第十四章税收制度

中级经济师知识框架（重点考点），包含税制要素和税收分类、流转税：主要特点、增值税、消费税；所得税：主要特点、企业所得税、个人所得税等。

税收制度

• 税制要素和税收分类
  • 税制要素
    • 纳税人
      • 纳税人：纳税主体，单位和个人。负税人：最终负担税款的单位和个体（可和纳税人不一致）；扣缴义务人：负有代扣缴税款义务的单位和个人
    • 课税对象
      • 客体，是税种间相互区别的主要标志。税源：收入形式存在；税目：征税的广度；计税依据（或课税标准）：计税金额和数量
    • 税率
      • 标准，中心环节，征税的深度；分为比例税率（单一和差别）、定额税率（单一、差别、幅度、分类分级）和累进税率（全额累进和超额累进）
    • 纳税环节
      • 国民收入和支出环流
    • 纳税限制
      • 法律规定纳税人发送纳税义务后向国家缴纳税款的期限
    • 减税免税
      • 税额少征或免征
    • 违章处理
      • 税收请执行特征的体现
    • 纳税地点
      • 纳税地点和纳税义务发生地可不相同
  • 税收分类
    • 课税对象
      • 流转税：我国税收主体，占60%，增值税和消费税等
      • 所得税：个人企业所得税
      • 财产税：房产税、车船税、契税
      • 资源税类：对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的征税，资源税和土地使用税
      • 行为税类：特定的经济行为，印花税和城市维护建设税
    • 计量标准
      • 从价税：价格为计税依据，增值税、所得税
      • 从量税：数量、重量、容量和体积为计税依据，啤酒、汽油
    • 税收与价格关系
      • 价内税：消费税
      • 价外税：价格以外附加的，增值税在零售以前是价外税，零售环节采取价内税
    • 税负能后转嫁
      • 直接税，所得税、财产税
      • 间接税，纳税人和负税人不一致，流转税（增值税、消费税）
    • 税收管理和使用权限
      • 中央税：消费税、关税
      • 地方税：契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税
      • 中央地方共享税：增值税、企业所得税，个人所得税（锁针）
• 流转税
  • 主要特点
    • 课税普遍，以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据，普遍实行比例税率
  • 增值税
    • 特点：以单位和个人生产生产经营过程中取得的增值额为课税对象，1逐环节增税扣税，消费者承担；2不重复征税，中性税收；3普遍性和连续性
    • 优点：平衡税负，便于出口退税进口征税不足，财政收入稳定及时，交叉审计
    • 类型：消费型（允许扣除苟锐固定资产中含税款，鼓励投资）、收入型（允许扣除固资折旧中所含税款）、生产型（不允许扣除固资税款）
    • 征税范围：生产批发零售进口
    • 纳税人：销售加工修理无形资产不动产以及进口货物的单位个人
    • 税率
      • 一般纳税人：13%（有形动产租赁，提供修理服务），9%，6%（增值电信、金融服务、生活服务、除不动产租赁外的现代服务）
      • 小规模纳税人：3%和5%（自行开发取得的不动产销售和租赁）
    • 计税方法
      • 一般纳税人：税额=销项税额（销售税*使用税率）-进项税额；小规模：应缴税额=销售额*征收率；应纳税额=组成计税价格*税率
  • 消费税
    • 征税范围：列举征收
    • 税目：15类，烟酒、高档手表/化妆品、贵重首饰珠宝玉石，摩托、小汽车、高尔夫、游艇、实木地板、电池和涂料、一次性木筷、鞭炮烟火
    • 计税方法：从价定率（大多数，1-56%），从量定额（啤酒黄酒成品油），复合计税（白酒卷烟）
• 所得税
  • 主要特点
    • 税负相对比较公平，单环节征收，税源可靠，收入具有弹性，发挥内在稳定器的作用
  • 企业所得税
    • 纳税人：个人独资企业、合伙企业不适用
    • 税率：25%，20%（非居民企业特殊取得）
    • 计算：应纳税所得额（年度收入-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损）-减免和抵免税额
    • 征收管理：登记注册地，境外的在机构所在地，按年度计算
  • 个人所得税
    • 纳税人：居民个人境内境外所得（有住所，无住所年内居住累计183天）和非居民个人境内所得（无住所又不居住，无住所居住累计不满183天）
    • 课税对象：综合所得（年度合并计算，工资、劳务报酬、稿酬、特许权使用费）、经营所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得
    • 税率：综合所得3-45%超额累进，经营所得5-35%超额累进，其他20%
    • 计算：综合所得居民-60000年度和其他的余额，稿（70%）劳特减除20%，非居民-5000月度，稿劳特每次；财产租赁4000内减800，4000以上减20%；捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以扣除
    • 税收优惠
      • 免征：省级以上奖金，国债，国家补贴津贴，福利费救济金抚恤金，保险赔款，军人，干部职工退休，领事馆，国际公约，国务院规定
      • 减征：残疾孤老烈属所得，自然灾害遭受重大损失的
• 财产税
  • 特点
    • 优点：纳税能力原则，税源充足稳定，补收经济变动影响，收入分配功能，不易转嫁
    • 缺点：不公平性，收入弹性较小，经济不发达降低投资者积极性
  • 房产税
    • 纳税人：产权所有人、承典人、房产代管人或使用人
    • 征税范围：除农村房屋、房屋之外的建筑物（围墙、烟囱、菜窖、室外泳池）外的房屋
    • 税率：比例税率，从价1.2%，从租12%
    • 计税依据：从价——房产余值=房产原值一次性减除10%-30%，从租——租金收入，不含增值税
  • 车船税
    • 《中华人民共和国车船税法》自2012年1月1日起实施，作为第一部有条例上升为法律的税法和第一部地方税收的法律
    • 乘用车征收：车辆购置税、燃油消费税、车船税