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会计概述
会计概念：会计是以货币为主要计量单位， 采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。
编辑于2021-11-16 09:40:32- 会计概述
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第一章会计概述
会计概念、职能和目标
会计概念
会计是以货币为主要计量单位， 采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。
会计职能
基本职能
会计核算是会计监督的基础，为会计监督提供依据；会计监督又是会计核算质量的保障。
核算职能：是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告。贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能。
1.款项和有价证券的收付
2.财物的收发、增减和使用
3.债权、债务的发生和结算
4.资本、基金的增减
5.收入、支出、费用、成本的计算
6.财务成果的计算和处理
7.需要办理的会计手续，进行会计核算的其他事项
监督职能
审查特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性
拓展职能
预测经济前景
参与经济决策
评价经营业绩
会计目标
向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策
财务报告使用者主要包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众
会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求
会计基本假设
会计基本假设是企业会计确认、计量、记录和报告的前提，是对会计核算所处时间和空间范围作出的合理假定
会计主体
空间范围（eg ：法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体）
持续经营
时间范围（持续经营是会计分期的前提）
会计分期
时间范围
货币计量
核算手段
会计基础
是指会计确认、计量和报告的基础
权责发生制（企业会计、政府会计中的财务会计、民间非营利组织会计采用）
收付实现制（政府会计采用）
会计信息质量要求
可靠性
要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告
相关性
要求以可靠性为基础
可理解性
要求企业提供的会计信息应当清晰明了
可比性
不同时期发生的相同交易，应采用一致的会计政策，不得随意变更
实质重于形式
要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告。eg：分期付款购买固定资产
重要性
谨慎性
要求不高估资产和收益、不低估负债和费用。 eg:计提坏账准备、计提固定资产减值准备、固定资产加速折旧、计提无形资产减值准备、计提存货跌价准备、或有应付金额符合或有事项确认负债条件的确认预计负债、计提产品质量保证金
及时性
会计要素及其确认计量
会计要素及其确认条件
反映企业财务状况的要素
资产
定义
特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济效益；（3）资产是由企业过去的交易或事项形成的。
确认条件
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量
分类
流动资产
内容（略）
非流动资产
内容（略）
负债
定义
特征：（1）负债是企业承担的现时义务；（2）负债预期会导致经济利益流出企业；（3）是由企业过去的交易或事项形成的。
确认条件
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
分类
流动负债
内容（略）
非流动负债
内容（略）
所有者权益
含义
指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益
来源
通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。
所有者投入的资本
指所有者投入企业的资本部分，既包括构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价。
其他综合收益
指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失
留存收益
指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润
确认条件
主要依赖于资产和负债的确认和计量
反映企业经营成果的要素
收入
定义
特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的；（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；（3）收入会导致所有者权益的增加
确认条件
详见第五章
费用
定义
特征：（1）费用是企业在日常活动中形成的（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；（3）费用会导致所有者权益的减少。
确认条件
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业（2）经济利益流出企业的结果会导致资产减少或负债增加（3）经济利益流出额能够可靠地计量
利润
定义
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
提示：收入与利得区别：（1）收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关；（2）收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入。联系：都会导致所有者权益增加，且与所有者投入资本无关。 费用与损失区别：（1）费用与日常活动有关，损失与非日常活动有关；（2）费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出。联系：都会导致所有者权益减少，且与向所有者分配利润无关。
经济业务对当期利润影响的举例：
直接计入当期利润的会计科目
营业外收入、营业外支出 eg：（1）固定资产、无形资产报废净损益、（2）捐赠收支、（3）固定资产盘亏净损失、（4）罚款、违约金
资产处置损益 eg:固定资产、无形资产正常出售净损益
公允价值变动损益 eg：交易性金融资产期末公允价值变动
投资收益 eg：交易性金融资产出售净损益
确认条件
主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。
会计要素计量属性及其应用原则（必考其一）
历史成本（又称实际成本）
取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物
eg：固定资产初始入账价值
重置成本（又称现行成本）
按当前市场价格，重新取得同一项资产所需支付的现金或现金等价物金额
eg：盘盈固定资产
可变现净值
在生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售所必需的费用以及相关税费后的净值
eg：存货的期末计量
现值
是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性
eg：具有融资性质的分期付款购买固定资产的成本
公允价值
是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格
eg：交易性金融资产期末计量
会计等式
表现形式
资产=负债+所有者权益（是复式记账法的理论基础、也是编制资产负债表的依据）
收入-费用=利润（编制利润表的依据）
交易或事项对会计等式影响的基本类型
资产一增一减，资产总额不变 eg：从银行提取现金
资产、负债同增，资产总额增加 eg：从银行借入短期借款
资产、所有者权益同增，资产总额增加 eg：收到投资者投入的货币资金
资产负债同减，资产总额减少 eg：从银行偿还欠货款
资产、所有者权益同减，资产总额减少 eg：以银行存款向投资者退回其投入的资本
负债一增一减，资产总额不变 eg：已到期的应付票据因无力支付转作应付账款
负债增加、所有者权益减少，资产总额不变 eg：向投资者宣告分配现金股利
负债减少、所有者权益增加，资产总额不变 eg：经批准将已发行的公司债券转为实收资本
所有者权益一增一减，资产总额不变 eg：经批准用资本公积转增实收资本
不会引起资产总额发生变动的情形
业务事项的变动完全不涉及资产 eg：将库存现金存入银行
涉及资产内部变动（一増一减）
会计科目和借贷记账法
会计科目和账户
按反映的经济内容
资产类
负债类
所有者权益类
其他综合收益
共同类
成本类
包括生产成本、制造费用、研发支出等科目
损益类
按提供信息的详细程度及其统驭关系
总分类科目
明细分类科目
借贷记账法：是以借和贷作为记账符号的一种复式记账法
账户结构
资产类和成本类账户的结构：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方
计算公式：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
负债类和所有者权益类账户的结构：借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额一般在贷方
计算公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
损益类账户的结构
收入类账户：借方登记减少额，贷方登记增加额，本期收入净额在期末转入本年利润账户，用以计算当期损益，结转后无余额。
费用类账户：借方登记增加额，贷方登记减少额，本期费用净额在期末转入本年利润账户，用以计算当期损益，结转后无余额。
记账规则
有借必有贷，借贷必相等
借贷记账法下的账户对应关系与会计分录
账户对应关系
会计分录（由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成）
简单会计分录
一借一贷 eg：借：银行存款 贷：库存现金
复合会计分录
一借多贷、多借一贷或多借多贷
借贷记账法下的试算平衡
发生额试算平衡
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
直接依据：借贷记账法的记账规则，即有借必有贷，借贷必相等
余额试算平衡
全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计
直接依据：财务状况等式，即资产=负债+所有者权益
不影响借贷双方平衡关系的错误因素
漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡
重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡
某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡
某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡
某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡
某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵消，借贷仍然平衡
会计凭证、会计账簿与账务处理程序
会计凭证
按填制程序和用途
原始凭证
种类
取得来源
自制原始凭证（单位自制） eg：产品入库单、工资费用分配表、领料单、发料凭证汇总表、借款单等
外来原始凭证（外部流入） eg：增值税专用发票、飞机票、火车票
格式
通用凭证（统一印制） eg：增值税专用发票、收据
专用凭证（仅供本单位使用） eg：工资费用分配表、折旧表、差旅报销单、领料单
子主题
填制的手续和内容
一次凭证（一次完成） eg：银行结算凭证、收据、发货票、收料单
累计凭证（多次记录） eg：限额领料单
汇总凭证（合并同类业务） eg：发料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅报销单
基本内容
凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位名称和填制人姓名、经办人员的签名或盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额。
填制要求
原始凭证填制基本要求
记录真实；内容完整；手续完备；书写清楚、规范；编号连续；不得涂改、刮擦、挖补；填制及时
自制原始凭证填制基本要求（略）
审核内容
审核原始凭证的真实性；合法性、合理性；完整性；正确性
记账凭证
种类
收款凭证
付款凭证
转账凭证
转账凭证中不会涉及银行存款和库存现金科目
基本内容（略）
填制要求（略）
审核内容（略）
会计账簿
基本内容
封面、扉页、账页
种类
按用途分类
序时账簿
又称日记账 eg：库存现金日记账和银行存款日记账
分类账簿
会计账簿的主体，也是编制财务报表的主要依据
总分类账簿 eg：应收账款总账
明细分类账簿 eg：原材料明细账
备查账簿
又称补充登记簿 eg：租入固定资产登记簿、代管商品物资登记簿
按账页格式分类
三栏式账簿 eg：日记账、总账以及资本、债权、债务明细账
多栏式账簿 eg：收入、成本、费用明细账
数量金额式账簿 eg：原材料、库存商品明细账
按外形特征分类
订本式账簿 eg：总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账
活页式账簿 eg：明细分类账
卡片式账簿 eg：固定资产的核算
格式与登记方法
（略）
对账与结账
对账
账证相对
账簿记录与会计凭证核对
账账相对
总分类账簿之间的核对
依据：按照资产=负债+所有者权益这一会计等式和有借必有贷，借贷必相等的记账规则
总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对
依据：总分类账各账户的期末余额=其所辖各明细分类账的期末余额之和
总分类账簿与序时账簿之间的核对
依据：库存现金总账的期末余额=库存现金日记账的期末余额 银行存款总账的期末余额=银行存款日记账的期末余额
明细分类账簿之间的核对
核对方法：一般由财产物资保管部门或使用部门定期编制收发结存汇总表报会计机构核对
账实相对
库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符
银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对是否相符
各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符
有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账目记录核对是否相符
结账
结清各种损益类账户，据以计算确定本期利润
结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额
错账更正方法
划线更正法
红字更正法
补充登记法
账务处理程序（略）
各种账务处理程序之间主要区别：登记总分类账的依据和方法不同
财产清查
财产清查概述
财产清查的种类
按清查范围
全面清查
年终决算前
在合并、撤销或改变隶属关系前
中外合资、国内合资前
股份制改造前
开展全面的资产评估、清产核资前
单位主要领导调离工作前
局部清查（略）
子主题
子主题
子主题
子主题
子主题
按清查时间
定期清查
一般在年末、季末、月末进行
不定期清查
根据特殊需要临时进行
按清查执行系统
内部清查
外部清查
财产清查的一般程序（略）
财产清查的方法与处理
财产清查的方法
货币资金的清查方法
库存现金采用实地盘点法，盘点现金，出纳人员必须在场，结束后，填制库存现金盘点报告表，作为重要原始凭证。
银行存款采用与开户银行核对账目，不一致可能是记账过程错误或存在未达账项。存在未达账项，需编制银行存款余额调节表。计算公式：企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付=银行对账单存款余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付
实物资产的清查方法
实地盘点法
技术推算法 适用于成堆量大而价值不高，逐一清点的工作量和难度较大的财产物资。eg：露天堆放的煤
往来款项的清查方法
发函询证进行核对
财务报告
财务报告及其目标（略）
财务报表的组成
资产负债表
企业在某一特定日期的财务状况
利润表
企业在一定会计期间的经营成果
现金流量表
企业在一定会计期间的现金及现金等价物流入和流出
所有者权益（或股东权益）变动表
所有者权益（或股东权益）各组成部分当期增减变动情况
附注
对以上报表中列示项目的文字描述或明细资料的补充，以及对未能在这些报表中列示项目的说明
其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料
第二章 资产
货币资金
库存现金
现金的管理制度
现金的使用范围
职工工资、津贴
个人劳务报酬
根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金
各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出
向个人收购农副产品和其他物资的价款
出差人员必须随身携带的差旅费
结算起点（1000元）以下的零星支出
中国人民银行确定需要支付现金的零星支出
现金的限额
开户银行根据单位的实际需要核定现金限额，一般按照单位3-5天日常零星开支所需确定，边远地区和交通不便地区的单位，可按多于5天，但不超过15天日常零星开支需要确定
现金收支的规定
原则上应当当日送存开户银行，当日有困难的，由开户银行确定送存时间
不得坐支，即不得直接从现金收入中直接支付。因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额
提取现金应当注明用途，经本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审核后，方可支付
特殊情况支用现金的，向开户银行提出申请，经本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审核后，方可支付
现金的账务处理
企业应当设置库存现金科目
收到现金时→借记库存现金，贷记有关账户
→
→
▨
→
→
→
→
→
→
→
→
支出现金时→借记有关账户，贷记库存现金
企业应当设置库存现金总账和日记账
现金的清查
现金短缺
报经批准前 借：待处理财产损溢 贷：库存现金
报经批准后 借：其他应收款（应由责任人赔偿的部分） 管理费用（无法查明原因的部分） 贷：待处理财产损溢
现金溢余
报经批准前 借：库存现金 贷：待处理财产损溢
报经批准后 借：待处理财产损溢 贷:其他应付款（应支付给有关人员或单位的部分） 营业外收入（无法查明原因的部分）
银行存款
银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。如有差额，应编制银行余额调节表调节
调节后的余额表示企业可以动用的银行存款数
其他货币资金
内容
银行汇票存款
银行本票存款 eg ：用银行本票支付采购办公用品
信用卡存款
信用证保证金存款 信用证只限于转账结算，不能支取现金
外埠存款
账户的存款不计息、只付不收、付完清户；除采购人员可提取少量现金外，一律采取转账结算
存出投资款 eg：为购买股票、债权、基金等将资金存入证券公司指定投资款专户
账务处理
存出投资款业务处理
向证券公司划出资金时 借：其他货币资金一存出投资款 贷：银行存款
购买股票、债券、基金等时。借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金—存出投资款
除存出投资款外，大致分为三个阶段
办理或开立时 借：其他货币资金—XX 贷：银行存款
收到发票账单等 借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—XX
退回余款时 借：银行存款贷：其他货币资金—XX
应收及预付款项
应收款项
应收票据
（1）因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票；（2）商业汇票付款期限，最长不得超过6个月；（3）
账务处理
取得时
因销售商品、提供劳务而取得 借：应收票据 贷：主营业务收入等 应交税费-应交增值税（销项税额）
因抵偿之前应收账款而取得 借：应收票据 贷：应收账款
到期时
到期能收回款项 借：银行存款 贷：应收票据
到期未能收回款项 借：应收账款 贷：应收票据
贴现时 借：银行存款 财务费用（贴现息，有可能在贷方） 贷：应收票据
背书转让时 借：在途物资、材料采购、原材料、库存商品等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款（差额，有可能在借方）
应收账款
账务处理
因销售商品、提供服务等而确认应收账款 借：应收账款 贷：主营业务收入等（扣除商业折扣后） 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
应收账款到期收回 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款
垫付包装费、运杂费 借：应收账款 贷：银行存款
改用应收票据结算 借：应收票据 贷：应收账款
不单独设置预收账款科目的企业，预收的账款应在应收账款科目核算。如果应收账款期末余额在贷方，则反映企业预收的款项
应收股利
指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润
以交易性金融资产为例
持有期间被投资单位宣告发放现金股利时 借：应收股利 贷：投资收益
实际收到时
上市公司 借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利
其他公司 借：银行存款 贷：应收股利
应收利息
企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息
账务处理 借：应收利息 贷：投资收益
其他应收款
应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取得赔款等 借: 其他应收款 贷：营业外收入/待处理财产损溢/固定资产管理
应收的出租包装物的租金 借：其他应收款 贷：其他业务收入
应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等
企业为职工垫付款项时 借：其他应收款 贷：库存现金/银行存款
从工资中扣减时 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款
存出保证金 如租入包装物支付的押金 借：其他应收款 借：银行存款
其他各种应收、暂付款项 如预付职工的差旅费 借：其他应收款 贷：银行存款
应收款项减值
我国企业会计准则规定，应收款项减值核算职能采用备抵法，不得采用直接转销法
当期应计提的坏账准备=坏账准备期末应有余额-（或+）坏账准备贷方（或借方）余额
应收账款账面价值=应收账款账面余额-与应收账款有关的坏账准备
坏账准备的账务处理
计提坏账准备时 借：信用减值损失 贷:坏账准备
转回坏账准备时 借：坏账准备 贷：信用减值损失
实际发生坏账损失时 借：坏账准备 贷：应收账款
已确认并转销坏账的应收账款又重新收回时 ①借：应收账款 贷：坏账准备 ②借：银行存款 贷：应收账款
预付款项
预付账款
账务处理
向供应单位预付款项时 借：预付账款 贷：银行存款
收到所购物资时 借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：预付账款
预付款与所需支付款有差额时
补付不足部分款项时 借：预付款项 贷：银行存款
收回多于款项时 借:银行存款 贷：预付账款
不单独设置预付账款科目的企业，可直接通过预付账款科目核算。
交易性金融资产
主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
取得交易性金融资产
持有交易性金融资产
子主题
无形资产和长期待摊费用
无形资产
特征
不具有实物形态
具有可辨认性
属于非货币性长期资产
内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权
账务处理
长期待摊费用
指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等，
账务处理
借：长期待摊费用 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等 （摊销长期待摊费用时，借记管理费用、销售费用等科目）
固定资产
特征
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 （2）使用寿命超过一个会计年度
分类
按经济用途分类
生产经营用固定资产
非生产经营用固定资产
综合分类（略）
取得固定资产
外购固定资产
成本确定
购买价款+相关税费+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费
账务处理
外购不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等
外购需要安装的固定资产 购入时 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等 耗用的材料和人工 借：在建工程 贷：原材料、应付职工薪酬等 达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程
企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：按各项固定资产公允价值的比例对总成本进项分配，分别确定各项固定资产的成本
建造固定资产
自营
子主题
子主题
子主题
子主题
子主题
子主题
出包
子主题
子主题
子主题
对固定资产计提折旧
固定资产折旧概述
固定资产折旧方法
固定资产产生的后续支出
资本化的后续支出
费用化的后续支出
处置固定资产
固定资产清查
存货