导图社区 中级会计之所得税
中级会计之所得税知识总结,包括计税基础与暂时性差异、递延所得税负债和资产、所得税费用的确认和计量三部分内容。
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章:存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
所得税
计税基础与暂时性差异
资产负债表债务法核算所得税程序
账面价值与计税基础
资产的计税基础=取得成本-以前期间按税法规定已税前扣除金额
负债的计税基础=账面价值-未来期间按税法规定可予抵扣的金额
暂时性差异
(未来)应纳税暂时性差异(现在少交,以后多交)
递延所得税负债
资产账面价值>计税基础
负债账面价值<计税基础
(未来)可抵扣暂时性差异(现在多交,以后少交)
递延所得税资产
资产账面价值<计税基础
负债账面价值>计税基础
资产的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异
无形资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
投资性房地产
计提资产减值准备的各项资产
负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异
预计负债
合同负债
应付职工薪酬
其他负债
企业应交的罚款和滞纳金等,在尚未支付之前按照会计规定确认为费用,同时作为负债反映。税法规定,罚款和滞纳金不能税前扣除,其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额,即计税基础等于账面价值,不产生暂时性差异
特殊项目产生的暂时性差异
广告费和业务宣传费
税法规定:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除税法另有规定外,不超过当年销售收入15%的部分准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类支出在发生时按照会计准则规定即计入当期损益,不形成资产负债表中的资产,但因按照税法规定可以确定其计税基础,两者之间的差异也形成暂时性差异
结转以后年度未弥补亏损
按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减,虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的,但本质上与可抵扣暂时性差异具有同样的作用,均能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税,会计处理上视同可抵扣暂时性差异,在符合确认条件的情况下,应确认与其相关的递延所得税资产。
递延所得税负债和资产
递延所得税负债的确认
不确认递延所得税负债的特殊情况
商誉的初始确认
(了解)除企业合并以外的其他交易或事项中,如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同,形成应纳税暂时性差异的,交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债
递延所得税资产的确认
不确认递延所得税资产的特殊情况
不是企业合并形成,在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同,产生可抵扣暂时性差异的,会计准则规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产
计量
采用暂时性差异预期转回期间的税率计量
不论转回期间如何,递延所得税均不要求折现
减值
可以转回
税率变化的影响
因适用税收法规的变化,导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的,企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整,反映税率变化带来的影响
【提示】除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债,相关的调整金额应计入所有者权益以外,其他情况下因税率变化产生的递延所得税资产及递延所得税负债的调整金额应确认为变化当期的所得税费用(或收益)
当期递延所得税资产发生额=年末可抵扣暂时性差异×新税率-年初可抵扣暂时性差异×旧税率
当期递延所得税负债发生额=年末应纳税暂时性差异×新税率-年初应纳税暂时性差异×旧税率
所得税费用的确认和计量
当期所得税
应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损 应交所得税额=应纳税所得额×适用税率
递延所得税费用/收益
递延所得税费用/收益=(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税负债期末余额-递延所得税资产期初余额)
不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响,此部分计入其他综合收益
所得税费用
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用
合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税(本章不做重点介绍,合并报表再重点学习)
所得税列报
(一)同时满足以下条件的,企业应当将当期所得税资产(应交税费—应交企业所得税借方余额)及当期所得税负债(应交税费—应交企业所得税贷方余额)以抵销后的净额列示:
1. 企业拥有以净额结算的法定权利
2. 意图以净额结算或取得资产、清偿负债同时进行
(二)同时满足条件的,企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示。
1. 企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利
2. 递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关,但在未来某一具有重要性的递延所得税资产及负债转回的期间内,涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产和负债或是同时取得资产、清偿负债
个别财报可以抵消、合并财报不能抵消