长期股权投资

本导图讲述了长期股权投资的内容，包括适用范围、初始计量、后续计量等，内容丰富全面且思路清晰，收藏下图了解吧！

长期股权投资

• 适用范围
  • 控制
    • 50%<投资比例
  • 共同控制（合营）
    • 20%=<投资比例=<50%
    • 最小控制组合，且唯一
  • 重大影响（联营）
    • 20%=<投资比例=<50%
    • 与共同控制投资比例要求一致，但是不满足共同控制要求
  • 参股（金融资产章节）
    • 20%>投资比例
• 初始计量
  • 合并形成
    • 同一控制下（一家人，用成本）
      • 一次交易形成
        • 借方：长期股权投资 - 合并日，被合并方净资产账面价值*比例
        • 贷方： 付出的代价 - 银行存款、库存商品、固定资产清理、无形资产、股本、应付债券 应交税费 - 应交增值税、应交消费税
        • 差额 ：资本公积 - 资本溢价 -> 盈余公积 -> 利润分配 - 未分配利润
      • 多次交易形成
        • 一揽子交易 = 一次交易
        • 非一揽子交易
          • 公允价值计量（参股）-> 成本法
            • 借方、贷方与一次性交易科目一样
            • 独有的贷方：其他权益工具投资—成本/公允价值变动
          • 权益法 -> 成本法
            • 借方、贷方与一次性交易科目一样
            • 独有的贷方：长期股权投资 - 投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动
    • 非同一控制下（外人，用公允价值）
      • 合并成本>被购买方可辨认净资产公允价值份额=商誉 合并成本<被购买方可辨认净资产公允价值份额=营业外收入
        • 一次交易形成
          • 借方：长期股权投资=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行的权益性证券的公允价值+增值税
          • 贷方：银行存款、主营业务收入（存货公允价值）、固定资产清理（固产公允价值）、股本（股权公允价值）、应交税费 - 应交增值税、应交消费税、资本公积-资本溢价
        • 多次交易形成
          • 一揽子交易 = 一次交易
          • 非一揽子交易
            • 公允价值计量（参股）-> 成本法 （核算科目变化，视为处置）
              • 借方：长期股权投=原股权投资账面价值不变+新支付对价的公允价值
              • 贷方：原股权投资账面价值及其科目、新支付对价的公允价值
              • “其他综合收益”转入“留存收益”
            • 权益法 -> 成本法题 （核算科目没变，不视为处置）
              • 借方：长期股权投=原股权投资账面价值不变+新支付对价的公允价值
              • 贷方：原股权投资账面价值及其科目、新支付对价的公允价值
              • 原股权投资账面价值对应的“其他综合收益”、“资本公积”暂不做处理，处置时再结转
  • 非合并形成
    • 多指买股票
    • 支付现金=实际支付的价款+直接相关费用（审计、评估咨询费等）
    • 发行权益性证券=权益性证券的公允价值+直接相关费用
    • 投资者投入=一般以评估作价为基础确定
    • a. 与合并最大的区别是直接相关费用计入成本，而不是管理费用 b. 不含： ①宣告但尚未发放的现金股利或利润（应收项目） ②为发行权益性证券支付的手续费、佣金等与发行直接相关的费用
• 后续计量
  • 成本法 - 合并形成
    • 取得 - 参见初始计量
    • 宣告、发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益
    • 计提减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
    • 处置投资
    • 被投资方实现净利润、其他综合收益变动和其他权益变动，投资方不做账务处理
  • 权益法 - 非合并形成
    • 初始投资成本调整
      • 第一步：【回顾】确认初始投资成本
      • 第二步：初始投资成本的调整
        • ①初始投资成本＞应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=商誉，不用调整
        • ②初始投资成本＜应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整营业外收入、长期股权投资的账面价值
    • 投资损益的确认
      • 确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）
        • 出现超额亏损，按顺序处理： 1. 长期股权投资-损益调整（账面价值减至0） 2. 长期应收款 3. 预计负债 4. 被查登记，不予确认
        • 调整被投资单位账面净利润
          • 被投资单位的会计政策和会计期间，需要调整为与投资方一致
          • 取得投资时被投资单位各项资产公允价值≠账面价值，将影响损益的科目按照公允价值调整
          • 内部交易 - 抵销该未实现内部交易损益的影响
            • 顺流交易-投资方向其联营企业或合营企业投出或出售资产
            • 逆流交易-反向
            • 【提示】
              • 未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，不应予以抵销
              • 宣告、发放现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整
      • 科目：长期股权投资-损益调整、投资收益
    • “其他综合收益”的处理
      • 科目：长期股权投资-其他综合收益、其他综合收益
      • 投资性房地产的转换 非投资性房地产（固定/无形）-> 投资性房地产（公允价值模式）
        • 借：投资性房地产—成本【公允价值】 　　累计折旧（累计摊销） 　　固定（无形）资产减值准备 　　公允价值变动损益【借差】 　贷：固定资产（无形资产）【原值】 　　　其他综合收益【贷差】
      • 其他债权投资/其他权益工具投资公允价值的变动
      • 金融资产之间重分类
      • 【提示】
        • 1. 处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分其他综合收益转入当期投资收益或留存收益； 2. 对剩余股权终止权益法核算时，将这部分其他综合收益全部转入当期投资收益或留存收益
    • “其他权益变动”的处理
      • 被投资单位接受其他股东的资本性投入
      • 被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分
      • 以权益结算的股份支付
      • 其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动
      • 处置时全部转入投资收益（没有留存收益）
  • 双法转换
    • 公允价值计量（参股）-> 权益法
    • 公允价值计量（参股）<- 权益法
    • 公允价值计量（参股）-> 成本法
    • 公允价值计量（参股）<- 成本法
    • 权益法 -> 成本法
    • 成本法 -> 权益法
      • 主动减持
      • 被动稀释
  • 处置
    • 成本法
      • 全部处置
        • 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（倒挤）
      • 部分处置
    • 权益法
      • 全部处置
        • 借：银行存款 　　长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资—投资成本 　　　　　　　　 —损益调整 　　　　　　　　 —其他权益变动 　　　　　　　　 —其他综合收益　　　　　　 投资收益（倒挤） 借：资本公积—其他资本公积 　　其他综合收益 贷：投资收益 留存收益 （或相反分录）
      • 部分处置
• 被投资方所有者权益科目
• 投资方明细科目
• 权益法科目
  • 长期股权投资-投资成本
    • 实收资本、资本公积-股本溢价
  • 长期股权投资-损益调整
    • 盈余公积、未分配利润
  • 长期股权投资-其他综合收益
    • 其他综合收益
  • 长期股权投资-其他权益变动
    • 资本公积-其他资本公积
• 付出资产公允价值 vs 账面价值差额处理
  • 固定/无形资产 - > 资产处置损益
  • 长期股权投资 -> 投资收益
  • 其他权益工具投资 -> 留存收益
  • 存货 -> 确认主营业务收入，结转成本
  • 投资性房地产 -> 确认其他业务收入，结转成本
• 相关费用
  • 管理费用：审计、评估、法律咨询等中介费
  • 发行费用：
    • 股票
      • 资本公积 - 资本溢价 -> 盈余公积 -> 利润分配 - 未分配利润
    • 债券
      • 应付债券 - 利息调整