MBA-管理会计

金融、财务、战略方向的MBA核心课程之一：管理会计，融合美国顶尖教授与中国本土最实战讲师课件而成，全面通透！

MBA——Managerial Accounting

管理会计要素-方法论/工具

战略管理

预算管理

定义：给定时期内对计划收入、费用、资产负债与现金流量等的定量表述

主要目的

1.协调部门，达成统一

2.从总预算分解具体目标

3.比较实际结果预算目标

4.用于未来预算业务的计划框架

预算控制

预算类型

固定预算

弹性预算

零基预算

风险管理

现金管理

成本管理

营运管理

投融资管理

绩效管理

成本管理（二）

成本核算系统-成本归集与分配

工作成本法-工作量较小，时间短

概念：计量完成一个特定订单或合同的成本核算系统

纠正成本：产品不合标，修复产品所花费的额外成本

成本加成法：

分批法

合同成本法-工作量大，时间长

概念：建造某项合同而发生的相关费用

工序成本法

概念：生产工序的连续性而不可能计算个别产品成本时采用的一种成本核算方法

案例：炼油企业、发电厂

损失记录方法：正常损益、非正常损益、生产产品、材料价值

两个难点

残料

处置成本

联产品与副产品

联产品：汽油与柴油

副产品：木桌与木屑

服务成本法

确定所提供的服务的成本核算方法，也叫功能成本法

完全成本法

首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类

此法下成本=生产成本+销售费用+管理费用+配送费用=传统意义的制造成本法

变动成本法

此法下成本=直接材料+直接人工+变动制造费用=直接成本法（不包括间接费用）

将固定制造费用全数一笔列入损益表内，并用“期间成本”的名称，作为本期毛益的减除项目

优点

数据有利于管理，真实反映生产部门的实绩（直接反映生产部门成本控制好坏）

有利于建立科学的成本控制标准，有利于成本分析

有利于决策和规划

按照“单位贡献毛益*销售量-固定成本=利润”的关系式，变动成本法发数量与利润的关系清晰地表现出来

简化成本计算，便于加强管理

缺点

变动成本与固定成本的划分，在很大程度上是假设的结果，不是一种非常精确的计算

不符合传统成本概念的要求：产品成本就应该既包含变动成本，又包含固定成本

适宜对短期经营决策提供决策依据，而不适应长期决策和定价决策，因为单位变动成本与固定成本的不变是相对的。

变动与完全成本法异同

应用前提条件不同

变动成本法首先要求进行成本性态分析

完全成办法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分类

产品成本及期间成本的构成内容不同

存货成本及销货成本的水平不同

销货成本的计算公司不完全相同

营业利润的计算方法不同

所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同

变动成本法使用贡献式利润表

完全成本法使用传统式利润表

贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”

传统式利润表的中间指标是“营业毛利”

计算出来的营业利润有可能不同

变动成本法贡献式利润表三种格式之间的异同

1.对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。

在标准式利润表中，属于混合成本的销售费用和管理费用是按其性态分别处理的。其中变动部分作为变动成本的一个组成部分，在计算贡献边际前被扣除，固定部分则在贡献边际后被扣除。

在变通式利润表中，按销量计算的变动生产成本与变动性非生产成本分开了，这样可以分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际；

在简捷式利润表中，只计算生产阶段的贡献边际，而将属于混合成本的销售费用、管理与固定性制造费用被合并为管理会计的期间成本。

2.尽管非生产曾本在贡献式利润表中被扣除的位置不同，却丝毫也改变不了它们属于期间成本的性质；

3.不论哪种格式，都能够反映“贡献边际”这个中间指标；

4.不论哪种格式，计算出来的当期营业利润数额相同。

贡献式利润表（简捷式）与传统利润表在格式上的异同

1.两种成本法利润表中的营业收入相同；

2.本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都被全额计入当期的利润表，但在计入两种利润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别；

3.两种成本法的利润表所提供的中间指标不同，这连个指标的意义和作用是完全不同的。

所提供的信息用途不同

完全成本法提供的茜茜能届时外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能几次增产的积极性。

变动成本法能够提供科学反应成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计算、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减少或避免因盲目生产来带的损失。当单价与成本水平不变时，营业利润额应该直接于销量的多少挂钩。

由于变动成本要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能外区个部门努力降低成本的真实业绩。

成本控制分析

成本控制类型

按照成本形成全过程

控制资源耗费

控制费用支出

控制生产经营全过程：控制产品质量

按照时间性进行成本控制

成本事前控制

成本预测

成本决策

成本计划

建立健全成本管理制度

成本事中控制：主要是消耗定额、工资率标准和费用预算等

成本事后控制：根据标准成本与实际成本的差异进行对成本考核评价

标准成本的制定

类容

直接材料标准成本

直接人工标准成本

制造费用标准成本

步骤

第一步：确定直接材料和直接人工标准成本；

第二步：确定制造费用标准成本；

第三步：汇总上述三项标准成本，合成企业单位产品的标准制造成本。

编制

按变动成本法编制

按全部成本法编制

标准成本法

将标准成本及收入与实际结果相对比以得到差异的一种控制技术，然后对差异进行分析以提高企业业绩

成本差异的计算

差异：预算值-实际值

成本差异类型

数量差异与价格差异

纯差异与混合差异

有利差异与不利差异

可控差异与不可控差异

成本差异计算

成本差异分析

标准成本=标准用量*标准价格

实际成本=实际用量*实际价格

成本差异=价格差异+用量差异

变动成本差异分析

直接材料差异

直接人工差异

变动制造费用差异

成本差异处理

在标准成本制度下，将标准成本与实际成本的差异，分别反映在有关成本差异账户

每期期末，应对各项成本差异进行适当的调整，将所有差异账户结清

本量利分析

定义：对企业一定时期内的成本、业务量、利润之间依存关系分析

作用

1.预测企业生产经营活动的保本点，以实现目标利润的目标销售量和销售额

2.规划目标利润，编制利润预算

3.用于经营决策和定价决策

4.进行敏感性分析，估计销售、销售量和成本水平变动对目标利润的影响

5.控制目标成本

基本公式 利润=销售收入总额-（固定成本总额+变动成本总额）

盈亏平衡点=损益平衡点=盈亏临界点=保本点：总成本等于总收入的业务量水平

贡献毛益=边际贡献=边际利润：在一定时期内的销售收入减去相应的变动成本后的余额

盈亏平衡点业务量

常用图表

损益平衡图

边际贡献图

利量图

安全边际

管理会计概念

安全边际=预计/现有销售量-损益平衡点销售量

安全边际量

安全边际额

安全边际率=安全边际/现有（预计）销售量

价值投资概念

格雷厄姆：内在价值-股价

最大的安全边际：趋势成长性（明天的安全边际）

大师：在于耐心地等待安全边际出现

大师：在于有勇气买入安全边际股票

《安全边际》全球前十大基金管理人赛思.卡拉曼于1991年出版的投资经典

经营杠杆与经营杠杆率/系数

概念：由于固定成本存在而导致息税前利润变动大于产销业务量变动的杠杆效应

公式：DOL=息税前利润变动率/业务量变动率

含义：

经营杠杆系数越大，经营杠杆作用和经营风险越大

固定成本不变，销售额越大，经营杠杆系数越小，经营风险越小

高固定成本、低变动成本机构的企业，相对于低固定成本、高变动成本结构企业，其经营杠杆功能强，经营更显也较大。反之，其经营杠杆功能弱，经营高风险也较小。

子主企业一边可通过增加销售额，降低单位变动成本和固定成本等措施来降低经营杠杆和经营风险。

财务分析(比率分析)

威廉夏普（CAPM）:资本资产定价模型

财报分析目的

1.评价企业财务状况的好坏及经营成果的大小

2.考核企业经营管理的业绩，帮助企业进行经营管理

3.为经济决策提供比较可靠的依据

基本财务报表

风险分析

流动性分析（Liquidity短期偿债能力分析）

债务杠杆/财务结构（Leverage长期偿债能力分析）

回报分析

盈利能力分析Profitability

以ROE为核心的杜邦分析

经营效率分析

投资决策

货币时间价值

单利

复利

Rule of 72(72法则)：就是以1%的复利来计息，经过72年后本金翻一倍。

现金流量（Cash Flow）

一个项目或方案引起企业现金支出和收入的数量，是评价备选方案经济效益的基本数据。

非折现的现金流方法

投资回收期法

优点

计算简单、成本低、容易理解和掌握

缩短投资周期，尽快收回投资

缺点

只考虑收回全部投资的年数，而不再考虑以后的现金流入

没有考虑资金的时间价值对现金流量的影响

平均报酬率法

概念

投资项目寿命周期内平均的年投资报酬率

公式

折现现金流方法

净现值法（Net Present Value,NPV）

概念

1.将一项投资在整个寿命期内不同时点上的收益，按某一固定的贴现率，贴现到一特殊时点（通常贴现到开始投资时），得到未来收益的总现值；

2.再将发生在不同时点上的投资，按同一利率贴现到同一时点上，得到投资总现值；

3.若未来收益总现值>投资的总现值，则净现值为正数（NPV>0）,说明该方案可取；

4.若未来收益总现值<投资总现值，则净现值为负数或零（NPV<=0）,说明该方案不可取。

公式

内部报酬率法=内含报酬率（Internal Rate of Return,IRR）

使净现值为零的折现利率，即未来收益的总现值=初始投资的总线制的利率

净现值法虽考虑货币的时间价值，但没有揭示投资方案本身可达到的报酬率是多少

若方案本身所采用的贴现率<内含收益率，则NPV肯定为正，方案可取；反之不可取

成本管理（一）

管理会计成本概念

差异成本与边际成本

沉没成本与付现成本

历史成本（财务会计）与重置成本（管理会计）

机会成本

管理会计成本分类

按经济职能分

生产成本

销售成本

管理成本

按成本习性分类

固定成本

变动成本

混合成本

半变动成本

半固定成本

延期变动成本

曲线变动成本

成本性态其他类型

平均/单位成本

单位固定成本

单位变动成本

单位/平均总成本

变动成本变动

规模报酬递增

规模报酬递减

成本要素

材料成本-存货管理系统

存货

原材料+在产品+闲置零部件或消耗材料+完工产品

材料成本

持有成本+订货成本+缺货成本

存货量控制方法

再订货点(ROL)

再订货点=存货最高耗用量*收到订货的最大时间间隔

最低（缓冲）持有量

最高持有量

再定货量

平均存货量

经济订货量

使存货相关总成本最低的订货量

其他存货控制系统

90-60-30技术

两箱系统

ABC分类法

帕累托分类法（二八法则）

存货计价方法

先进先出法（FIFO）

后进先出法（LIFO）

加权平均法

人工成本-薪资绩效管理系统

生产率、生产能力比率、生产量比率

员工薪酬体系

责任中心

四份财务报表

资产负债表 Balance Sheet

利润表/损益表 Income Statement

现金流量表 Statement of Cash Flow

经营性+投资性+筹资性

所有者权益/股东权益变动表 Statemnet of Shareholders'Equity

附注 Footnotes

三表关系

注册会计师审计报告

注册会计师审计流程

设计报告基本内容

标题

收件人

引言段

管理层对财报的责任段

注册会计师的责任段

审计意见段

注册会计师的签名和盖章

会计师事务所的名称、地址及盖章

报告日期

设计报告意见类型

无保留意见

保留意见

否定意见

无法表示意见

FASB会计标准原则

1.货币计量 Moneg measurement

2.实质性原则 Entity

3.持续经营假设 Going Concern

4.成本概念原则 Cost

5.复试记账原则 Dual aspect

6.会计分期原则 Accounting period

7.保守性原则 Conservation

8.收入实现原则 Realization

9.收入配合原则 Mathing

10.一致性原则 Consistency

11.重要性原则 Materiality

财务会计VS管理会计

财务会计

核心：计量

目的：提供经营业绩、财务状况

要求：必须提供，符合法律法规

格式：法律、监管机构规定

范围：以企业整体为主体；以报表呈现

信息：基本为财务信息

时效：历史数据

使用者：外部

管理会计

核心：分析

目的：管理计划

要求：无刚性要求

格式：自主决定

范围：特定领域或活动，帮助决策

信息：财务信息+非财务信息

时效：历史数据+未来预测

使用者：内部

浮动主题

财务杠杆&复合杠杆