      • 期末计价
        • （借/贷）其他权益工具投资——公允价值变动（所有者权益类）
        • （借/贷）其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
      • 出售
        • 第一步
          • 借：银行存款
          • 其他综合收益
          • （借/贷）：其他权益工具投资——公允价值变动
          • 贷：其他权益工具投资——成本
        • 第二步结转
          • 累计其他综合收益变动：-其他综合收益-（借）/+（贷）其他权益工具投资——公允价值变动=留存收益（为负其他综合收益在贷，为正则反之）
          • 分录 （借/贷）留存收益
            • 盈余公积——法定盈余公积1
            • 利润分配——未分配润9
          • （借/贷）其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
  • 以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融资产
    • 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票，债券，基金等
    • 初始确认与计量
      • 设置“交易性金融资产”总账科目，分设“成本”，“公允价值变动”（损益类）
      • 账务处理：交易费用记“投资收益”
        • 借：交易性金融资产——成本
        • 投资收益
        • 贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款
      • 所支付货款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取债券利息时，应当单独确认未应收项目
        • 借：交易性金融资产：成本
        • 应收股利
        • 投资收益
        • 贷：银行存款/其他
    • 后续计量
      • 持有期间的收益计算
        • 宣告发放现金股利
          • 借：应收股利/应收利息
          • 贷：投资收益
        • 收到现金股利
          • 借：银行存款/其他货币资金
          • 贷：应收股利/应收利息
      • 期末计价（将公允价值变动确认为当期损益，计入“公允价值变动损益”
        • 公允价值高于其账面余额的差额
          • 借：公允价值变动
          • 贷：公允价值变动损益
        • 公允价值低于其账面余额的差额
          • 借：公允价值变动损益
          • 贷：公允价值变动
    • 出售
      • 第一步
        • 借：其他货币资金/银行存款（实际收到的售价净额）
        • 贷：交易性金融资产——成本
        • ——公允价值变动（或借方）
        • 投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方）
      • 第二步
        • 借：公允价值变动损益
        • 贷：投资收益