会计要素及其确认与计量

注册会计师之会计要素及其确认与计量思维导图，包括收入、费用、利润、利得和损失、所有者权益等的含义、来源和内容。

会计要素及其确认与计量

• 收入
  • 定义
    • 指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（对照“利得”定义）
  • 特征
    • 收入是企业在日常活动中形成的
    • 收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本
    • 收入会导致所有者权益的增加
  • 确认条件
    • 总原则：收入应当在企业履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品或服务控制权时确认。
    • 其中：取得相关商品控制权：是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益
• 费用
  • 含义
    • 费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（对照“损失”定义）
  • 特征
    • 费用是企业在日常活动中形成的
    • 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
    • 费用会导致所有者权益的减少
  • 确认条件
    • 符合费用的定义
    • 同时满足以下条件
      • 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
      • 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
      • 经济利益的流出额能够可靠地计量
• 利润
  • 含义
    • 指企业在一定会计期间的经营成果
  • 来源构成
    • 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等
  • 确认条件
    • 利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量
• 利得和损失
  • 含义
    • 利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
    • 损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
  • 处理原则
    • 利得或损失分别计入所有者权益（其他综合收益）和当期损益（营业外收入或营业外支出等）
    • 直接计入所有者权益的利得和损失主要包括： （1）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动额 （2）现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等
• 所有者权益
  • 所有者权益
    • 含义
      • 是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
    • 来源
      • 所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等
    • 内容
      • 实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等
• 负债
  • 特征
    • 负债是企业承担的现时义务
    • 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（现金、实物资产、提供劳务、转为资本等）
    • 负债是由企业过去的交易或者事项形成的
  • 确认条件
    • 需要符合负债的定义
    • 同时满足
      • 与该义务有关的经济利益很可能流出企业
      • 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
  • 特别提示
    • 企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债
• 资产
  • 特征
    • 资产预期会给企业带来经济利益（有用）
    • 资产应为企业拥有或者控制的资源
    • 资产是由企业过去的交易或者事项形成的
  • 确认条件
    • 需要符合资产的定义
    • 同时满足
      • 与该资源有关的经济利益很可能流入企业
      • 该资源的成本或者价值能够可靠计量（货币计量）
  • 特别提示
    • 如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产
    • 前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不应确认为企业的资产
    • 企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产
• 现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。 现时义务可以是法定义务（如：合同约定、法律法规规定），也可以是推定义务（如：企业习惯的做法、公开的承诺、公开宣布的经营政策）。
• 结果的可能性 对应的概念区间 1.基本确定 95%＜X＜100% 2.很可能 50%＜X≤95% 3.可能 5%＜X≤50% 4.极小可能 0＜X≤5%
• 资产=负债+所有者权益
  • 反映企业的财务状况 （与资产负债表有关）
• 收入-费用=利润
  • 反映企业的经营成果 （与利润表有关）

会计要素计量属性及其应用原则

• 会计要素计量属性（属于会计政策）
  • 历史成本
    • （实际成本）：强调当时（购买时或合同金额）
  • 重置成本
    • （现行成本）：强调现在
  • 可变现净值
    • 倒推
  • 现值
    • 强调未来
  • 公允价值
    • 是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。即脱手价格。
• 各种计量属性之间的关系
  • 历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值
  • 重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性
• 计量属性的应用原则
  • 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本
  • 在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性
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